所有者权益与损益的核算.ppt

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1、 第七章第七章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算nn第一节第一节 所有者权益所有者权益的核算的核算n 第二节第二节 损益的核算损益的核算n 第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算n n 第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算 一、一、所有者权益概述所有者权益概述 二、二、所有者权益的核算所有者权益的核算一一、所有者权益概念、特征及构成所有者权益概念、特征及构成n 商业银行所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益，是商业银行所有者对商业银行净资产的的所有权，也是商业银行筹集资金的主要来源。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入

2、所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益的特征：（与负债比较）n 1、对象不同n 2、使用期不同n 3、享受的权利不同n 4、承担的责任不同 商业银行商业银行所有者权益的构成所有者权益的构成商业银行所有者权益留存收益投入资本资本金资本公积实收资本股本资本（股本）溢价其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）盈余公积一般风险准备法定盈余公积任意盈余公积未分配利润一般一般风险风险准准备备是指

3、商是指商业银业银行按一定比例行按一定比例从从净净利利润润中提取的中提取的为为防范未防范未来来难难以以预预料的的巨大料的的巨大经营风险经营风险而提留的准而提留的准备备金其可用于弥金其可用于弥补补亏亏损损，但不得用于分，但不得用于分红红和和转转增股本增股本二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算1、商业银行实收资本核算的一般规定、商业银行实收资本核算的一般规定 (1)非股非股份份制商制商业银业银行的行的实实收收资资本，本，应应按以下按以下规规定核算：定核算：非股份制商业银行收到投资者投入的资本，按其在注册资本中所占份额，作为实收资本的入账价值，收到的各种投资

4、应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外，两者的差额，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算。(2)股股份份制商制商业银业银行的股本，行的股本，应应按以下按以下规规定核算：定核算：，股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积

5、处理。2、实收资本的账务处理实收资本的账务处理“实收资本”或“股本”科目，属于所有者权益类账户，用于核算商业银行实际收到投资者投入的资本。账户的贷方登记实际收到投资者投入的资本、按法定程序结转的资本公积、盈余公积转增资本的增加数；账户的借方一般不作记录，只在破产清理时借记减少数；余额反映在贷方，表示实际拥有的资本金总额。投资者投入的资本，在企业经营期间，除依法转让外，一般不得抽回。(1)非股非股份份制商制商业银业银行行实实收收资资本的核算本的核算 投投资资者以者以现现金投入金投入资资本的核算本的核算 非股份制商业银行收到国家、企业、外商、个人以人民币现金或银行存款进行的投资时，应当以投资者在注

6、册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。实际收到的金额超过其在该商业银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。借：库存现金(吸收存款、存放中央银行款项等科目)贷：实收资本 资本公积资本溢价 投资者以外币投入资本的核算投资者以外币投入资本的核算 非股份制商业银行收到外币投资时，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算成人民币金额。借：库存现金等科目 贷：实收资本 投投资资者以非者以非现现金金资产资产投入投入资资本的核算本的核算 商业银行收到投资者非现金资产投资时，需按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值(合同或协议约定价值不公允的除外)，按其在注册资本中占有的份额，贷记

7、“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”科目。借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积资本溢价 (2)股股份份制商制商业银业银行股本的核算行股本的核算 股股份份制制银银行行应应当当在核定的股本在核定的股本总额总额及核定的股及核定的股份份总额总额的范的范围围内内发发行股票行股票。银行发行的股票，在收到现金等资产时，其会计分录为：借：库存现金(存放中央银行款项)(实际收到的金额)贷：股本 (股票面值和核定股份总额的乘积)资本公积股本溢价 (二者差额)境外上市，以及在境境外上市，以及在境内内发发行外行外资资股的股的银银行，收到股款行，收到股款时时，会计分录为：借：存放中央银行款项 (收到

8、外币股款当日的汇率折合的人民币金额)贷：股本 (人民币股票面值与核定股份总额的乘积)资本公积股本溢价 (二者差额)(3)实实收收资资本本(或股本或股本)增加的核算增加的核算商业银行实收资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账。商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际返还投资时登记入账；采用收购本企业股票方式减资的，在实际购人本企业股票时，登记入账。商业银行增加资本的途径主要有五条：商业银行增加资本的途径主要有五条：经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本公积(资本溢价或股本溢价)科目，贷记“实收资本”

9、或“股本”科目。盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本(或股本)”科目。新增所有者投入，商业银行在收到投资者投入的资金时，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本(或股本)”和“资本公积(资本溢价或股本溢价)”科目。商业银行发行的可转换公司债券，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金”等相关科目。股东大会批准的利润分配方案中应当分配的

10、股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：如按股票面值折股的，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。其会计分录为：借：利润分配 贷：股本 如按照股票的现行市场价格折股，股东大会正式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总额则将发生差额。该差额作为资本公积处理。其会计分录为：借：利润分配 贷：股本 资本公积股本溢价(4)实实收收资资本本(或股本或股本)减减少的核算少的核算 商业银行的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。资本减少应符合的条件是：银行(包括一般商业银行和股份制商业银行)减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；

11、经股东会决议同意，并经有关部门批准；企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本(或股本)”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。当商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情况进行处理：若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本

12、”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，若股票属于溢价发行的，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；若股票属于按面值发行的，直接冲销盈余公积和未分配利润。若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算资本公积是商业银行在非生产过程中发生的资产增值。用于核算银行收到投资者出资超出其在注册资本或股本所占的份额以及直接计入所有者权益

13、的利得和损失等，并按其形成原因主要设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。1、资本溢价、资本溢价对于新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入“实收资本”科目，实际投资超出部分记入“资本公积资本溢价”科目。2股本溢价股本溢价在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得的价款，全部记入“股本”账户，支付的发行费用一次性计入当期损益。在溢价发行的情况下，按股票面值部分记“股本”科目，取得价款超出面值的溢价部分记入“资本公积股本溢价”科目，对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价”，贷记“存放中央银行款项”等相关科目。3其他其他资资本公

14、本公积积 除上述由于投资者投入资本与在企业注册资本中享有的权益份额不同形成的资本溢价和股本溢价外，其他由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出，直接计入“资本公积其他资本公积”科目。(三三)盈余公积的核算盈余公积的核算 根据现行制度，盈余公积提取比例的相关规定如下：法定盈余公积，按净利润的10提取，但此项公积金达到注册资本的50%时不再提取；任意盈余公积，由商业银行根据自身情况决定，既可多提，也可少提，还可不提。商业银行的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)，但转增资本后留存的数额不得少于注册资本的25。符

15、合规定条件的商业银行，也可以用盈余公积分派现金股利。外商投资银行还应分别设置“储备基金”、“企业发展基金”明细科目进行明细核算。本科目的期末贷方余额，反映提取的盈余公积结余数。1提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积时，其会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积外资商业银行提取储备基金、企业发展基金时，其会计分录为：借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金 2盈余公盈余公积积弥弥补补亏亏损损的核算的核算 商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损时，其

16、会计分录为：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损时，其会计分录为：借：盈余公积储备基金 贷：利润分配盈余公积补亏 3盈余公盈余公积转积转增增资资本的核算本的核算 商业银行用盈余公积转增资本时，其会计分录为：借：盈余公积 贷：实收资本或股本 外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用于转增资本时，其会计分录为：借：盈余公积储备基金 企业发展基金 贷：实收资本4盈余公盈余公积积派送新股的核算派送新股的核算 股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，其会计分录为：借：盈余公积(按派送新股计算的金额)贷：股本(按股票面值和派送新股总数计算的

17、金额)资本公积股本溢价(二者差额)(四四)一般风险准备的核算一般风险准备的核算 商业银行在进行利润分配时，在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积后，应按一定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。计提一般风险准备计提一般风险准备，其会计分录为 借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备用一般风险准备弥补亏损时，用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录为：借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏（五）未分配利（五）未分配利润润的核算的核算 未分配利润是商业银行税后净利润的一种留存收益形式。商业银行在“利润分配”科目下设“未分配利润”明细科目进行核算

18、。年度终了，银行应将全年实现的净利润，自自“本年利本年利润润”科目科目转转入入“利利润润分配分配未分配利未分配利润润”科目科目，其会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如如为为亏亏损损，做相反，做相反会会计计分分录录。“利利润润分配分配”科目下的其他明科目下的其他明细细科目的余科目的余额转额转入入“利利润润分配分配”科目下科目下“未分配利未分配利润润”明明细细科目，科目，其会计分录为：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配其他明细科目 结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未分配利润；期末借方余额

19、，反映历年未弥补的亏损。第二节第二节 损益的核算损益的核算 一、收入的核算一、收入的核算 二、费用的核算二、费用的核算 三、营业外收入的核算三、营业外收入的核算 四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算 一、收入的核算一、收入的核算商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。商业银行的收入只有在经济利益很可能流人从而导致银行资产增加或者负债减少、且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确认。（一）利息收入（一）利息收入利息收入是指商业银行发放各类贷款、与

20、其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。按照企业会计准则第14号收入的规定：利息收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类别进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整，等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。期末应将该科目余

21、额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。(二二)手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入的核算 手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。商业银行确认手续费及佣金收入时，按应收的金额，借记“库存现金”、“应收手续费及佣金”等科目，

22、贷记“手续费及佣金收入”科目；实际收到手续费及佣金时，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“应收手续费及佣金”等科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。(三三)投资收益的核算投资收益的核算 投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置“投资收益”科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入”科目进行核算。“投资收益”科目可按投资项目进行明细核算，期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。在利润表上，投资收益应按对外

23、投资所取得的收益，减去发生的投资损失后的净额列报。(四四)公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置“公允价值变动损益”科目进行核算。该科目核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)，以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。资产负债表日，企业应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产

24、公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。当商业银行出售交易性金融资产或金融负债时，将因转移收到的对价与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”；同时，将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出，借记或贷记金融资产或金融负债科目，贷记或借记“投资收益”科目。商业银行持有的金融资产或金融负债公允价值可能高于或低于账面余额，因此公允价值变动收益减去公允价值变动损失后，以净额在利润

25、表中进行列报。(五五)汇兑损汇兑损益的核算益的核算 汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的损益。商业银行采用分账制核算的，期(月)末将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期(月)末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与“货币兑换记账本位币”科目余额进行比较，为贷方差额的，借记“货币兑换一一记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目，为借方差额的做相反的会计分录。(六六)其他其他业务业务收入的核算收入的核算 其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务

26、收入时，其会计分录为：借：库存现金(或其他科目)贷：其他业务收入二、费用的核算二、费用的核算 商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。其中利息支出、手续费及佣金支出、其他业务成本等属于商业银行为提供劳务等发生的可归属于劳务成本等的费用。商业银行的费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。L(一一)利息支出的核算利息支出的核算 利息支出是指商业银行吸收的各种存款(单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等)、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回

27、购金融资产等产生的利息支出。其中，商业银行与其他金融机构之间发生资金往来包括商业银行系统内、商业银行相互之间以及商业银行与中央银行及其他非银行金融机构之间发生的资金往来业务。对商业银行发生的利息支出，在会计上应设置“利息支出”科目进行核算，该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转人“本年利润”科目，结转后该

28、科目无余额。(二二)手手续费续费及及佣佣金支出的核算金支出的核算 手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。支付某项代办业务的手续费时，其会计分录为：借：手续费及佣金支出 贷：库存现金(应付手续费及佣金)(三三)营业营业税税金及附加的核算金及附加的核算 营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。它是由商业银行的营业收入负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。商业银行应设置“营业税金及附加”

29、科目来核算营业税金及附加的增减变动情况。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。该科目属于损益类科目，可按“营业税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科目进行核算。商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税或应交城市维护建设税”、“其他应付款应交教育费附加”科目 (四四)业务业务及管理及管理费费的核算的核算 业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设

30、备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。商业银行应设置“业务及管理费”科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费 贷：库存现金(或应付职工薪酬等相关科目)(五五)资产资产减减值损值损失的核算失的核算 商业银行根据资产减值等准则确定资产发生

31、减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。商业银行计提坏账准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。(六六)其他其他

32、业务业务成本的核算成本的核算 凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。商业银行应设置“其他业务成本”科目来核算反映其他业务成本的增减变动情况。发生其他业务成本时，其会计分录为：借：其他业务成本 贷：库存现金等有关科目 三、营业外收入的核算三、营业外收入的核算 营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接

33、计入当期利润的利得。主要。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、捐赠利得等。商业银行对发生的各项营业外收入，应设置商业银行对发生的各项营业外收入，应设置“营业外收入营业外收入”科目进行核算。该科目科目进行核算。该科目属属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外收于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外收入时，其会计分录为：入时，

34、其会计分录为：借：固定资产清理等有关科目借：固定资产清理等有关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入 四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算 营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计人当期利润的的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计人当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。公益性捐赠

35、支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别反映。商业银行对发生的各项营业外支出，应设置商业银行对发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出营业外支出”科目进行核算。该科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。发科目属于损益类科目，可以根据营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。发生营业外支出时，其会计分录为：生营业外支出时，其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存现金贷：库存现金(或待或待“处理财产损溢处理财产损溢”等有关科目等有关科目)期末，上述

36、各损益类科目余额均应结转至期末，上述各损益类科目余额均应结转至“本年利润本年利润”科目，即借记科目，即借记“本年利本年利润润”科目，贷记上述各损益类科目，结转后上述各损益类科目均无余额。科目，贷记上述各损益类科目，结转后上述各损益类科目均无余额。第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配一、利一、利润润的的概概念念与构与构成成二、利二、利润润及利及利润润分配的核算分配的核算一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照

37、反映内容的不同，分为营业计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下：利润、利润总额和净利润。其计算公式如下：(1)营业利润营业利润=营业收入一营业支出营业收入一营业支出 其中：营业收入其中：营业收入=利息净收入利息净收入+手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入+投资收益投资收益+公允价值变动收益公允价值变动收益 +汇兑收益汇兑收益+其他业务收入其他业务收入 营业支出营业支出=营业税金及附加营业税金及附加+业务及管理费业务及管理费+资产减值损失资产减值损失+其他业务成本其他业务成本 (2)利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收

38、入一营业外支出营业外收入一营业外支出 (3)净利润净利润=利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用 二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算 (一一)利润的核算利润的核算 为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置“本年利润本年利润”科目进行核算。科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损益类科目余额转入该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损益类科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，以以此结算出本年是盈利还是亏损。年度终了，将此结算出本年是盈利还是亏损。年度终了，将“本年利润本年利润”结转至结转至“利润分配利润分

39、配”的未的未分配分配利润明细科目之后，利润明细科目之后，“本年利润本年利润科目无余额科目无余额。借：利息收入借：利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 汇兑损益汇兑损益 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利息支出贷：利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 汇兑损益汇兑损益 营业税金及附加营业税金及附加 业务及管理费业务及管理费 资产减值损失资产减值损失 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 所得税费用所得

40、税费用 若结算出的若结算出的“本年利润本年利润余额在贷方，则表示盈利；若在借方，则表示亏损。余额在贷方，则表示盈利；若在借方，则表示亏损。期末，将期末，将“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配的未分配利润明细科目，若为盈利，的未分配利润明细科目，若为盈利，则会则会计分录为：计分录为：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 若为亏损，则以相反的方向记账。若为亏损，则以相反的方向记账。(二）利二）利润润分配的核算分配的核算 商商业银业银行行对对于各期于各期实现实现的利的利润总额润总额，应应当当按照按照税税法、法、财务财务制度的制度的规规定，依据一定，依据一定

41、的定的程序进行分配。按规定，商业银行可以利用年度实现的税前利润弥补以前年度的亏损，程序进行分配。按规定，商业银行可以利用年度实现的税前利润弥补以前年度的亏损，但连续弥补的期限不超过但连续弥补的期限不超过5年。对于已连续年。对于已连续5年弥补亏损尚不足的，年弥补亏损尚不足的，5年后改用税后利年后改用税后利润弥补。商业银行本期实现的利润总额扣除所得税费用后，即为本期实现的净利润。润弥补。商业银行本期实现的利润总额扣除所得税费用后，即为本期实现的净利润。本期实现的净利润加上年初未分配利润本期实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，和其他转入后的余

42、额，即为可供分配的利润。其分配的优先次序为：即为可供分配的利润。其分配的优先次序为：1提取法定盈余公积。提取法定盈余公积相关规定参见本章第一节的有关内容。提取法定盈余公积。提取法定盈余公积相关规定参见本章第一节的有关内容。2提取各项准备金和基金。从事存贷款业务的商业银行，按规定提取的一般风险提取各项准备金和基金。从事存贷款业务的商业银行，按规定提取的一般风险准备也作为利润分配处理。准备也作为利润分配处理。3股东大会同意以后，也可以提取任意盈余公积。股东大会同意以后，也可以提取任意盈余公积。4向投资者分配利润。根据普通股和优先股的差别，先对优先股进行分配，然后向投资者分配利润。根据普通股和优先股

43、的差别，先对优先股进行分配，然后对普通股进行分配。这里对普通股的利润分配既可以以现金形式分配，也可以以股票对普通股进行分配。这里对普通股的利润分配既可以以现金形式分配，也可以以股票股利形式来转增资本。股利形式来转增资本。利润分配的账务处理如下：1从净利润中提取盈余公积的会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 如以盈余公积补亏，如以盈余公积补亏，其会计分录为：其会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 2提取一般

44、风险准备，提取一般风险准备，其会计分录为其会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备 3向股东分配股利或向投资者分配利润向股东分配股利或向投资者分配利润，其会计分录为：，其会计分录为：借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 应付普通股股利应付普通股股利 贷：应付股利贷：应付股利(或应付利润或应付利润)4按规定对利润进行分配后，将按规定对利润进行分配后，将“利润分配利润分配”科目中各明细科目余额转入科目中各明细科目余额转入“未分配未分配利润利润”明细科目明细科目。其会计分录为：。其会计分录为：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配各明细科目各明细科目 通过上述分录转账后，通过上述分录转账后，“利润分配利润分配”科目除科目除“未分配利润未分配利润”明细科目有余额外，其明细科目有余额外，其他明细科目均无余额。他明细科目均无余额。“未分配利润未分配利润”余额若在贷方，则为留存收益，其年末余额表余额若在贷方，则为留存收益，其年末余额表示历年积存的未分配利润，示历年积存的未分配利润，“未分配利润未分配利润”余额若在借方，则表示未弥补的亏损。余额若在借方，则表示未弥补的亏损。