实收资本股本的核算.pptx

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1、第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算1 1 1 1 识记识记识记识记实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）的概念的概念的概念的概念。识记识记识记识记实收资本实收资本实收资本实收资本的的的的相关规定。相关规定。相关规定。相关规定。简单应用简单应用简单应用简单应用实收资本（股本）增加的实收资本（股本）增加的实收资本（股本）增加的实收资本（股本）增加的 账务处理；实收资本（股本）账务处理；实收资本（股本）账务处理；实收资本（股本）账务处理；实收资本（股本）减少的账务处理；库存股的账减少的账务处理；库存股的账减少的账务处理；库存股的账减少的账务处理；库存股的

2、账 务处理务处理务处理务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、实收资本（股本）的初始确认一、实收资本（股本）的初始确认一、实收资本（股本）的初始确认一、实收资本（股本）的初始确认 所有者投入到企业的资本，除公司法允许的所有者投入到企业的资本，除公司法允许的所有者投入到企业的资本，除公司法允许的所有者投入到企业的资本，除公司法允许的情况下，一般不允许抽回。情况下，一般不允许抽回。情况下，一般不允许抽回。情况下，一般不允许抽回。二、实收资本（股本）的增加二、实收资本（股本）的增加二、实收资本（股本）的增加二、实收资本（股本）的增加 企业法人登记管理条例规定，企业法人实有资金企业法人登记管理条例

3、规定，企业法人实有资金比原注册资金数额增加或减少超过比原注册资金数额增加或减少超过比原注册资金数额增加或减少超过比原注册资金数额增加或减少超过20%20%时时时时，应持资金，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记申请变更登记申请变更登记申请变更登记。实收资本的增加有如下途径：实收资本的增加有如下途径：投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入、资本公积资本公积资本公积资本公积转增资本转增资本转增资本转增资本、盈余公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本、债务重组中债务转为债务重组中债务转为债务重组中债务转为债务重组中债务转为股权股权股

4、权股权、可转换债券转为股本可转换债券转为股本可转换债券转为股本可转换债券转为股本等。等。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算2 2 2 2 实收资本实收资本实收资本实收资本，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是产的价值，可以是产的价值，可以是产的价值，可以是货币资金货币资金货币资金货币资金，也可以，也可以，也可以，也可以是非货币的实物是非货币的实物是非货币的实物是非货币的实物、知知知知识产权识产权识产权识产权、土地使用权土地使用权土地使用权

5、土地使用权等。等。等。等。0907090709070907名词解释。名词解释。名词解释。名词解释。（一）新增、转增资本（一）新增、转增资本 1 1、所有者新投入资本时：所有者新投入资本时：所有者新投入资本时：所有者新投入资本时：2 2、资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本时：时：时：时：资本公积转增俗称资本公积转增俗称资本公积转增俗称资本公积转增俗称“转股转股转股转股”，盈余公积转增俗称，盈余公积转增俗称，盈余公积转增俗称，盈余公积转增俗称“送送送送股股股股”。公司法规定：。公司法规定：“法定公积金转为资本时，所留法定公积金转

6、为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%”。其他资本公积不得用于转增资本其他资本公积不得用于转增资本其他资本公积不得用于转增资本其他资本公积不得用于转增资本。例例例例1 1见教材见教材见教材见教材P395P395，略。，略。，略。，略。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算3 3 3 3借：借：借：借：库存现金、银行存款、固定资产库存现金、银行存款、固定资产库存现金、银行存款、固定资产库存现金、银行存款、固定资产等等等等 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本 资本公积资本公积资本

7、公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价 差差差差 额额额额借：借：借：借：资本公积资本公积资本公积资本公积或或或或盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本（二）股票股利二）股票股利 股份公司股份公司增发股票、发放股票股利增发股票、发放股票股利增发股票、发放股票股利增发股票、发放股票股利，都会实现增加实，都会实现增加实收资本的结果。收资本的结果。新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利出资。但是，

8、全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。分配的股票股利，分配方案经股东大会批准后，应在分配的股票股利，分配方案经股东大会批准后，应在办理增资手续后办理增资手续后：实际工作中，如果股东大会决议按照股东原来持有股数实际工作中，如果股东大会决议按照股东原来持有股数实际工作中，如果股东大会决议按照股东原来持有股数实际工作中，如果股东大会决议按照股东原来持有股数进行股利分配，比如每进行股利分配，比如每进行股利分配，比如每进行股利分配，比如每1010股分配股分配股分配股分配1 1股，而股东所持股份不足股，而股东所持股份不足股，而股东所持

9、股份不足股，而股东所持股份不足1010股的整数倍时，可以采用将不足股的整数倍时，可以采用将不足股的整数倍时，可以采用将不足股的整数倍时，可以采用将不足1 1股的股票股利改为库存股的股票股利改为库存股的股票股利改为库存股的股票股利改为库存现金股利，或者由股东相互转让，凑为整股。现金股利，或者由股东相互转让，凑为整股。现金股利，或者由股东相互转让，凑为整股。现金股利，或者由股东相互转让，凑为整股。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算4 4 4 4借：借：借：借：利润分配利润分配利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股

10、本或或或或实收资本实收资本实收资本实收资本例例例例2 2B公司经股东大会决议，拟于当年分配股票股公司经股东大会决议，拟于当年分配股票股利，每利，每10股派发股派发1股股票股利，本年发行在外股份共股股票股利，本年发行在外股份共8 000万股。万股。（三）可转换债券到期转为资本（三）可转换债券到期转为资本（三）可转换债券到期转为资本（三）可转换债券到期转为资本 结合第八章第二节内容学习结合第八章第二节内容学习 企业发行的可转换公司债券，属于同时具有负债和权企业发行的可转换公司债券，属于同时具有负债和权益双重成份的非衍生金融工具，应将其分拆为负债和益双重成份的非衍生金融工具，应将其分拆为负债和权益工

11、具。权益工具。一般一般以该项金融工具的账面价值扣除负债的公允价值以该项金融工具的账面价值扣除负债的公允价值以该项金融工具的账面价值扣除负债的公允价值以该项金融工具的账面价值扣除负债的公允价值后后后后，作为权益成份的初始确认金额作为权益成份的初始确认金额作为权益成份的初始确认金额作为权益成份的初始确认金额；如果负债的公允；如果负债的公允价值难以确认的，可以不进行分拆，均作为负债进行价值难以确认的，可以不进行分拆，均作为负债进行核算。核算。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算5 5 5 5借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转

12、作股本的股利 8,000,0008,000,000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 8,000,0008,000,000（四）债务转为资本（四）债务转为资本（四）债务转为资本（四）债务转为资本参照债务重组参照债务重组参照债务重组参照债务重组 企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本时：时：（五）股份期权行权转为资本（五）股份期权行权转为资本（五）股份期权行权转为资本（五）股份期权行权转为资本 以股份为基础的股权激励包括以股份为基础的股权激励包括股票期权股票期权股票期权股票期权、认股认股认股认股权证权证权证权证等多种形式。其实质和运作原理都是相仿的，等多种形式。其实质和运作原理都是相仿的，

13、都是将职工可以获得的报酬与企业未来股票价格都是将职工可以获得的报酬与企业未来股票价格联系起来。未来的股价越高，职工获得的回报越联系起来。未来的股价越高，职工获得的回报越多。这样，职工为获得更多的个人利益而努力推多。这样，职工为获得更多的个人利益而努力推高股价的同时，其他股东也同时获得好处。高股价的同时，其他股东也同时获得好处。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算6 6 6 6借：借：借：借：应付账款应付账款应付账款应付账款等等等等 重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值重组债务的账面价值 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本

14、 享有股份面值总额享有股份面值总额享有股份面值总额享有股份面值总额 资本公积资本公积资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价 股票公允值与面值差额股票公允值与面值差额股票公允值与面值差额股票公允值与面值差额 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务面值与股票公允值差额债务面值与股票公允值差额债务面值与股票公允值差额债务面值与股票公允值差额股份期权授予日，指股份支付获得批准日。股份期权授予日，指股份支付获得批准日。股份期权授予日，指股份支付获得批准日。股份期权授予日，指股份支付获得批准日。u不作处理不作处

15、理可立即行使权利的除外。可立即行使权利的除外。等待期内的每个资产负债表日，应将取得的职工等待期内的每个资产负债表日，应将取得的职工等待期内的每个资产负债表日，应将取得的职工等待期内的每个资产负债表日，应将取得的职工服务计入成本费用。服务计入成本费用。服务计入成本费用。服务计入成本费用。给予职工的股份通常不能立即行权，而是要等到职工在企给予职工的股份通常不能立即行权，而是要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业绩后才能行权，这一段业工作满一定期限或完成特定业绩后才能行权，这一段期间被称为期间被称为“等待期等待期等待期等待期”。u现金结算股份支付，按每个期末公允价值重新计量，现金结算股份支付，按

16、每个期末公允价值重新计量，确定成本费用和确定成本费用和应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬；u权益结算，按权益结算，按授予日权益工具公允价值授予日权益工具公允价值授予日权益工具公允价值授予日权益工具公允价值计入成本费计入成本费用和用和资本公积资本公积资本公积资本公积，且，且不确认后续公允价值变动不确认后续公允价值变动。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算7 7 7 7借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积行权日之后：权益结算情况下，行权日之后：权益结算情况下

17、，行权日之后：权益结算情况下，行权日之后：权益结算情况下，不再对不再对不再对不再对已经确认已经确认已经确认已经确认的成本费用和所有者权益进行的成本费用和所有者权益进行的成本费用和所有者权益进行的成本费用和所有者权益进行调整调整调整调整。在行权日，。在行权日，。在行权日，。在行权日，根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额：根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额：根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额：根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额：例例例例3 3例例例例4 4见教材见教材见教材见教材P398P398 399399，略。，略。，略。，略。单选单选单选单选1007在企业实行股权激励的

18、过程前后，因在企业实行股权激励的过程前后，因股权激励而贷记股权激励而贷记“股本股本”的时间点为的时间点为【】。A A、授予期权日、授予期权日 B B、授予日和可执行日、授予日和可执行日 C C、行权日、行权日 D D、现金股利分配宣告日、现金股利分配宣告日 正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算8 8 8 8借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 行权收取的股款金额行权收取的股款金额行权收取的股款金额行权收取的股款金额 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 等待期内的资本公积等待

19、期内的资本公积等待期内的资本公积等待期内的资本公积 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 行权股票面值总额行权股票面值总额行权股票面值总额行权股票面值总额 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差差差差 额额额额 三、实收资本（股本）的减少三、实收资本（股本）的减少三、实收资本（股本）的减少三、实收资本（股本）的减少 公司法公司法规定：公司成立后，规定：公司成立后，股东不得抽逃出资股东不得抽逃出资股东不得抽逃出资股东不得抽逃出资。但。但符合公司法规定的，符合公司法规定的，可以减少注册资本可以减少注册资本可以减少注册资本可以减少注册资本，如企业发生重大，如企业发生重大亏损

20、、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等。公司减少（或增资）注册资本，按照协议归还股东投资等。公司减少（或增资）注册资本，需由董事会制订减需由董事会制订减（增）（增）资方案，经过股东大会决议通过。资方案，经过股东大会决议通过。公司公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额减资后的注册资本不得低于法定的最低限额减资后的注册资本不得低于法定的最低限额减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算9 9 9 9（一）（一）（一）（一）有限责任公司减资的会计处理有限责任公司减资

21、的会计处理有限责任公司减资的会计处理有限责任公司减资的会计处理（二）（二）（二）（二）股份有限公司采用收购本企业股票方式减股份有限公司采用收购本企业股票方式减股份有限公司采用收购本企业股票方式减股份有限公司采用收购本企业股票方式减资资资资时：时：时：时：1 1、回购股票时：回购股票时：回购股票时：回购股票时：库存股票库存股票库存股票库存股票是指公司是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股收回发行在外，但尚未注销的本公司股收回发行在外，但尚未注销的本公司股收回发行在外，但尚未注销的本公司股票票票票。库存股票不能作为公司的资产，因为公司自己不能投。库存股票不能作为公司的资产，因为公司自己不能投资

22、自己，成为自己的股东。公司应为投资者所有，公司不资自己，成为自己的股东。公司应为投资者所有，公司不能通过购买自己的股票像购买资产一样确认利得或损失。能通过购买自己的股票像购买资产一样确认利得或损失。因此，因此，公司取得库存股票实际上是减少股东权益公司取得库存股票实际上是减少股东权益公司取得库存股票实际上是减少股东权益公司取得库存股票实际上是减少股东权益。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算10101010借借借借：实收资本：实收资本：实收资本：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借借借借：库存股：库存股：库存股：库存股 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存

23、款贷：银行存款 实际支付金实际支付金实际支付金实际支付金额额额额 2 2、注销的库存股注销的库存股注销的库存股注销的库存股时：时：时：时：u当当回购价格回购价格小于小于小于小于回购股份的面值回购股份的面值时：库存股账面余时：库存股账面余额与冲销股本的差额额与冲销股本的差额贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”；u当当回购价格回购价格大于大于大于大于回购股份的面值回购股份的面值时：回购价格超过时：回购价格超过回购面值部分，应先在回购股份回购面值部分，应先在回购股份对应发行溢价范围对应发行溢价范围对应发行溢价范围对应发行溢价范围内内内内冲减股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积和冲减股本溢价，

24、不够冲减的，再冲减盈余公积和冲减股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积和冲减股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润。第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算11111111借借借借：股本：股本：股本：股本 股票面值股票面值股票面值股票面值 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 差差差差 额额额额 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 差差差差 额额额额 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 差差差差 额额额额 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 账面价值账面价值账面价值账面价值

25、 例例例例多选多选多选多选下列各项，股份公司回购本公司股票正确的下列各项，股份公司回购本公司股票正确的说法有说法有【】。A.A.公司取得的库存股票，增加公司的投资资产公司取得的库存股票，增加公司的投资资产 B.B.公司取得的库存股票，减少股东权益公司取得的库存股票，减少股东权益 C.C.收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记“库存库存股股”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目科目 D.D.收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记“股本股本”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目科目 E.E.注销的库存股，注销的库存

26、股，“资本公积资本公积”不足冲减的，依次减少不足冲减的，依次减少“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目正确答案正确答案正确答案正确答案BCEBCEBCEBCE例例例例5 5G公司以公司以2,600万元，回购发行在外的万元，回购发行在外的1,800万万股股票，经公司管理层和相关主管部门批准注销减资。股股票，经公司管理层和相关主管部门批准注销减资。假定公司已有股本溢价为假定公司已有股本溢价为1,000万元，应进行的账务处万元，应进行的账务处理为：理为：第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算12121212（1 1）回购股票回购股票回购股票回购股票时时

27、时时：（2 2）注销股本时：注销股本时：注销股本时：注销股本时：第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算13131313借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 26,000,00026,000,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 26,000,00026,000,000借：股本借：股本借：股本借：股本 18,000,00018,000,000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 8,000,0008,000,000 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 26,000,00026,000,000 企业（企业（中外合作经营中外

28、合作经营中外合作经营中外合作经营）在合作期间根据合同规定归还）在合作期间根据合同规定归还投资者的投资，应在投资者的投资，应在“实收资本实收资本”科目下设置科目下设置“已归还投已归还投资资”，按法定程序报经批准后减少注册资本。按法定程序报经批准后减少注册资本。归还投资时：归还投资时：归还投资时：归还投资时：同时：同时：同时：同时：清算时：清算时：清算时：清算时：第第三三节节 实实收收资资本本（股股本本）的的核核算算14141414借借借借：实收资本：实收资本：实收资本：实收资本已归还投资已归还投资已归还投资已归还投资 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金等等等等借借借借：利润分配：利润分配：利润分配：利润分配利润归还投资利润归还投资利润归还投资利润归还投资 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资利润归还投资利润归还投资借借借借：实收资本：实收资本：实收资本：实收资本 资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金等等等等