审计标准、审计证据.ppt

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1、L/O/G/O第六章第六章 审计标准、审计证据与审计工作底稿审计标准、审计证据与审计工作底稿一、一、审计标准准审计标准准是是审计人人员在在审计过程中用来衡量被程中用来衡量被审计事事项是非是非优劣的准劣的准绳，是得出，是得出审计结论、提出、提出审计意意见或决定的依据。或决定的依据。审计证据据只能只能说明事明事实真相真相，而，而不能直接得出不能直接得出审计结论和意和意见，只有，只有审计证据和适当的据和适当的审计标准准对照，才能得出恰当的是非照，才能得出恰当的是非优劣的劣的结论。审计标准与准与审计准准则也不同也不同，审计准准则是是审计人人员行行动的指南，它所回答的是如何的指南，它所回答的是如何进行行

2、审计的的问题。审计标准的准的类型型外部外部审计标准准 是指被是指被审计单位以外其他各位以外其他各单位制定的位制定的标准。如：国准。如：国家法家法规、法律，地方政府的相关制度，行、法律，地方政府的相关制度，行业协会会颁发的行的行规，国，国际管理等。外部管理等。外部审计不不仅是是进行外部行外部审计的依据的依据，也是也是进行内部行内部审计和和各种各种专案案审计的依据的依据。内部内部审计标准准 是指被是指被审计单位内部机构制定的位内部机构制定的审计标准，以及被准，以及被审计单位制定的位制定的经营方方针、经营目目标、计划划预算、各种定算、各种定额、合同、各合同、各项指指标和各和各项规章制度等。章制度等。

3、适当的适当的审计标准准应具具备的特征的特征相关性相关性 是指是指审计标准与被准与被审计事事项的关的关联度。度。完整性完整性 是指是指审计标准可以准可以严密地衡量被密地衡量被审计事事项和被和被审计事事项的各个方面，即衡量被的各个方面，即衡量被审计事事项的的标准准时齐全和完全和完备的。的。可靠性可靠性 是指是指审计标准准“品品质”的的稳定性和了依定性和了依赖性。性。中立性中立性 审计标准在各关系人之准在各关系人之间处于中立的地位。于中立的地位。可理解性可理解性二、二、审计证据据审计证据据：审计人人员在在执行某些行某些审计业务的的过程程中，中，为形成形成审计意意见而而获取的各种凭据。包括取的各种凭据

4、。包括编制制财务报表所依据的会表所依据的会计记录中含有的信息中含有的信息和和其其他信息他信息。编制制财务报表所依据的会表所依据的会计记录中含有的信息一般包括中含有的信息一般包括对初始分初始分录的的记录和支持性和支持性记录。其他信息包括：其他信息包括：审计人人员从被从被审单位内、外部位内、外部获取的会取的会计记录以外的信息；以外的信息；审计人人员通通过询问、观察和察和检查等程序等程序获取的信息；取的信息；审计人人员自身自身编制或制或获取的可以通取的可以通过合理推合理推断得出断得出结论的信息的信息。L.哈伯特哈伯特：与法院：与法院审判相比，在独立判相比，在独立审计中，既中，既没有决定是否立案的警官

5、，也没有提供没有决定是否立案的警官，也没有提供证据的控据的控方和方和辩护律律师，更没有决定，更没有决定证据的可接受性并据据的可接受性并据以做出判决的法官。以做出判决的法官。审计人人员只能只能身兼数身兼数职：他：他既要司警官之既要司警官之职，决定收集，决定收集证据的必要性并据的必要性并审计证据；又要扮演控方和据；又要扮演控方和辩护律律师的角色，从正反的角色，从正反两方面提出两方面提出证据；据；还要充当法官，去要充当法官，去鉴定哪些定哪些证据可靠，据可靠，应予接受，哪些予接受，哪些证据欠妥，据欠妥，应予排斥，予排斥，并最并最终得出得出审计结论。2、审计证据的种据的种类l按表按表现形式分形式分类1

6、实物物证据据：通：通过实地地观察或清点察或清点可以确定某些可以确定某些实物物资产是否是否确确实存在存在的的证据。据。案例：在案例：在实地地观察一家半察一家半导体制造公司的存体制造公司的存货时，一位一位审计师清点了令人清点了令人怀疑的价疑的价值几十万美元的几十万美元的半半导体，然后向客体，然后向客户询问另一面另一面墙上看上去外表上看上去外表相同的半相同的半导体没有包括在清点范体没有包括在清点范围的原因。客的原因。客户解解释那些半那些半导体是次品，已不能出售。体是次品，已不能出售。对审计师来来说，质量有量有问题的半的半导体在外表上与那些包括体在外表上与那些包括在清在清查总数中的半数中的半导体是没有

7、区体是没有区别的。随后，的。随后，审计师去向去向专业人人员请教。教。由以上的案例中可以由以上的案例中可以说明：明：1）实物物证据是据是证明明实物物资产是否存在是否存在的非常有的非常有说服力的服力的证据，但据，但实物物资产的存在的存在并不能完全并不能完全证实被被审计单位位对其其拥有所有有所有权。2）对实物物资产的清点，的清点，虽然然可以确定可以确定实物数量物数量，但但质量好坏量好坏（将影响（将影响资产价价值）有）有时难以判断以判断。2 书面面证据据：审计人人员获得的各种以得的各种以书面文件形式面文件形式表表现的的审计证据。据。会会计记录原始凭原始凭证会会议记录其他其他书面文件（文件、合同、通知面

8、文件（文件、合同、通知书、报告告书以以及函件等）及函件等）书面面证据是据是审计证据的重要据的重要组成部分，也被成部分，也被称称为基本基本证据据。3 口口头证据据：审计人人员从被从被审单位位员工或其他有关工或其他有关人人员那里得到的那里得到的口口头答复答复而形成的一而形成的一类证据。据。一般情况下，口一般情况下，口头证据本身并不足以据本身并不足以证明事情明事情的真相，往往需要得到其他相的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。据的支持。4 环境境证据据：对被被审单位位产生影响的各种生影响的各种环境事境事实。l被被审单位内部控制情况位内部控制情况l有关行有关行业和宏和宏观经济的运行状况的运行状况l被

9、被审单位管理条件和管理水平位管理条件和管理水平l被被审单位管理人位管理人员和和财务人人员素素质l按来源分按来源分类1 内部内部证据据 是由被是由被审计单位内部位内部产生和生和处理的理的审计证据，据，它是由被它是由被审计单位制作、位制作、处理和保存的，理和保存的，证明力明力较低。如：低。如：职工的工工的工时记录卡、收卡、收货单等；等；2 内外内外证据据 是由被是由被审单位位产生，但生，但经过外部外部单位的位的处理。理。证明力比明力比单纯的内部的内部证据据强，但都受制于被，但都受制于被审单位。位。3 外内外内证据据 该类证据始于外部据始于外部单位，然后又被位，然后又被审单位位进行行处理和保存，外部

10、理和保存，外部单位的参与增位的参与增强了此了此类证据的据的证明力。如：外明力。如：外购货物或物或劳务取得的取得的发票。票。4 外部外部证据据 指源自外部指源自外部单位，并且不位，并且不经过被被审单位系位系统就就直接被注册会直接被注册会计师获得的得的证据。如：从客据。如：从客户处直直接得到的接得到的应收收账款函款函证。3、审计证据的特征据的特征充分性和适当性是充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。据的两个基本特征。审计证据的充分性据的充分性 对审计证据数量的衡量，是指据数量的衡量，是指审计证据据的数量足以支持的数量足以支持审计人人员的的审计意意见。因此，它。因此，它是是审计人人员为形成形成审计

11、意意见所需所需审计证据的最低据的最低数量要求。数量要求。审计证据的充分性主要与据的充分性主要与审计人人员确定的确定的样本量本量有关。有关。总体一定，从体一定，从对的的样本中本中获得的得的证据要比据要比从少的从少的样本中本中获得的得的证据充分。据充分。但是，但是，审计证据据并不是越多越好。并不是越多越好。判断判断审计证据的充分性据的充分性应考考虑的因素：的因素：l报表表错报风险（错报风险越大，需要的越大，需要的审计证据越多）据越多）l具体具体审计项目重要性目重要性（越重要，所需（越重要，所需证据越多）据越多）l审计人人员执业经验（经验丰富，可降低丰富，可降低对审计证据数据数 量的依量的依赖程度）

12、程度）l审计过程是否程是否发现错误或舞弊或舞弊（需增加（需增加审计证据的据的 数量）数量）l审计证据据质量量（质量高，所需数量少）量高，所需数量少）l总体体规模与特征模与特征（总体大，所需体大，所需证据数量多；据数量多；总体特征体特征是是指指总体中各体中各组成成项目的同目的同质性和性和变异性。）异性。）l成本因素成本因素（成本效益原（成本效益原则，在充分前提下降低成本），在充分前提下降低成本）审计证据的适当性据的适当性对审计证据据质量量的衡量，指的衡量，指审计证据的据的相关性相关性和和可靠性可靠性。1相关性相关性 指指审计证据据应与与审计目目标相关相关联。2可靠性可靠性 指指审计证据的可信度，

13、据的可信度，审计证据据应能如能如实反映反映客客观事事实。审计证据的可靠性受其来源、及据的可靠性受其来源、及时性性和客和客观性的影响，并取决于性的影响，并取决于获取取审计证据的具体据的具体环境。境。在确定在确定审计证据的相关性据的相关性时，审计人人员应当考当考虑：1）特定的）特定的审计程序可能程序可能职位某些位某些认定提供相关的定提供相关的审计证据，而与其他据，而与其他认定无关。定无关。2）针对同一同一认定可以从不同来源定可以从不同来源获取取审计证据或据或获取不同性取不同性质的的审计证据。据。3）只与特定）只与特定认定相关的定相关的审计证据并不能替代其他据并不能替代其他认定相关的定相关的审计证据

14、。据。影响影响审计证据据 可靠性的因素：可靠性的因素：疏疏远度度 一是一是时间上的疏上的疏远度；二是空度；二是空间上的疏上的疏远度。度。来源来源 证据的可靠性和据的可靠性和证据力与据力与审计客客户对证据的支配力呈据的支配力呈反向反向变化，而与化，而与证据提供人的独立性呈同向据提供人的独立性呈同向变化。化。客客观程度程度 主主观性越低，客性越低，客观性越性越强，可靠性越高。，可靠性越高。证据提供者的素据提供者的素质 证据的可靠程度与据的可靠程度与证据力以及据力以及证据提供者的素据提供者的素质呈同呈同向向变化。化。相互印相互印证 不同不同类型的型的审计证据据组合（重叠合（重叠证据）在一起支持某据）

15、在一起支持某项命命题时，审计证据的据的说服力就增服力就增强。重叠。重叠证据的可靠福据的可靠福高于高于单个个证据。据。风险水平水平 控制健全的情况下，控制健全的情况下，审计风险水平水平较低，低，审计证据的据的可靠程度与可靠程度与证据力就会相据力就会相应提高。提高。审计证据的可靠程度通常可用以下据的可靠程度通常可用以下标准准来判断：来判断：从外部独立来源从外部独立来源获取的取的审计证据比从其他来源据比从其他来源获取的取的审计证据更可靠；据更可靠；内控有效是内控生成的内控有效是内控生成的审计证据比内控薄弱据比内控薄弱时的的更可靠；更可靠；直接直接获取的取的审计证据比据比间接接获取的更可靠；取的更可靠

16、；以文件、以文件、记录形式存在的形式存在的审计证据比口据比口头形式的形式的更可靠；更可靠；从原件从原件获取的取的审计证据比据比传真复印的更可靠。真复印的更可靠。4、获取取审计证据的据的审计程序程序获取取审计证据的据的审计程序的种程序的种类获取取审计证据的具体据的具体审计程序程序检查记录或文件或文件 是指是指审计人人员对被被审计单位内部或外部生成位内部或外部生成的，以的，以纸质、电子档或其他介子档或其他介质形式存在的形式存在的记录或文件加以或文件加以审查。目的是目的是对财务报表表虽包含或包含或应包含的信息包含的信息进行行验证。外部外部记录或文件通常或文件通常认为比内部的更可靠比内部的更可靠，因，

17、因为外部凭外部凭证有被有被审计单位的客位的客户出具，又出具，又经被被审计单位位认可，可，标明交易双方明交易双方对凭凭证上上记录的信息和的信息和条款达成一致意条款达成一致意见。鉴别虚假原始凭虚假原始凭证的基本方法的基本方法:1 比比较分析法分析法。对原始凭原始凭证的的各各项要素要素进行分析比行分析比较，判断其真，判断其真伪。2 调查核核对法法。对有疑有疑问的原始凭的原始凭证采取重点采取重点调查法，看有无异常。法，看有无异常。案例：案例：购某工程材料某工程材料2000吨，吨，单价价220元，共元，共计440000元，从元，从发票上看符合原始凭票上看符合原始凭证的有关要的有关要求，没有任何可疑的地方

18、。求，没有任何可疑的地方。3 计算推算推导法法。在某些。在某些环节上用有关数据上用有关数据进行行计算算对比推比推导找出疑点，找出疑点，验其真其真伪。案例：某工程案例：某工程队本年的工本年的工资为上年的上年的3倍倍。4 技技术鉴定法定法。对有涂改痕迹的原始凭有涂改痕迹的原始凭证，采用科，采用科学的方法学的方法进行技行技术鉴定，以辨真定，以辨真伪。刮擦的原始凭刮擦的原始凭证用用“消字灵消字灵”等化学等化学试剂退字的原始凭退字的原始凭证被添加改写的原始凭被添加改写的原始凭证案例：一个地址一案例：一个地址一张照片，照片，牵出小金出小金库16万元万元案例介案例介绍：细查现金金赔款，初露疑点款，初露疑点

19、2003年湖北南漳年湖北南漳县审计局在保局在保险公司开展行公司开展行业审计。按照。按照审计方案，方案，审计组首先首先审阅了了该公公司的司的资产负债表、表、费用支出明用支出明细账和企和企财险赔款款支出明支出明细账，然后按照，然后按照账务处理的理的对应关系关系审阅了了“银行存款日行存款日记账”和和“现金日金日记账”。通。通过审计，审计人人员发现大大额“赔款支出款支出”存在存在现金支付的金支付的现象。按一般常象。按一般常规，支付保，支付保险赔款的方式款的方式绝大多数大多数是通是通过银行行转账，即使需用，即使需用现金支付的金支付的赔款也款也应是千元以下的小数目，是千元以下的小数目，为什么超什么超过千元

20、、万元以千元、万元以上的大上的大额赔款款还用用现金支付呢？面金支付呢？面对审计提提问，财务人人员解解释说，是出，是出险单位再三要求后才付的位再三要求后才付的现金。金。续：从表面上看，：从表面上看，该公司用公司用现金支付大金支付大额赔款似款似乎是不得已而乎是不得已而为之，之，现实生活中也的确存在生活中也的确存在这种种合情不合理的做法。但多年的合情不合理的做法。但多年的查账经验告告诉审计人人员：隐性性问题往往就藏在往往就藏在这种合情不合理的种合情不合理的“外外衣衣”里。里。经过研究，研究，审计组决定将超决定将超过千元的千元的现金金赔款凭款凭证号全部摘出，并登号全部摘出，并登记到到审计工作底稿中，然

21、后工作底稿中，然后一一一一对照，照，查找找财务凭凭证中的会中的会计记录，核，核实理理赔登登记、付款、付款签批、批、经办人人签收等相关手收等相关手续。他。他们从中从中发现一条重要一条重要线索：有索：有17笔笔赔款合款合计支出支出万元，只附有保万元，只附有保险公司内部的理公司内部的理赔登登记和付款和付款签批，没有出批，没有出险单位位经办人人签收收记录。深挖理深挖理赔档案，档案，问题显现 14笔笔赔款万元无明款万元无明显可疑之可疑之处，另外，另外3笔笔赔付付现金万元，分金万元，分别是：是：1、某、某单位运位运钞车因下雪路滑于因下雪路滑于2002年年7月月14日晚日晚9点点27分在湖南石首某地出分在湖

22、南石首某地出险获赔款万元；款万元；2、某企、某企业某年某月因火灾出某年某月因火灾出险获赔款款2万元；万元；3、某厂因火灾出、某厂因火灾出险获赔款万元，卷宗里所附的一款万元，卷宗里所附的一张火灾出火灾出险照片上的照片上的时间与上述某企与上述某企业火灾出火灾出险的的时间完全一致。完全一致。追踪追踪账外外资金，小金金，小金库浮出水面浮出水面领导道出道出实情：因情：因经费指指标限制，授意下属限制，授意下属虚虚编赔案案11笔套出笔套出现金金16万元，由会万元，由会计单独保管，用于公司的一些不便于公开的支独保管，用于公司的一些不便于公开的支出。出。检查有形有形资产 审计人人员对资产实物物进行行审查。此程序

23、大多数情况下适。此程序大多数情况下适用于用于对现金和存金和存货的的审计，也适用于，也适用于对有价有价证券、券、应收票收票据和有形固定据和有形固定资产的的验证。检查有形有形资产是是验证资产确确实存在的直接手段，被存在的直接手段，被认为最可靠和有用的最可靠和有用的审计数据，是数据，是认定定资产数量和数量和规格的一种格的一种客客观手段。手段。观察察 审计人人员察看相关人察看相关人员正在从事的活正在从事的活动或或执行的程序。行的程序。观察提供的察提供的证据据仅限于限于观察察发生的生的时点，有一定局限性。点，有一定局限性。询问 审计人人员以以书面或口面或口头方式，向被方式，向被审单位内位内部或外部的知情

24、人部或外部的知情人员获取取财务信息和非信息和非财务信息，信息，并并对答复答复进行行评价的价的过程。程。询问获得的得的证据，通据，通常不能作常不能作为结论性性证据，其来源不据，其来源不够独立，不足独立，不足以以测试内控运行的有效性。内控运行的有效性。函函证 审计人人员直接直接向向独立的第三方独立的第三方发函函询证，以，以证实信息信息的正确性。函的正确性。函证的成本比的成本比较高，常用于高，常用于对银行存款、行存款、应收收账款和款和应收票据等收票据等项目的目的审计过程。程。审计人人员可采用可采用积极方式和消极方式极方式和消极方式进行函行函证，也可，也可两者两者结合使用，合使用，积极方式比消极方式更

25、可靠极方式比消极方式更可靠。积极方式极方式：审计人人员要求被要求被询征者在所有情况下必征者在所有情况下必须回函。回函。消极方式消极方式：要求被：要求被询征者征者仅在不同意在不同意询证函列示信息情况函列示信息情况下才予以回函。下才予以回函。存在以下情况，存在以下情况，审计人人员可采用消极函可采用消极函证：重大重大错报风险评估估为低水平；低水平；涉及大量余涉及大量余额较小的小的账户；预期不存在大量的期不存在大量的错误；没有理由相信熏蒸没有理由相信熏蒸这不不认真真对待函待函证。案例案例讨论巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。1972年，年，该公司公

26、司为了掩盖其第一次重大了掩盖其第一次重大经营损失失的真相，将的真相，将250万美元的万美元的损失失篡改改为150万美元的万美元的收益。其中收益。其中1026万美元是通万美元是通过减少减少应付付账款来款来实现的。的。执行行该公司公司审计业务的会的会计师事事务所由所由于于执行了一些并无行了一些并无实效的效的审计程序，尤其是程序，尤其是执行行了无效的函了无效的函证程序而程序而导致致审计失失败。最后，。最后，该零零售公司倒售公司倒闭了，会了，会计师事事务所也所也难咎其咎其职，受到，受到证券委券委员会的批会的批评。下面是。下面是审计人人员执行函行函证程程序序过程中的一些程中的一些细节。请你加以你加以评价

27、。价。1审计人人员为了了验证30万美元万美元预付广告付广告费的真的真实性，性，从从1100家广告商中抽取了家广告商中抽取了24个个样本，并向其中的本，并向其中的4个广告商个广告商发函函询证。2审计人人员为了印了印证177万美元的差价退款，从万美元的差价退款，从该公司提供的名公司提供的名单中，随意抽取几个供中，随意抽取几个供应商，通商，通过电话询证进价价过高是否真高是否真实。在。在15个个电话的的询证过程中，公司先同供程中，公司先同供应商商联系并系并电话交交谈，然，然后将后将电话交交给审计人人员。3两位两位业务助理人助理人员就就贷项通知通知单询问员工工时，得，得到了先后三个不同的解到了先后三个不

28、同的解释，并且最，并且最终也未能拿到也未能拿到书面面证明文件，因此明文件，因此对贷项通知通知单的真的真实性提出性提出质疑，在工作底稿中形成了一份疑，在工作底稿中形成了一份备忘忘录。负责公公司司审计工作的事工作的事务所合伙人所合伙人认为函函证已已经收集到收集到了足了足够的的证据，可以据，可以证实贷项通知通知单的真的真实性，性，不需要不需要实施追加的施追加的审计程序。程序。4审计人人员对从公司提供的广告商名从公司提供的广告商名单中中选取的取的4家广告商家广告商发函函询证，所收到的回函均指出所列示，所收到的回函均指出所列示的的预付广告付广告费是是错误的，的，审计人人员没有没有查明差异明差异的原因，确

29、的原因，确认了了预付广告付广告费的真的真实性和完整性。性和完整性。重新重新计算算 是指是指审计人人员以人工方式或使用以人工方式或使用计算机算机辅助助审计技技术，对记录或文件中数据或文件中数据计算的准确性算的准确性进行核行核对。审计人人员进行行审计时，往往需，往往需对被被审计单位的凭位的凭证、账簿和簿和报表中的数字表中的数字进行行验算算，而且，而且还要要对会会计资料中有料中有关关项目目进行行加加总或其他运算或其他运算。重新重新执行行 是指是指审计人人员以人工方式或使用以人工方式或使用计算机算机辅助助审计技技术，重新独立重新独立执行作行作为被被审计单位内部控制位内部控制组成部分的程序或成部分的程序

30、或控制。控制。分析程序分析程序 指指审计人人员通通过研究不同研究不同财务数据之数据之间以及以及财务数据与非数据与非财务数据之数据之间的内在关系，的内在关系，对财务数据做出数据做出评价。价。分析程序分析程序还包括包括调查识别出的、与其他相关出的、与其他相关信息不一致信息不一致或与或与预期数据期数据严重偏离的波重偏离的波动和和关系。关系。分析程序的运用：分析程序的运用：1 横向横向对比比，即与行，即与行业资料料进行行对比比；2 纵向向对比比，即与，即与历史和史和预期情况期情况进行行对比，从被比，从被审单位的位的发展展趋势着手着手3 看看内部的内部的逻辑关系关系是否存在矛盾，即整体合理性是否存在矛盾

31、，即整体合理性问题。现金流量不支持金流量不支持报表盈利水平表盈利水平报表内部出表内部出现逻辑矛盾矛盾主主营业务利利润或收入或收入严重依重依赖于某一客于某一客户或出或出现不正常的不正常的发生的巨生的巨额交易交易案例：案例：蓝田股份田股份审计案例案例蓝田股份于田股份于1996年年5月以月以农副水副水产品种养、加工、品种养、加工、销售售为主主营业务包装上市，当包装上市，当时注册地在沈阳。注册地在沈阳。98年，公司注册地年，公司注册地变更更为湖北洪湖市，并改名湖北洪湖市，并改名为“湖北湖北蓝田股份有限公司田股份有限公司”。洪湖，就成。洪湖，就成为蓝田股份田股份日后日后鱼塘里放塘里放卫星的星的“基地基地

32、”。到目前到目前为止，止，蓝田股份的田股份的资产虚虚实都都还是一个是一个谜。早在早在1999年年10月，月，该公司就因公司就因伪造政府土地批文，造政府土地批文，伪造造银行行对账单等等违规事件受到事件受到证监会会处罚。2001年，在中国年，在中国证券市券市场一一场声声势浩大的揭露上浩大的揭露上市公司市公司财务造假的浪潮中，造假的浪潮中，蓝田股份再次出田股份再次出现在在浪尖。中央浪尖。中央财大的刘姝威大的刘姝威600字短文，引起市字短文，引起市场轩然大波，然大波，导致主要致主要银行停止了行停止了对蓝田的田的贷款。接款。接着，着，蓝田股份因涉嫌提供虚假田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和告，高管和财

33、务人人员被公安部被公安部门拘拘传，股票停牌，大股，股票停牌，大股东转让股股权，实行重行重组等，等，蓝田股份整个法律和田股份整个法律和财务结构面目全非，股票构面目全非，股票简称改称改为生生态农业。蓝田田财务异常表异常表现：1.应收收账款与款与销售收入不售收入不对等。等。2000年，年，蓝田股份田股份销售收入达到售收入达到184亿元，元，应收收账款款仅857万元。万元。2.高高获利不必利不必过度依度依赖短期融短期融资2001年半年年半年报显示，示，蓝田股份田股份扩大了大了对银行行资金的依金的依赖程度，流程度，流动资金借款增加了金借款增加了193亿元，增加幅度达元，增加幅度达200，与其良好的，与其

34、良好的现金流入不相符和。金流入不相符和。3、2001年中年中报显示，截至今年上半年，公司未分示，截至今年上半年，公司未分配利配利润高达高达亿元。也正是在公司元。也正是在公司”业绩增增长”最快最快地近地近3年年间，蓝田股份却捂田股份却捂紧钱包，只在包，只在2001年年6月月进行行过一次每一次每10股派元的分股派元的分红。4、固定、固定资产的成的成长不符常理。不符常理。截至截至2000年底，年底，蓝田的固定田的固定资产达到达到2169亿元，元，占占总资产的的7643，高出同行，高出同行业平均平均值一倍多，一倍多，并且固定并且固定资产增增长速度高于速度高于业绩增增长速度。速度。5、过度偏低的度偏低的

35、职工月收入工月收入 从从蓝田股份田股份现金流量表金流量表“支付支付给职工以及工以及为职工支工支付的付的现金金”栏中看出，中看出，2000年度年度该公司公司职工工工工资支出支出为2，256万元，以万元，以13，000个个职工工计，人均，人均每月收入每月收入仅1445元。元。6、鱼塘的效益神塘的效益神话 蓝田股份精养田股份精养鱼塘每塘每亩产值可达可达3万元，万元，为公公司粗放司粗放经营的的10倍，其养殖倍，其养殖业绩是武昌是武昌鱼股份有股份有限公司的限公司的3倍，精养倍，精养鱼塘更是高达塘更是高达30倍。此外，公倍。此外，公司司2000年年报及及2001年中年中报显示，示，蓝田股份水田股份水产品品

36、的毛利率的毛利率为32（同行深宝宝（同行深宝宝20），），饮料的毛料的毛利率达利率达36（同行承德露露不到（同行承德露露不到30）三、三、审计工作底稿工作底稿审计工作底稿工作底稿 是是审计证据的据的载体，是指体，是指审计人人员对制定的制定的审计计划、划、实施的施的审计程序、程序、获取的相关取的相关审计证据以及得出的据以及得出的审计结论作出的作出的记录。审计工作底稿形成于工作底稿形成于审计全全过程程审计工作底稿形成方式有两种：工作底稿形成方式有两种：取得取得与与编制制工作底稿的工作底稿的编制目的：制目的：1）提供充分、适当的）提供充分、适当的记录，作，作为审计报告的基告的基础；2）提供）提供证据

37、，据，说明明审计人人员按照按照审计准准则的的规定定执行了行了 审计工作。工作。2、审计工作底稿的存在形式、种工作底稿的存在形式、种类及要素及要素存在形式存在形式：可以是：可以是纸质、电子或其他介子或其他介质形式。形式。无无论是哪种介是哪种介质，审计组织都都应该针对审计工作底稿工作底稿设计和和实施适当的控制施适当的控制。在在实务中，中，为便于符合，便于符合，审计人人员可将可将电子或其他介子或其他介质形形式的工作底稿通式的工作底稿通过打印等打印等转换成成纸质底稿，并保存，同底稿，并保存，同时单独保存独保存电子或其他介子或其他介质的工作底稿。的工作底稿。通常包括通常包括：总体体审计策略、具体策略、具

38、体审计计划、分析表、划、分析表、问题备忘忘录、重大事、重大事项概要、概要、询证函回函、管理函回函、管理层声明声明书、核、核对表、有关重大事表、有关重大事项的往来信件（的往来信件（电子子邮件），以及件），以及对被被审计单位文件位文件记录的摘要或复印件等。的摘要或复印件等。按照性按照性质和作用和作用分分类综合合类：在：在审计计划和划和审计报告告阶段形成段形成，包括，包括审计业务约定定书、审计计划、划、审计报告草稿、告草稿、审计总计、审计差异差异调整表等。整表等。业务类：是：是审计人人员在在审计实施施阶段段执行行审计程程序所形成的底稿，如序所形成的底稿，如试算表、算表、询证回函，回函，盘存存单复印件

39、、会复印件、会议记录复印件等。复印件等。备查类：是：是审计人人员在在审计过程中形成的程中形成的对审计工作具有参考作用的工作底稿。如被工作具有参考作用的工作底稿。如被审单位的章位的章程、内部控制制度等。程、内部控制制度等。审计工作底稿要素：工作底稿要素：被被审单位名称、位名称、审计项目名称；目名称；审计项目目时点或期点或期间；实施的施的审计程序的性程序的性质、时间和范和范围；实施施审计程序的程序的结果或果或获取的取的审计证据；据；就重大事就重大事项得出的得出的结论；特定特定项目或事目或事项的的识别特征；特征；索引号及索引号及页次；次；审计工作的工作的执行人行人员及完成及完成该审计工作的日期；工作

40、的日期；审计工作的复核人工作的复核人员及复核的日期和范及复核的日期和范围；其他事其他事项3、审计工作底稿的工作底稿的记录和复核和复核1）取得）取得审计工作底稿的工作底稿的总体要求体要求按照按照审计准准则的的规定定实施的施的审计程序的性程序的性质、时间和范和范围；实施施审计程序的程序的结果和果和获取的取的审计证据；据；就重大事就重大事项得出的得出的结论。2）对测试情况的情况的记录要求要求 在底稿中在底稿中记录库实施施审计程序的性程序的性质、时间和和范范围时，CPA应当当记录测试的特定的特定项目目和和事事项的的识别特征特征。3）对重大事重大事项的的记录要求要求对于重大事于重大事项，CPA首先首先应

41、当考当考虑编制重大事制重大事项概要；概要；应当在工作底稿中及当在工作底稿中及时记录与管理与管理层、治理、治理层和和其他人其他人员对重大事重大事项的的讨论情况，包括情况，包括讨论的内的内容、容、时间、地点和参与人、地点和参与人员等；等；如果工作底稿中如果工作底稿中记录的的对重大事重大事项的的识别信息与信息与得出的最得出的最终结论相矛盾或不一致，相矛盾或不一致，CPA还应该记录具体情况。具体情况。审计工作底稿的复核工作底稿的复核三三级复核复核第一第一级复核是复核是审计项目目负责人人对审计工作底稿工作底稿进行行详细复核，以便复核，以便发现问题，及，及时纠正。正。第二第二级复核是部复核是部门经理所理所

42、进行的复核，是行的复核，是对重点重点审计项目、有关目、有关账项调整意整意见、初步、初步审计意意见建建议进行复核，防止出行复核，防止出现重大事重大事项的的遗漏及漏及审计失失误。第三第三级是主任会是主任会计师或事或事务所所负责人人进行复核，行复核，重点复核重大事重点复核重大事项，重大，重大账款款调整、重要工作底整、重要工作底稿稿进行复核，三行复核，三级是前两是前两级复核的复核的监督，也是督，也是对整个整个审计工作的最工作的最终把握。把握。复核的主要内容复核的主要内容：引用的引用的审计标准是否可靠适用准是否可靠适用获得的得的审计证据是否充分恰当据是否充分恰当做出的做出的审计判断是否有理有据判断是否有

43、理有据得出的得出的审计结论是否恰当明确是否恰当明确复核的要求复核的要求：做好做好记录；签名和署日期；名和署日期；发表复核意表复核意见，督，督促促编制人修改和完善。制人修改和完善。四、四、审计工作底稿的工作底稿的归档档归档期限档期限：审计工作底稿的工作底稿的归档期限档期限为审计报告日后六十告日后六十天内。如果天内。如果审计人人员未能完成未能完成审计业务，审计工工作底稿的作底稿的归档期限档期限为审计业务中止后的六十天内。中止后的六十天内。在在审计档案档案归档期，档期，审计人人员可以由于以下可以由于以下原因而原因而对审计工作底稿作出工作底稿作出变动：删除或除或废弃被取代的弃被取代的审计工作底稿；工作

44、底稿；审计工作底稿工作底稿进行分行分类、整理和交叉索引；、整理和交叉索引；审计档案档案归整工作的完成核整工作的完成核对表表签字字认可；可；记录在在审计报告日前告日前获取的、与取的、与审计项目目组相关相关成成员进行行讨论并取得一致意并取得一致意见的的审计证据。据。以上以上这些些变动是是归整档案整档案时的的事事务性性变动，并并不不涉及涉及实施新的施新的审计程序或得出新的程序或得出新的结论。如果如果发现有必要修改有必要修改现有有审计工作底稿或增工作底稿或增加新的加新的审计工作底稿，无工作底稿，无论修改或增加的性修改或增加的性质如何，如何，审计人人员均均应当当记录下列事下列事项：修改或增加修改或增加审

45、计工作底稿的工作底稿的时间和人和人员，以及，以及复核的复核的时间和人和人员。说明修改或增加明修改或增加审计工作底稿的理由。工作底稿的理由。说明修改和增加明修改和增加审计工作底稿工作底稿对审计结论的影的影响。响。存在以下两种情况可以在存在以下两种情况可以在审计报告告归档后档后对审计工作底稿工作底稿进行修改或增加：行修改或增加：审计人人员已已经实施了必要的施了必要的审计程序，取得了充分、适当程序，取得了充分、适当的的审计证据并得出了恰当的据并得出了恰当的审计结论，但，但审计工作底稿的工作底稿的记录不不够充分充分；审计报告日后，告日后，发现例外情况要求例外情况要求审计人人员实施新的或追施新的或追加的

46、加的审计程序，或程序，或导致致审计人人员得出新的得出新的结论。在完成在完成审计档案的档案的规整工作后，整工作后，审计人人员不得不得在在规定的定的保存期届保存期届满前前删除或除或废弃工作底稿弃工作底稿。审计工作底稿的保存期限工作底稿的保存期限自自审计报告日起，告日起，审计工作底稿至少工作底稿至少应保存保存10年；年；如果如果审计人人员未能完成未能完成审计业务，自，自审计业务中中止起，止起，审计工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年。年。对于于连续审计的情况，当期的情况，当期归档的永久性档案可档的永久性档案可能包括以前年度的能包括以前年度的资料，料，这些些对当前有效的档案，当前有效的档案，应视为当

47、前取得并保管当前取得并保管10年，如果年，如果这些些资料在某料在某一个一个审计期期间被替被替换，被替，被替换资料料应从被替从被替换的的年度起保存年度起保存10年。年。对审计工作底稿的工作底稿的保密保密 除下列情况外，接受委托的除下列情况外，接受委托的审计单位位应当当对审计工作底稿包含的信息予以保密：工作底稿包含的信息予以保密：取得客取得客户的授的授权；根据法律法；根据法律法规的的规定，会定，会计师事事务所所为法律法律诉讼准准备文件或提供文件或提供证据，以据，以及向及向监管机构管机构报告告发现的的违反法反法规行行为；接受；接受审计人人员协会和会和监管机构依法管机构依法进行的行的质量量检查。L/O/G/OThank You!