利润及利润分配的核算.ppt

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1、一、利润的概念和构成内容一、利润的概念和构成内容 利润是指企业一定会计期间的经营成果，它是企业在利润是指企业一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。财务成果形成及其分配的核算财务成果形成及其分配的核算 根据企业会计制度的规定：根据企业会计制度的规定：

2、企业利润由：企业利润由：营业利润、营业利润、投资净收益、投资净收益、补贴收入、补贴收入、营业外收支、营业外收支、所得税费用费用等部分组成。所得税费用费用等部分组成。（一）利润总额和净利润的计算（一）利润总额和净利润的计算净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用营业利润投资净收益营业外收入营营业利润投资净收益营业外收入营业外支出补贴收入业外支出补贴收入利润总额利润总额（或亏损总额）（或亏损总额）二、利润形成的核算二、利润形成的核算是企业生产经营过程中实现的利润，是企业利是企业生产经营过程中实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分润总额的主要组成部分.营业利润营业利润主营业务利润其他业务利

3、润销售费用主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用管理费用财务费用营业利润营业利润其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出主营业务收入主营业务成本主营业务收入主营业务成本 主营业主营业务成本税金及附加务成本税金及附加主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务收入 280000 主营业务成本主营业务成本 120000其他业务收入其他业务收入 6000 营养税金及附加营养税金及附加 5200投资收益投资收益 2200 其他业务支出其他业务支出 4200营业外收入营业外收入 800 管理费用管理费用 12600补贴收入补贴收入 1000 财务费用财务费用 3

4、600 销售费用销售费用 6200 所得税费用所得税费用 453422800001200005200154800600042001800154800180012600360062001334001334002200800100013740013740004534292058则：主营业务利润则：主营业务利润 其他业务利润其他业务利润 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润例例21：月末某企业有关损益类账户结帐前余额如下：月末某企业有关损益类账户结帐前余额如下：（二）利润结转的账务处理（二）利润结转的账务处理 期末，企业应将各损益类账户的余额转入期末，企业应将各损益类账户的余额转入“本年

5、利润本年利润”账户，从而构成利润核算的全过程。账户，从而构成利润核算的全过程。转入的费用支出转入的费用支出转入的收入转入的收入借借 本年利润本年利润 贷贷 净亏损净亏损净利润净利润损损益益类类账账户户收入类收入类费用支出类费用支出类结转所得税费用：结转所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出所得税所得税费用费用营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益补贴收入补贴收入营业外收入营业外收

6、入转入的收入转入的收入转入的费用转入的费用支出支出本年利润本年利润净利润净利润净亏损净亏损结转所有收入类账户：结转所有收入类账户：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 补贴收入补贴收入 贷：本年利润贷：本年利润结转所有费用支出类账户：结转所有费用支出类账户：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用会计分录会计分录（三）营业外收支的账务处理（三）营业外收支的账务处理

7、固定资产盘盈固定资产盘盈处置固定资产净收益处置固定资产净收益出售无形资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入罚款净收入转入本年利润转入本年利润营业外收入营业外收入结转完毕，月末无余额结转完毕，月末无余额指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。罚款净收入等。1、营业外收入、营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损

8、失、处置无形资产净损失、包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏处置固定资产净损失处置固定资产净损失处置无形资产净损失处置无形资产净损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备罚款支出罚款支出捐赠支出捐赠支出非常损失非常损失转入本年利润转入本年利润结转完毕，月末无余额结转完毕，月末无余额2、营业外支

9、出、营业外支出借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢1650贷：营业外收入贷：营业外收入1650借：银行存款借：银行存款40000贷：无形资产贷：无形资产30000应交税费应交营业税应交税费应交营业税2000营业外收入营业外收入8000例：企业在财产清查中，盘盈的车床净值例：企业在财产清查中，盘盈的车床净值1650元，经批准转账。元，经批准转账。企业售出一专利权，其摊余价值为企业售出一专利权，其摊余价值为30000元，出售收入元，出售收入40000元，款元，款项已收存银行，应交营业税项已收存银行，应交营业税2000（未提取减值准备）（未提取减值准备）例：例：例：企业以银行存款例：企业以银行存款1

10、00000元，捐赠给希望工程元，捐赠给希望工程借：营业外支出借：营业外支出100000贷：银行存款贷：银行存款100000例：企业以银行存款交纳违规罚款例：企业以银行存款交纳违规罚款300元元借：营业外支出借：营业外支出300贷：银行存款贷：银行存款300练习企业结转出售一台设备取得的收益50000元。借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 50 000企业支付税收滞纳金和罚款25000元。借：营业外支出25000贷：银行存款25000企业转让短期投资，该投资账面价值40000元，转让价款55000，已存入银行。借：银行存款55000贷：短期投资40000 投资收益15000 企业销售

11、A产品一批，销售价格100000元，税金17000元，该批产品已经发出，价款尚未收到。借：应收账款 117000 贷：主营业务收入100000 应交税金-应交增值税（销项）17000用银行存款支付产品展览费、广告费3000元。借：营业费用3000贷：银行存款3000销售B产品一批，销售价格70000元，税金11900元，该批产品已经发出，收到三个月无息票据。借：应收票据 81900贷：主营业务收入70000应交税金-应交增值税（销项）11900按应收账款余额的5计提坏账准8000。借：管理费用8000贷：坏账准备8000企业计提短期借款的利息费用700元。借：财务费用700贷：预提费用700

12、销售材料20000元，货款已存入银行，（不考虑增值税），结转材料成本10000 借：银行存款20000贷：其他业务收入20000借：其他业务支出10000贷：原材料10000摊销无形资产11365借：管理费用11365贷：无形资产11365结转已销产品的实际成本106000借：主营业务成本106000贷：库存商品106000结转应交消费税935元借：主营业务税金及附加935贷：应交税金-应交消费税935 例：例：12月月31日，将损益类中有关收入类账户的余额转入日，将损益类中有关收入类账户的余额转入“本年本年利润利润”，其中主营业务收入，其中主营业务收入170000，其他业务收入，其他业务收入

13、20000，营，营业外收入业外收入50000，投资收益，投资收益15000本年利润本年利润投资收益投资收益主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入170000200005000015000170000200005000015000255000借：主营业务收入借：主营业务收入 170000 其他业务收入其他业务收入 20000 营业外收入营业外收入 50000 投资收益投资收益 15000 贷：本年利润贷：本年利润 255000销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出主营业务成本主营业务成本营养税金及附加营养税金及附

14、加例：例：12月月31日，将有关损益类有关费用账户的余额转入日，将有关损益类有关费用账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，其中，主营业务成本账户，其中，主营业务成本106000，主营业务主营业务税金及附加税金及附加935，销，销售费用售费用3000，管理费用，管理费用19365，财务费用，财务费用700，其他业务支出，其他业务支出10000、营业外支出营业外支出2500010600093530001936570010000250001650001060009353000193657001000025000借：本年利润借：本年利润 165000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 106000

15、营业税金及附加营业税金及附加 935 销售费用销售费用 3000 管理费用管理费用 19365 财务费用财务费用 700 其他业务支出其他业务支出 10000 营业外支出营业外支出 25000本年利润本年利润25500090000例例.企业实现利润总额企业实现利润总额90000元元(255000-165000)按按33的税率计算和结转应交所得税费用费用的税率计算和结转应交所得税费用费用90000*33=29700。借：所得税费用借：所得税费用 29700 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 29700 例例.将将“所得税费用费用所得税费用费用”账户余额结转账户余额结转“本年本年利润利

16、润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 29700 贷：所得税费用贷：所得税费用 29700账结法账结法就是企业期末结账时，将损益类各账户的余额，通过编制会计分就是企业期末结账时，将损益类各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入录，将其全部转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出本期账户结出本期的利润总额或亏损，以及本年累计损益的一种方法。的利润总额或亏损，以及本年累计损益的一种方法。表结法表结法就是企业期末结账时，不需要把损益各账户的余额，通过编制会计就是企业期末结账时，不需要把损益各账户的余额，通过编制会计分录，将其全部转入分录，将其全部转入“本年利润

17、本年利润”账户，而是通过结出各损益类账户的本账户，而是通过结出各损益类账户的本年累计余额，就可据以逐项填制年累计余额，就可据以逐项填制“利润表利润表”，通过，通过“利润表利润表”计算出从年计算出从年初到本期止的本年累计利润，然后减去上期止本表中的本年累计利润，得初到本期止的本年累计利润，然后减去上期止本表中的本年累计利润，得出本期的利润或亏损的方法。出本期的利润或亏损的方法。本年利润的结转方法本年利润的结转方法账结法账结法表结法表结法平时两种方法可以根据实际情况选用，但年终应采用平时两种方法可以根据实际情况选用，但年终应采用“账结法账结法”利润分配利润分配一、利润分配的含义及其核算内容 企业会

18、计实务中，利润分配实际上包含两层含义。一方面，它是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。它的前提是必须有“可供分配的利润”，亦应具有它本身的核算内容，即企业当年实现的净利润和年初未分配利润。唯有如此，企业才可进行真正意义上的利润分配核算工作。另一方面，企业在某一年度可能是发生了净亏损，这时企业的利润分配核算工作实际上就是指企业按照国家的相关政策和投资者的决议，对企业当年未弥补的亏损所进行的弥补。它的前提是企业没有“可供分配的利润”，其本身具有的核算内容，即企业当年发生的净亏损和年初未弥补的亏损。二、利润分配政策 根据我国有关法规的规定，企业每年实现的净利润

19、，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，其次是提取企业盈余公积金，最后是向投资者分配利润。企业的亏损未弥补完的，当期不能提取企业盈余公积金，企业未提取规定的积累基金的，当期不能向投资者分配利润；这是一般政策。（一）一般企业税后利润分配政策 所谓一般企业，是指非外商投资企业（即“三资”企业）且非股份制企业。其可供分配的利润，按下列顺序分配：1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、补充流动资本的利润；4、向投资者分配利润。（二）非“三资”企业的股份制企业利润分配政策 1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、应付优先股股利；4、提取任意盈余公积金；5、应付普通股股利；6、转作股本的普通股

20、股利；三、利润分配的核算及其账务处理 企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配和历年分配后的积存余额。三、利润分配的核算三、利润分配的核算例例.将将“本本年年利利润润”账账户户余余额额60300元元(90000-29700)转转入入“利利润润分配分配”账户所属的账户所属的“未分配利润未分配利润”明细分类账户的贷方。明细分类账户的贷方。借：本年利润借：本年利润 60300 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 60300 例例.按税后净利润按税后净利润60300元的元的10提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6030 贷：盈余公积贷：盈余

21、公积 6030例例.期末企业计算应向投资者分配利润期末企业计算应向投资者分配利润15 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 15 000 贷：应付利润贷：应付利润 15 000 例例.年年终终决决算算时时，将将“利利润润分分配配”账账户户所所属属的的各各明明细细分分类类账账户户的的借借方方分分配配合合计计数数21030元元(其其中中：提提取取盈盈余余公公积积6030元元，应应付付利利润润15 000元元)结结转转到到“利利润润分分配配未未分分配利润配利润”明细分类账户的借方。明细分类账户的借方。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 21030 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6030 应付利润应付利润 15 000