模块四出口业务的核算.ppt

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1、外贸会计实务外贸会计实务21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材主编主编 徐艳徐艳 费琳琪费琳琪副主编副主编 赵峰松赵峰松中国人民大学出版社中国人民大学出版社学习任务一学习任务一 自营出口核算自营出口核算学习任务二学习任务二 代理出口核算代理出口核算教学目的：掌握出口商品的国内购进，自营出口教学目的：掌握出口商品的国内购进，自营出口销售，代理出口销售。重点掌握出口商品的国销售，代理出口销售。重点掌握出口商品的国内购进，自营出口销售业务的核算。内购进，自营出口销售业务的核算。模块四 出口业务的核算学习任务一学习任务一 自营出口核算自营出口核算一、价格条件一、价格条件二、国内采购业务账务处理二、

2、国内采购业务账务处理三、国外销售业务账务处理三、国外销售业务账务处理一、价格条件一、价格条件 (一)FOB价(又称离岸价)(二)CIF价(成本加保险费、运费)(三)CFR价(成本加运费)(一)装运港船上交货（FOB）。FOB又称离岸价，是指由卖方负责将商品装到指定的船上，并负担商品到装船为止的一切费用和风险。使用这一术语，对买卖双方应负责任的划分为：卖方负责在指定的装运港和指定日期或期限内，将符合合同规定的货物装到买方指定的船上，并办理出口手续，向买方提交有关单证，负担将货物在装运港有效地越过船舷为止的一切费用（包括出口关税）和风险。买方负责租船订舱，办理保险及货物到达目的港以后的手续；接受卖

3、方提供的单证，支付货款；负担将货物运达目的港的运费、运输途中的保险费、缴纳进口关税、承担货物装上船以后的风险。FOB价成交出口方:按FOB价确认收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=FOB价+国外运费+国外保险费+进口关税(二)成本加保险费、运费（CIF）。CIF又称到岸价，是指由卖方负责办理租船订舱和保险，将货物在装运港装上船，支付到目的港的保险费和运费。使用这一术语时买卖双方应负责任的划分为：卖方负责租船订舱，在约定的期限内将货物装上船，并办理出口手续；负担货物装上船以前的一切费用和风险；支付货物到目的港的运费；办理保险及支付到目的港的保险费；向买方提交有关单证。买方负担货物装上船以后

4、的一切费用风险；接受卖方提供的单证，并按合同规定支付货款；办理在目的港收货和进口手续。CIF价成交出口方:按CIF价确认收入支付的国外运费和国外保险费冲减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CIF+进口关税(三)成本加运费（CFR）。CFR也称离岸加运费价。是指由卖方负责将货物装上船并负责支付到目的港的海运费。使用这一价格术语时，卖方要负责租船订舱，在规定的期限内或日期将符合合同规定的货物装上运往目的港的船上，并通知买方；办理出口手续，提供签发的有关单证，支付将货物装上船为止的一切费用及将货物运达目的港的运费，缴纳出口关税，承担货物装上船的风险。买方负责办理保险手续和货物到达目的港以

5、后的进口及收货手续；接受卖方提供的单证，支付货款，缴纳进口关税，承担运输途中的保险费及货物装上船后的风险。CFR价成交出口方:按CFR价确认收入支付的国外运费冲减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CFR+国外保险费+进口关税 三种价格术语对比表价格术语 风险转 移界限手续承办者费用支付者租船订舱办理保险到目的港的运费保险费FOBCIFCFR装运港货物越过船舷同上同上买方卖方卖方买方卖方买方买方卖方卖方买方卖方买方二、二、出口商品的国内购进业务的核算(一一)国内购进业务概述国内购进业务概述(二二)购进业务的核算购进业务的核算(一一)国内购进业务概述国内购进业务概述1、购进方式出口商品

6、收购的方式，主要有以下两种：出口商品收购的方式，主要有以下两种：第一，直接购进。第一，直接购进。外外贸贸企企业业向向生生产产单单位位直直接接购购进进出出口口商商品品，是是外外贸贸企企业业收收购购工工矿矿产产品品或或大大宗宗产产品品的的主主要要方方式式。外外贸贸企企业业统统一一经经营营的的或或重重要要的的农农副副土土特特产产品品、鲜鲜活活商商品品，如如蚕蚕茧茧、丝丝绸绸、茶茶叶叶等等，供供应应我我国国港港、澳澳地地区区的的新新鲜鲜蔬蔬菜菜、水水果果、塘塘鱼鱼等等；也采取直接收购方式。也采取直接收购方式。第二，委托收购。第二，委托收购。划划归归外外贸贸企企业业直直接接收收购购的的农农副副产产品品，

7、由由于于货货源源零零星星分分散散，外外贸贸企企业业不不便便直直接接收收购购，多多采采取取委委托托供供销销社社、地地县县外外贸贸公公司司等等基基层层单单位位代代为为收收购购的的方方式式。双双方方签签订订协协议议。明明确确责责任任和和权权利利，外外贸贸企企业业需需要要支支付付一一定定的代购手续费。的代购手续费。2、出口商品购进的交接方式出口商品购进的交接方式出口商品购进的交接方式主要有以下出口商品购进的交接方式主要有以下4种：种：(1)送货制。送货制。这这是是由由供供货货单单位位将将商商品品送送到到外外贸贸企企业业指指定定的的仓仓库库或或其其他他地地点点的的一一种种交交接接方方式式。在在这这种种方

8、方式式下下，供供货货单单位位与与外外贸贸企企业业在在指指定定的的地地点点办办理理交交接接，凭凭收收货货单单向向外外贸贸企企业业办办理理货货款款结结算算。送送货货费费用用和和运运输输途途中中的的商商品品损损耗耗由由供供货货单单位位负负担担。这种交接方式一般适用于本地购货。这种交接方式一般适用于本地购货。(2)提货制。提货制。这这是是由由外外贸贸企企业业到到供供货货单单位位指指定定的的仓仓库库或或地地点点提提取取商商品品的的一一种种交交接接方方式式。在在这这种种方方式式下下，一一般般先先由由外外贸贸企企业业向向供供货货单单位位办办理理货货款款结结算算后后，凭凭提提货货单单提提货货。提提货货过过程程

9、中中发发生生的的费费用用和和商商品品损损耗耗由由外外贸贸企企业业负负担。这种交接方式一般也适用于本地购货。担。这种交接方式一般也适用于本地购货。(3)发货制。发货制。这这是是由由供供货货单单位位按按照照合合同同规规定定，将将商商品品委委托托运运输输部部门门发发运运到到外外贸贸企企业业所所在在地地的的车车站站、码码头头或或指指定定地地点点的的一一种种交交接接方方式式。在在这这种种方方式式下下，由由供供货货单单位位发发运运商商品品，取取得得运运输输凭凭证证，向向外外贸贸企企业业办办理理货货款款结结算算。有有关关费费用用的的负负担担在在双双方方签签订订的的购购销销合合同同中中有有明明确确规规定定，主

10、主要要取取决决于于采采用用的的价价格格条条件件。这种交接方式一般适用于异地购货。这种交接方式一般适用于异地购货。(4)就地代保管。就地代保管。这这是是由由供供货货单单位位接接受受外外贸贸企企业业的的委委托托，将将商商品品就就地地寄寄存存于于本本单单位位仓仓库库并并代代为为保保管管的的一一种种交交接接方方式式。在在这这种种方方式式下下，购购销销双双方方凭凭保保管管凭凭证证办办理理商商品品交交接接。寄寄存存过过程程中中发发生生的的仓仓储储保保管管费费用用由由外外贸贸企企业业负负担担，供供货货单单位位应应负负责责妥妥善善保保管管。这这种种交交接接方方式式对本地和异地购货均适用。对本地和异地购货均适用

11、。3、出口商品购进的验收、出口商品购进的验收(1)一般商品的验收一般商品的验收一一般般的的、技技术术性性不不强强的的出出口口商商品品，主主要要对对商商品品的的品品种种、数数量量。规规格格、等等级级、花色、款式、质量和包装等方面进行验收。花色、款式、质量和包装等方面进行验收。(2)特殊商品的验收特殊商品的验收技技术术复复杂杂、规规格格特特殊殊、外外贸贸企企业业没没有有条条件件鉴鉴定定验验收收的的出出口口商商品品，如如机机器器、仪仪器器、电电器器、成成套套设设备备和和化化工工产产品品等等，通通常常按按合合同同或或协协议议规规定定，由由生生产产单单位位出出具具检检验验证证明明书书，对对商商品品的的规

12、规格格和和质质量量负负责责，外外贸贸企企业业只点验数量，查验包装。只点验数量，查验包装。(3)商品检验局的验收商品检验局的验收根根据据国国家家规规定定由由商商品品检检验验局局检检验验的的出出口口商商品品，外外贸贸企企业业应应凭凭商商品品检检验验局局签签发发的的合合格格证证明明书书验验收收，并并点点清清数数量量，查查验验包包装。装。(二)购进业务的核算1、出口商品采购成本的构成出口商品采购成本的构成出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：第一，国内购进的出口商品，除直接收购或委托代第一，国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，一律以进

13、货原价（即增值税专购的农副产品外，一律以进货原价（即增值税专用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采购成本。专用发票上注明的增值税额，作为增值购成本。专用发票上注明的增值税额，作为增值税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作为商品的采购成本。为商品的采购成本。第二，企业直接收购或委托代购的农副产品，第二，企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从农业生产

14、者手中购买的自产农业产品，免征增农业生产者手中购买的自产农业产品，免征增值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和13的扣除率计算。这里的的扣除率计算。这里的“免税农业产品免税农业产品”，是，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。下下列列同同购购进进商商品品有有关关的的支支出出，也也列列作作商商品品的的采采购购成成本本：购购进进商商品品发发生生的的进进货货费费用用

15、，包包括括购购进进出出口口商商品品到到达达交交货货地地车车站站、码码头头以以前前支支付付的的各各项项费费用用及及手手续续费费；购购进进商商品品在在运运输输途途中中发发生生的的毁毁损损短短缺缺或或溢溢余余；自自提提商商品品发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费及及其其他他费费用用；商商品品入入库库以以前前发发生生的的整整理理费费用用；为为购购入入商商品品筹筹集集资金而发生的利息费用等。资金而发生的利息费用等。2、出口商品购进的核算出口商品购进的核算(l)账账户户设设置置。为为反反映映出出口口商商品品购购进进业业务务，需需要要设设置以下置以下3个主要账户：个主要账户：“商品采购商品采购”账户。账户

16、。专专门门用用来来核核算算企企业业购购入入商商品品的的采采购购成成本本。企企业业购购入入的的商商品品，凡凡是是通通过过本本企企业业结结算算货货款款的的，不不论论其其是是否否进进入入本本企业仓库，都应通过企业仓库，都应通过“商品采购商品采购”账户进行核算。账户进行核算。该该账账户户的的借借方方记记录录购购入入商商品品的的采采购购成成本本；贷贷方方记记录录结结转转库库存存商商品品的的采采购购成成本本；余余额额在在借借方方，反反映映企企业业在在途途商商品的采购成本。品的采购成本。企企业业应应按按“进进口口商商品品采采购购”和和“国国产产商商品品采采购购”进进行行明细核算。明细核算。“库存商品库存商品

17、”账户。账户。用用来来核核算算企企业业全全部部自自有有的的库库存存商商品品（包包括括出出口口和和内内销销的的国国产产商商品品及及进进口口商商品品）的的增增减减变变动动情情况况。该该账账户户借借方方登登记记已已取取得得商商品品所所有有权权、并并已已验验收收入入库库的的商商品品进进价价；贷贷方方登登记记已已发发出出销销售售等等出出库库商商品品结结转转的的进进价价；余余额额在在借借方方，表表示示期期末末库库存存商品的进价。商品的进价。本账户应按外贸企业的特点分别设置本账户应按外贸企业的特点分别设置3个二级明细账户个二级明细账户“库存出口商品库存出口商品”“库存进口商品库存进口商品”和和“库存其他商品

18、库存其他商品”并并按按商商品品的的种种类类、名名称称、规规格格和和存存放放地地点点等等分分设设三三级级明明细细账户，组织明细核算。账户，组织明细核算。“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”账户。账户。用用来来核核算算企企业业购购入入货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务而而支支付付的的。准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的增增值值税税额额。企企业业购购入入货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务支支付付的的进进项项税税额额，以以蓝蓝字字记记入入借借方方；退退回回所所购购货货物物应应冲冲销销的的进进项项税税额额，以以红红字字记记入入借借方。方。(2)入账时间。入账时间。出

19、出口口商商品品的的购购进进，由由于于结结算算凭凭证证和和商商品品到到达达企企业业的的时时间间不不一一致致，可可能能会会出出现现3种种情情况况，在在会计核算上应采用不同的方法。会计核算上应采用不同的方法。结结算算凭凭证证先先到到，商商品品后后到到，以以收收到到结结算算凭凭证证或或开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票的的时时间间，作作为为商商品品购购进进的的入账时间。入账时间。凡凡结结算算凭凭证证已已到到并并已已付付款款或或承承诺诺付付款款的的商商品品，无无论论该该商商品品是是否否到到货货或或验验收收入入库库，均均应应根根据据有有关关凭凭证证借借记记“商商品品采采购购”账账户户，已已经经验验收收入入

20、库库的的商商品品，从从“商商品品采采购购”账账户户的的贷贷方方转转入入“库存商品库存商品”账户。账户。商商品品先先到到，结结算算凭凭证证后后到到，仍仍以以收收到到结结算算凭凭证证的的时时间间，作作为为商商品品购购进进的的入入账账时时间间。但但是是，对对于于月月终终企企业业尚尚未未付付款款或或尚尚未未开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票的的入入库库商商品品，按按应应付付给给供供货货单单位位的的价价款款暂暂估估入入账账，借借记记“库库存存商商品品”，贷贷记记“应应付付账账款款”账账户户。下下月月初初用用红红字字冲冲回回，以以便便下下月月付付款款或或开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票后后，按按正正常常

21、程程序序通通过过“商品采购商品采购”账户核算。账户核算。结结算算凭凭证证和和商商品品同同时时到到达达，以以该该时时间间作作为为商商品品购购进进的的入入账账时时间间，办办理理付付款款和和商商品品验验收收入入库库同同时时进进行行，分分别别在在账账面面上上记记录录付付款款业业务务和和商商品品验验收收入入库库的的业业务务。借借记记“商商品品采采购购”，贷贷记记“银银行行存存款款”；同同时时，借借记记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“商品采购商品采购”账户。账户。(3)业务核算。业务核算。业业务务核核算算包包括括本本地地购购进进的的核核算算和和外外地地购进的核算。购进的核算。本本地地购购进进的的核核算算

22、。本本地地购购进进一一般般采采用用送送货货制制和和提提货货制制交交接接商商品品，通通常常是是结结算算凭凭证证和和商品同时到达。商品同时到达。例例1甲甲进进出出口口公公司司从从本本市市C服服装装厂厂购购进进男男式式衬衬衫衫1000件件，增增值值税税专专用用发发货货票票上上注注明明衬衬衫衫每每件件价价格格30元元；增增值值税税率率为为17，货货已已送送到到仓仓库库验验收收，财财会会部部门门签签发发转转账账支支票支付全部款项。其会计分录如下：票支付全部款项。其会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购30000贷

23、：银行存款贷：银行存款35100借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品男衬衫男衬衫30000贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购30000例例2甲甲进进出出口口公公司司从从本本市市郊郊区区农农民民手手中中收收购购红红枣枣2000公公斤斤，买买价价共共计计12000元元，以以现现金金支支票票付付讫讫。若若购购进进红红枣枣用用于于出口，其会计分录为：出口，其会计分录为：借：商品采购借：商品采购国产商品采购国产商品采购12000贷：银行存款贷：银行存款12000若购进红枣用于内销，其会计分录为：若购进红枣用于内销，其会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交

24、增值税（进项税额）1560商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购10440贷：银行存款贷：银行存款12000例例3上上述述红红枣枣已已运运达达企企业业并并验验收收入入库库，共共发发生生运运费费200元元，财财会会部部门门签签发发转转账账支支票付款。其会计分录如下：票付款。其会计分录如下：借：商品采购借：商品采购国产商品采购国产商品采购200贷：银行存款贷：银行存款200借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品红枣红枣12200贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购12200例例4甲甲进进出出口口公公司司购购入入1000瓶瓶化化妆妆品品准准备备出出口口，购购入入价价每每瓶瓶2

25、0元元（含含消消费费税税），增增值值税税率率为为17，款款项项已已通通过过银银行行支支付付，货货到到并并验验收收入入库库。其其会会计计分录如下：分录如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购20000贷：银行存款贷：银行存款23400借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品化妆品化妆品20000贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购20000外地购进的核算。外地购进的核算。外外贸贸企企业业从从外外地地购购进进出出口口商商品品，一一般般采采用用发发货货制制交交接接方方式式，由由供供货货单单位位按按照

26、照合合同同或或协协议议规规定定，将将商商品品委委托托运运输输部部门门发发运运到到外外贸贸企企业业所所在在地地车车站站或或码码头头办办理理交交接接，货货款款结结算算一一般般采采用用异异地地托托收收承承付或委托银行收款等结算方式。付或委托银行收款等结算方式。由于外地购进的商品由运输部门运由于外地购进的商品由运输部门运送，而托收凭证由银行邮寄，尽管贯彻单送，而托收凭证由银行邮寄，尽管贯彻单货同行原则，实际上商品与结算凭证到达货同行原则，实际上商品与结算凭证到达外贸企业有先后之别，或是结算凭证先到外贸企业有先后之别，或是结算凭证先到而商品未到（称为单到货未到），或是商而商品未到（称为单到货未到），或是

27、商品先到而结算凭证后到（称为货到单未到）品先到而结算凭证后到（称为货到单未到）。现将这两种情况下的会计核算举例如下。现将这两种情况下的会计核算举例如下：第一，结算凭证先到，商品后到。第一，结算凭证先到，商品后到。外外地地购购进进的的货货款款结结算算，分分为为验验货货付付款款和和验验单单付付款款两两种种具具体体结结算算方方式式。验验货货付付款款就就是是在在接接到到结结算算凭凭证证而而商商品品未未到到时时，不不能能付付款款，形形成成应应付付款款项项；验验单单付付款款是是收收到到结结算算凭凭证证，经经审审核核无无误，即在承付期内付款。误，即在承付期内付款。例例5某某粮粮油油进进出出口口公公司司从从外

28、外地地某某供供货货部部门门购购入入大大米米100吨吨，增增值值税税专专用用发发票票上上列列示示每每吨吨售售价价1325元元，增增值值税税率率为为13，供供货货单单位位代代垫垫运运杂杂费费6000元元，有有关关结结算算凭凭证证已已到到，商商品品尚尚未未到到达达，合同规定验货付款。其会计处理如下：合同规定验货付款。其会计处理如下：收到结算凭证时，会计分录为：收到结算凭证时，会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17225商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购138500贷：应付账款贷：应付账款155725商品到达验收无误，凭收货单作会计分录为：商品到达验

29、收无误，凭收货单作会计分录为：借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品大米大米138500贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购138500承付货款和代垫运杂费时，会计分录为：承付货款和代垫运杂费时，会计分录为：借：应付账款借：应付账款155725贷：银行存款贷：银行存款155725例例6假假定定上上例例中中，合合同同规规定定验验单单付付款款，其其他条件不变，则会计处理如下：他条件不变，则会计处理如下：收收到到结结算算凭凭证证，审审核核无无误误后后承承付付货货款款及及代代垫垫运费时，会计分录如下：运费时，会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

30、进项税额）17225商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购138500贷：银行存款贷：银行存款155725商品到达，验收入库时，会计分录为：商品到达，验收入库时，会计分录为：借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品大米大米138500贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购138500第二，商品先到，结算凭证后到。第二，商品先到，结算凭证后到。对对于于商商品品先先到到，结结算算凭凭证证后后到到的的商商品品验验收收入入库库时时，平平时时不不进进行行总总分分类类核核算算。月月末末仍仍未未收收到到该该项项商商品品的的结结算算凭凭证证时时，按按暂暂估估价价入入账账，下下月月初初用用红

31、红字字冲冲回回，并并于于收收到到结算凭证时按正常程序核算。结算凭证时按正常程序核算。例例7某某粮粮油油进进出出口口公公司司按按合合同同购购进进小小麦麦50吨吨，于于2010年年5月月26日日运运达达企企业业，已已验验收收入入库库。企企业业于于2010年年6月月13日日收收到到结结算算凭证并承付货款，其会计处理如下：凭证并承付货款，其会计处理如下：2010年年5月月26日，不作会计处理。日，不作会计处理。5月月31日日，按按暂暂估估价价每每吨吨880元元入入账账时时，会会计计分录为：分录为：借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦44000贷：应付账款贷：应付账款440006月月

32、1日日，以以红红字字冲冲转转上上述述记记录录时时，会会计计分分录录为：为：借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦44000贷：应付账款贷：应付账款440006月月13日日，按按结结算算凭凭证证支支付付50059元元，其其中中增增值值税税为为5759元。会计分录为：元。会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5759商品采购商品采购国产商品采购国产商品采购44300贷：银行存款贷：银行存款50059借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品小麦小麦44300贷：商品采购贷：商品采购国产商品采购国产商品采购44300如如果果结结算算凭

33、凭证证与与商商品品同同时时到到达达企企业业，其其会会计计处处理理同同本本地购货；此处不再赘述。地购货；此处不再赘述。三、国外销售业务账务处理三、国外销售业务账务处理(一一)自营出口销售业务的特点自营出口销售业务的特点(二二)自营出口销售的核算自营出口销售的核算(三三)自营出口销售其他业务自营出口销售其他业务 (一)自营出口销售业务的特点自自营营出出口口销销售售是是指指外外贸贸企企业业以以贸贸易易方方式式向向境境外外某某一一国国家家（或或地地区区）销销售售自自主主经经营营商商品品的的经经济济活活动动。在在自自营营出出口口业业务务中中，外外贸贸企企业业的的经经营营相相对对独独立立，自自负负盈盈亏亏

34、。出出口口销销售售收收入入归归出出口口企企业业，出出口口所所得得外外汇汇收收入入计计入入外外贸贸企企业业出出口口收收汇汇计计划划任任务务中中，出出口口商商品品的的购购货货成成本本、与与出出口口业业务务有有关关的的国国内内外外费费用用以以及及佣佣金金支支出出、理赔、罚款等均由出口企业承担。理赔、罚款等均由出口企业承担。(二)自营出口销售的核算1、自营出口销售核算的几个问题自营出口销售核算的几个问题(1)销售实现的确认。销售实现的确认。在在自自营营出出口口销销售售业业务务中中，只只要要出出口口方方将将货货物物按按合合同同规规定定交交给给第第一一承承运运人人运运交交买买方方，并并取取得得装装运运单单

35、据据，就就算算完完成成了了交交货货义义务务，商商品品所所有有权权发发生生转转移移，销销售售即即告告成成立立。具具体体来来说说即即是是：出出口口方方只只要要将将货货物物装装运运并并取取得得正正本本装装运运提提单单，向向银银行行办办理理完完交交单单，销销售售即即为为实实现现；财财会会部部门门只只要要接接到到陆陆运运的的承承运运货货物物收收据据或或铁铁路路联联运运运运单单、海海运运的的出出口口装装船船提提单单、空空运运运运单单及及向向银银行行交交单单的的回回单单等等出出口口销销售凭证，即可在账面上记录销售收入。售凭证，即可在账面上记录销售收入。(2)销售收入金额的确认。销售收入金额的确认。从国际贸易

36、的价格条件来看，采用不同的从国际贸易的价格条件来看，采用不同的价格条件，出口销售收入包含的内容各不相同。价格条件，出口销售收入包含的内容各不相同。出口销售收入既包含货款的收入，也包含国外出口销售收入既包含货款的收入，也包含国外运费、保险费及佣金等因素。为了合理核算销运费、保险费及佣金等因素。为了合理核算销售收入，使销售收入的核算口径一致，不论出售收入，使销售收入的核算口径一致，不论出口成交的是哪一种价格条件，出口商品的销售口成交的是哪一种价格条件，出口商品的销售收入都以收入都以离岸价（离岸价（FOB）为入账基础）为入账基础。如如是是按按到到岸岸价价（CIF）或或运运费费在在内内价价（CFR）对

37、对外外成成交交的的，在在商商品品离离境境后后所所发发生生的的应应由由我我方方负负担担的的以以外外汇汇支支付付的的国国外外运运费费、保保险险费费、佣佣金金（包包括括明明佣佣和和暗暗佣佣）等等，以以红红字字冲冲减减销售收入。销售收入。(3)佣金的支付。佣金是指按价格条件或合佣金的支付。佣金是指按价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于同规定应支付给中间商的推销报酬。由于佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣和累计佣金和累计佣金3种。种。明明佣佣是是指指在在出出口口销销货货发发票票上上明明确确注注明明价价格格条条件件中中规规定定的的佣佣金金。采采取取明明佣佣

38、时时，外外贸贸企企业业根根据据扣扣除除佣佣金金后后的的销销货货净净额额收收取取货货款款，不不再再另另付付佣佣金金，但但在在会会计计核核算算上上仍仍要要如如实实反映佣金金额，以红字冲减销售收反映佣金金额，以红字冲减销售收入。暗暗佣佣是是指指价价格格条条件件中中没没有有规规定定佣佣金金，出出口口销销货货发发票票上上只只列列销销货货总总额额，但但在在合合同同中中规规定定的的佣佣金金。采采用用暗暗佣佣时时，外外贸贸企企业业在在根根据据销销货货总总额额确确认认实实现现收收入入的的同同时时，应应按按发发票票金金额额及及合合同同规规定定的的佣佣金金率率，计计算算应应付付佣佣金金并并予予以以入入账账，以以红红

39、字字冲冲减减销销售售收收入入。暗暗佣佣根根据据具具体体的的支支付付方方式式不不同同，又又分分为为汇汇付付和和议议付付两两种种方方式式。采采用用汇汇付付暗暗佣佣时时，外外贸贸企企业业根根据据销销货货总总额额收收取取货货款款后后，再再另另行行申申请请汇汇付付佣佣金金；采采用用议议付付暗暗佣佣时时，外外贸贸企企业业在在收收取取的的货货款款总总额额中中将将应应付付佣佣金金直直接接扣扣除除，无无须须再再另付。另付。累累计计佣佣金金是是指指外外贸贸企企业业同同国国外外包包销销、代代销销客客商商订订立立协协议议，在在一一定定时时期期内内按按其其销销售售成成绩绩支支付付的的佣佣金金。由由于于累累计计佣佣金金间

40、间隔隔一一定定时时期期支支付付一一次次，支支付付时时一一般般不不容容易易具具体体认认定定到到各各种种出出口口商商品品，在在进进行行会会计计核核算算时时一一般般不不冲冲减减销销售售收收入入，而而是是作作为为“销销售售费费用用”处处理理。如如果果能能够够具具体体认认定定到到各各种种出出口口商商品品，也应以红字冲减销售收入。也应以红字冲减销售收入。2、自营出口销售核算的账户设置、自营出口销售核算的账户设置(1)“主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口”账户。账户。(2)“主营业务成本主营业务成本自营出口自营出口”账户。账户。(3)“应收外汇账款应收外汇账款”账户。账户。(4)“应付外汇账款应付外汇

41、账款”账户。账户。(5)“待运和发出商品待运和发出商品”账户。账户。(6)“外外汇汇收收入入”账账户户。该该账账户户是是表表外外账账户户，核核算算企企业业出出口口取取得得的的外外汇汇。贷贷方方记记录录增增加加数数；借借方方记记录录冲冲减减的的外外汇汇收收入入额额；贷贷方方余余额表示取得的外汇净收入。额表示取得的外汇净收入。3、自营出口销售核算的举例、自营出口销售核算的举例自自营营出出口口销销售售的的过过程程大大致致分分为为出出仓仓托托运运并并实实现现销销售售，支支付付国国外外运运保保费费，结结汇汇并并付付佣佣金金，年年终终预预估估运运、保保费费及及调调整整收入和成本等几个方面。收入和成本等几个

42、方面。(1)托托运运出出口口。外外贸贸企企业业将将出出口口商商品品从从仓仓库库发发出出，交交运运输输部部门门装装运运，取取得得装装运运提提单单后后向银行交单，实现商品销售。向银行交单，实现商品销售。例例1甲进出口公司以甲进出口公司以LC方式向国外方式向国外乙客户出口乙客户出口A商品商品500件，每件进价为件，每件进价为100元。收到甲客户开来的信用证后，业元。收到甲客户开来的信用证后，业务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发票等单证，通过储运部门向外运公司办理票等单证，通过储运部门向外运公司办理托运手续。托运手续。财会部门凭出库单作如下会计分录：财会部门凭出库

43、单作如下会计分录：借：待运和发出商品借：待运和发出商品A商品商品￥50000贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品A商品商品￥50000例例2财财会会部部门门收收到到储储运运部部门门送送来来的的有有关关装装运运提提单单及及出出口口销销货货发发票票副副本本，所所列列销销货货总总额额为为CIF纽纽约约14000美美元元，出出口口佣佣金金为为明明佣佣，按按4计计算算，向向银银行行办办理理交交单单，当当日日美美元元汇汇率率为为USl￥，作作如如下下会会计分录：计分录：借：应收外汇账款借：应收外汇账款甲客户甲客户US13440￥贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口A商品商品￥922

44、60主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口佣金佣金￥同时，结转销售成本时，作会计分录为：同时，结转销售成本时，作会计分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口自营出口A商品商品￥50000贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品A商品商品￥50000如如果果出出口口佣佣金金为为暗暗佣佣，仍仍按按4计计算算，则则销销售售实实现现时时应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账款甲客户甲客户US14000￥92260贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口A商品商品￥92260同时：同时：贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款出口佣金出口佣金US560￥贷：主营业务收入

45、贷：主营业务收入自营出口自营出口佣金佣金A商品商品￥(2)支付国内外费用。支付国内外费用。国国内内费费用用一一般般包包括括商商品品出出仓仓后后的的国国内内运运费费及及外外运运公公司司的的定定额额费费用用和和劳劳务务费费，以人民币支付，作为销售费用处理；以人民币支付，作为销售费用处理；国国外外费费用用是是指指国国外外运运费费及及保保险险费费，以外币支付，冲减销售收入。以外币支付，冲减销售收入。例例3企企业业收收到到外外运运公公司司转转来来的的A商商品品出出仓仓后后的的国国内内费费用用结结算算单单，共共计计500元元，经经审审核核后予以转账支付，作会计分录如下：后予以转账支付，作会计分录如下：借：

46、销售费用借：销售费用￥500贷：银行存款贷：银行存款￥500例例4企企业业收收到到外外运运公公司司转转来来海海运运运运单单，国国外外运运费费共共计计300美美元元。当当日日美美元元汇汇率率为为USl=￥，审审核核后后予予以以支支付付，应应作作会会计计分录如下：分录如下：贷：主营业务收入一自营出口一贷：主营业务收入一自营出口一A商品商品￥1980贷：银行存款贷：银行存款￥1980同时，作表外分录：同时，作表外分录：借：外汇收入借：外汇收入US300例例5按按合合同同规规定定，上上述述出出口口业业务务应应由由外外贸贸企企业业按按发发票票总总额额的的110投投保保，计计收收保保险险费费美美元元。当当

47、日日美美元元汇汇率率为为USl=￥，财财会会部部门门凭凭保保险险公公司司结算单予以支付，应作会计分录为：结算单予以支付，应作会计分录为：贷：主营业务收入一自营出口一贷：主营业务收入一自营出口一A商品商品￥贷：银行存款贷：银行存款￥同时；同时；借：外汇收入借：外汇收入US104.72(3)出口关税的计算和核算出口关税的计算和核算应纳出口关税额应纳出口关税额=出口商品完税价格出口商品完税价格出口关税税率出口关税税率出口商品完税价格出口商品完税价格=离岸价格离岸价格（FOB）外汇汇率外汇汇率（1十出口关税税率）十出口关税税率）如出口货物的成交价格不是如出口货物的成交价格不是FOB价的，价的，应将成交

48、价格调整为应将成交价格调整为FOB价。当价。当FOB价不价不确定时，完税价格由海关估定。确定时，完税价格由海关估定。例例6甲进出口公司出口铝丝一批，离岸价格为万美元，甲进出口公司出口铝丝一批，离岸价格为万美元，出口税率为出口税率为20。当日美元汇率的中间价为元，计算应。当日美元汇率的中间价为元，计算应交纳的出口关税税额如下：交纳的出口关税税额如下：铝丝完税价格铝丝完税价格=121.56.58（l20）（万元）（万元）应纳出口关税额应纳出口关税额=666.22520（万元）（万元）=133245（元）（元）根据计算的结果，会计分录如下：根据计算的结果，会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金

49、及附加133245贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税133245如为代理出口业务发生的关税额，应由受托的外贸如为代理出口业务发生的关税额，应由受托的外贸企业代征代缴的，受托的外贸企业收到海关签发的税款企业代征代缴的，受托的外贸企业收到海关签发的税款交纳凭证时，则应借记交纳凭证时，则应借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交出口关税应交出口关税”账户。账户。(4)结汇并付佣金。结汇并付佣金。国外进口商将货款通过银行支付给外国外进口商将货款通过银行支付给外贸企业时，按照规定企业必须将所得外汇贸企业时，按照规定企业必须将所得外汇全数结售给外汇指定银行，取得人民

50、币货全数结售给外汇指定银行，取得人民币货款。按国家有关规定申请保留一定限额外款。按国家有关规定申请保留一定限额外汇的企业，可将保留的外汇记入汇的企业，可将保留的外汇记入“银行存银行存款款外汇存款外汇存款”账户，其余部分仍应向账户，其余部分仍应向银行结汇。如果进出口双方采用暗佣汇付银行结汇。如果进出口双方采用暗佣汇付方式，还应通过银行对外支付佣金。方式，还应通过银行对外支付佣金。例例7企企业业收收到到银银行行通通知知，前前述述销销售售货货款款已已收收妥妥结结汇汇，当当日日美美元元汇汇率率为为US1=￥。财财会会部门根据银行结汇水单，应作如下会计分录：部门根据银行结汇水单，应作如下会计分录：借：银