审计目标和审计范围.ppt

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1、第四章第四章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围10/28/20221基本内容n n一、审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书与审计范围n n二、审计总目标n n三、审计具体目标及其确定n n四、审计过程与审计目标的实现10/28/20222第一节第一节 审计业务约定书与审计范围审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书的概念与作用一、审计业务约定书的概念与作用一、审计业务约定书的概念与作用一、审计业务约定书的概念与作用n n（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的

2、委托与受位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。的格式等事项的书面协议。n n审计业务约定书审计业务约定书具有经济合同的性质具有经济合同的性质，一经约定，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。间在法律上生效的契约，具有法定约束力。10/28/20223n n（二）作用（二）作用（二）作用（二）作用n n 可以增进事务所与委托人之间的了解；可以增进事务所与委托人之间的了解；n n 可作为被审计单位

3、鉴定审计业务完成情况，及可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；n n 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。10/28/20224二、二、签订审计业务约定书的总体要求业务开始前业务开始前协商一致协商一致签订业务约定书签订业务约定书10/28/20225三、签署审计业务约定书之前应做的工作n n（一）明确审计业务的性质和范围；（一）明确审计业务的性质和范围；n n（二）初步了解被审计单位基本情况；（二）初步了解被审计单位基本情况；n n初步了解被审计单位的基本情

4、况的目的初步了解被审计单位的基本情况的目的初步了解被审计单位的基本情况的目的初步了解被审计单位的基本情况的目的n n（1 1 1 1）确确确确定定定定是是是是否否否否接接接接受受受受委委委委托托托托人人人人的的的的委委委委托托托托；（2 2 2 2）以以以以便便便便安安安安排进一步的审计工作。排进一步的审计工作。排进一步的审计工作。排进一步的审计工作。n n 了解被审计单位的基本情况的内容了解被审计单位的基本情况的内容了解被审计单位的基本情况的内容了解被审计单位的基本情况的内容n n （1 1 1 1）业业业业务务务务性性性性质质质质、经经经经营营营营规规规规模模模模和和和和组组组组织织织织结

5、结结结构构构构；（2 2 2 2）经经经经营营营营情情情情况况况况和和和和经经经经营营营营风风风风险险险险；（3 3 3 3）以以以以前前前前年年年年度度度度接接接接受受受受审审审审计计计计的的的的情情情情况；（况；（况；（况；（4 4 4 4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；10/28/20226三、签署审计业务约定书之前应做的工作n n（三）评价会计师事务所的胜任能力；（三）评价会计师事务所的胜任能力；（三）评价会计师事务所的胜任能力；（三）评价会计师事务所的胜任能力；1 1 1 1评评评评价价价价执执执执行行行行审审审

6、审计计计计的的的的能能能能力力力力(确确确确定定定定审审审审计计计计小小小小组组组组的的的的关关关关键键键键成成成成员员员员和和和和考考考考虑虑虑虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要在审计过程中向外界专家寻求协助的需要在审计过程中向外界专家寻求协助的需要在审计过程中向外界专家寻求协助的需要)；2 2 2 2评价独立性；评价独立性；评价独立性；评价独立性；3 3 3 3评价保持应有谨慎的能力。评价保持应有谨慎的能力。评价保持应有谨慎的能力。评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备如果会计师事务所不具备如果会计师事务所不具备如果会计师事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。胜任能力，应当拒

7、绝接受委托。胜任能力，应当拒绝接受委托。胜任能力，应当拒绝接受委托。10/28/20227三、签署审计业务约定书之前应做的工作n n（四）商定审计收费；（四）商定审计收费；（四）商定审计收费；（四）商定审计收费；n n（五）明确被审计单位应协助的工作。（五）明确被审计单位应协助的工作。（五）明确被审计单位应协助的工作。（五）明确被审计单位应协助的工作。10/28/20228 （一）财务报表审计的目标；（一）财务报表审计的目标；n n（二）管理层对财务报表的责任，即会计责任。（二）管理层对财务报表的责任，即会计责任。包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内包括设计、实施和维护与财务报表编制相关

8、的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；关会计制度；四、审计业务约定书的基本内容四、审计业务约定书的基本内容10/28/20229n n（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；称审计准则）；

9、n n（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；的时间要求；n n（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；式；10/28/202210n n（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要是减轻是减轻CPACPA的法律责任）的法律责任）n n（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件（八）管理

10、层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；包括：和协助；包括：n n 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；n n 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；n n 按约定条件，及时足额支付审计费用。按约定条件，及时足额支付审计费用。10/28/202211n n（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；关的记录、文件和所需要的其他信息；n n（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确

11、认；n n（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；密；n n（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；安排；10/28/202212n n（十三）违约责任；（十三）违约责任；n n（十四）解决争议的方法；（十四）解决争议的方法；n n（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。字盖章，以及签约双方加盖的公章。10/28/202213n n五、审计业务约定书的特殊考虑n n（一）考虑特定需要n n（二）集团审计n n（三）连续审计

12、n n（四）审计业务的变更10/28/202214n n对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。n n修改长期审计业务约定书的情况：修改长期审计业务约定书的情况：n n1 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；n n2 2、需要修改约定条款或增加特别条款；、需要修改约定条款或增加特别条款；n n3 3、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生、高

13、级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；变动；10/28/202215n n4 4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；n n5 5、法律法规的规定；、法律法规的规定；n n6 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。计制度发生变化。10/28/202216（四）对于审计业务变更（新增）（四）对于审计业务变更（新增）n n1 1、导致审计变更的原因：、导致审计变更的原因：n n （1 1）情况变化对审计服务的需求产生影响；）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2 2）对原来要求的审计

14、业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3 3）审计范围存在限制。）审计范围存在限制。n n2、在同意将审计业务变更为其他服务前，注册在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。10/28/202217n n3 3、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则

15、的规定已实施的审计工作也适用于变更审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。定条款出具报告。n n为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：列内容：（1 1）原审计业务；）原审计业务；（2 2）在原审计业务中已执行的程序。只有将）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。才可在报告中提及已执行的程序。10/28/202218n n4 4、如果

16、没有合理的理由，注册会计师不应当同意、如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。对于上市东会等方面说明解除业务约定的理由。对于上市公司需要解释。公司需要解释。10/28/202219n五、财务报表的审计范围五、财务报表的审计范围n n（一）财务报表的审计范围（一）财务报表的审计范围n n1 1、审计

17、范围的含义、审计范围的含义 指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。和。恰当的审计程序是指审计程序的恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、性质、时间、范围是恰当的。范围是恰当的。10/28/202220五、财务报表的审计范围n n1.1.1.1.审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的性性性性质质质质：是是是是指指指指审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的目目目目的的的的和和和和类类类类型型型型。审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的类类类类型型型型包包包包括括

18、括括检检检检查查查查、观观观观察察察察、询询询询问问问问、函函函函证证证证、重新计算、重新执行和分析程序。重新计算、重新执行和分析程序。重新计算、重新执行和分析程序。重新计算、重新执行和分析程序。n n2 2 2 2审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的时时时时间间间间：是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师何何何何时时时时实实实实施施施施审审审审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。计程序，或指审计证据适用的期间或时点。计程序，或指审计证据适用的期间或时点。计程序，或指审计证据适用的期间或时点。n n3 3 3 3审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的范范范范围围围围：

19、是是是是指指指指实实实实施施施施审审审审计计计计程程程程序序序序的的的的数数数数量量量量，包包包包括括括括抽抽抽抽取取取取的的的的样样样样本本本本量量量量，对对对对某某某某项项项项控控控控制制制制活活活活动动动动的的的的观观观观察察察察次次次次数数数数等。等。等。等。10/28/202221五、财务报表的审计范围n n审计准则中的审计范围并不是指注册会计师审计审计准则中的审计范围并不是指注册会计师审计的某一年度的财务报表，也不是指注册会计师审的某一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的某一张财务报表。计的某一张财务报表。n n2、职业判断n n审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下

20、，运用专业知识和经验在被选方案中做出决策。10/28/202222第二节第二节 审计总目标审计总目标基本内容基本内容n n一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变n n二、我国注册会计师对财务报表审计的总目标10/28/202223 阶段阶段 目标目标 n n详细审计阶段详细审计阶段 n n资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段n n财务报表审计阶段财务报表审计阶段一、一、审计总目标的演变审计总目标的演变10/28/202224二、现阶段各国独立审计的总目标二、现阶段各国独立审计的总目标n n美国美国美国美国n n独立审计人员对会计报表的审计目标，是对会计报独立审计人员对会计报表的审计目标，是对

21、会计报独立审计人员对会计报表的审计目标，是对会计报独立审计人员对会计报表的审计目标，是对会计报表是否表是否表是否表是否按照公认会计原则公允地反映按照公认会计原则公允地反映按照公认会计原则公允地反映按照公认会计原则公允地反映（present present present present fairlyfairlyfairlyfairly ）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。）财务状况、经营成果和现金流量发表意见。n n英国英国英国英国n n审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会审计的目标就是在审计报告中，对

22、被审计单位的会审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会审计的目标就是在审计报告中，对被审计单位的会计报表是否给出了计报表是否给出了计报表是否给出了计报表是否给出了真实与公允观念真实与公允观念真实与公允观念真实与公允观念和和和和遵守了公司遵守了公司遵守了公司遵守了公司法法法法表示意见。表示意见。表示意见。表示意见。n n国际审计准则国际审计准则国际审计准则国际审计准则n n会计报表审计的目标，是指审计人员对会计报表在会计报表审计的目标，是指审计人员对会计报表在会计报表审计的目标，是指审计人员对会计报表在会计报表审计的目标，是指审计人员对会计报表在所有重要方面是否所有重要方面是否所有重要方面是

23、否所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制按照确定的财务报告框架编制按照确定的财务报告框架编制按照确定的财务报告框架编制发发发发表意见。表意见。表意见。表意见。10/28/202225三、我国注册会计师对财务报表审计的三、我国注册会计师对财务报表审计的总目标总目标n n注册会计师对财务报表审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性表示意见。（根据中国注册会计师执业准则）n n理由：注册会计师审计的主要业务是财务报表审计，发表意见的对象是财务报表。而财务报表的使用者则希望注册会计师为财务报表的合法性、公允性做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。10/28/202226第三节 审计具体

24、目标及其确定 基本内容基本内容一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定二、具体审计目标二、具体审计目标10/28/202227确定具体审计目标的依据确定具体审计目标的依据审计总目标审计总目标被审计单位被审计单位管理层的认定管理层的认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序10/28/202228一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定n n（一）认定的含义（一）认定的含义（assertion assertion）n n认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的计量、列报作出的明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。

25、10/28/202229n n例如，例如，B/S B/S上列示：上列示：n n流动资产：流动资产：n n 存货存货5000 0005000 000n n管理层做出了两项明示性的认定：管理层做出了两项明示性的认定：n n(1)(1)记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；n n(2)(2)存存货货以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，与与之之相关的计价或分摊已恰当记录。相关的计价或分摊已恰当记录。10/28/202230n n管理当局做了两项暗示性认定：管理当局做了两项暗示性认定：n n(1)(1)所有应记录的存货均已记录；所有应记录的存货均已记录；n n(2)(2)记录的存

26、货产都归公司所有；记录的存货产都归公司所有；注册会计师审计就是寻找关于管理层注册会计师审计就是寻找关于管理层认定的证据，以判断管理层认定是否认定的证据，以判断管理层认定是否有存在理由。有存在理由。10/28/202231（二）认定的内容（二）认定的内容与与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定（）发生（）发生（OccurrenceOccurrence）：记录的交易）：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。和事项已发生，且与被审计单位有关。n n所要解决的问题：所要解决的问题：管理层是否把未曾管理层是否把未曾发生的项目记入财务报表，主要与财发生的项目记入财务报表，主要与财务报表组

27、成要素的务报表组成要素的高估高估有关。有关。10/28/202232（）完整性（）完整性（CompletenessCompleteness）：所有应当记）：所有应当记录的交易和事项均已记录。录的交易和事项均已记录。n n所要解决的问题：所要解决的问题：已经发生的交易确实已已经发生的交易确实已经记录。是关注漏记，即经记录。是关注漏记，即低估低估。10/28/202233（）准确性（）准确性（AccuracyAccuracy）：与交易和事项有）：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。关的金额及其他数据已恰当记录。n n所要解决的问题：所要解决的问题：金额是否正确。金额是否正确。n n准确性与

28、发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性认定只考虑金额，而不考虑是否发生、准确性认定只考虑金额，而不考虑是否发生、完整。完整。10/28/202234（）截止（）截止（CutoffCutoff）：交易和事项已记录于）：交易和事项已记录于正确的会计期间。正确的会计期间。n n所要解决的问题：所要解决的问题：是否提前或延后确认交是否提前或延后确认交易和事项。易和事项。（）分类（）分类（ClassificationClassification）：交易和事）：交易和事项已记录于项已记录于恰当的账户恰当的账户。n n所要解决的问题：所要解决的问题：被审计单位记录的交易被审计单位

29、记录的交易经过适当分类。经过适当分类。10/28/202235与与期末账户余额期末账户余额相关的认定相关的认定（）存在（）存在（ExistenceExistence）：记录的资产、）：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。负债和所有者权益是存在的。n n所要解决的问题：所要解决的问题：记录的金额确实存在。记录的金额确实存在。10/28/202236（）权利和义务（）权利和义务（Rights and Rights and ObligationsObligations）：记录的资产由被审计单位拥）：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履有或控制，记录的负债是被审计单位应当履

30、行的偿还义务行的偿还义务n n所要解决的问题：所要解决的问题：资产归属于被审计单资产归属于被审计单位权利，负债属于被审计单位的义务。位权利，负债属于被审计单位的义务。10/28/202237（）完整性（）完整性（CompletenessCompleteness）：所有应当记）：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录录的资产、负债和所有者权益均已记录n n所要解决的问题：所要解决的问题：已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录（）计价和分摊（）计价和分摊（Valuation and Valuation and llocationllocation）：资产、负债和所有者权益以恰）：资产、负债

31、和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。n n所要解决的问题：所要解决的问题：金额记录恰当。金额记录恰当。10/28/202238注册会计师对注册会计师对列报列报运用的认定运用的认定（）发生以及权利和义务（）发生以及权利和义务（OccurrenceOccurrence，Rights and ObligationsRights and Obligations）：披露的交易、事）：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。各类交易和账户余额的认定正

32、确是基础各类交易和账户余额的认定正确是基础但不能保证列报认定正确但不能保证列报认定正确10/28/202239（）完整性（）完整性（CompletenessCompleteness）：）：所有应当包所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。括在财务报表中的披露均已包括。（）分类和可理解性（）分类和可理解性（Classification and Classification and understandabilityunderstandability）：财务信息已被恰当地）：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。（）准确性和计价（）准确性和计价（Accu

33、racy and Accuracy and ValuationValuation）：财务信息和其他信息已公允披）：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。露，且金额恰当。10/28/202240二、具体审计目标二、具体审计目标种类种类种类种类管理层的认定管理层的认定管理层的认定管理层的认定具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关发生；发生；发生；发生；完整性；完整性；完整性；完整性；准确性；准确性；准确性；准确性；截止；截止；截止；截止；分分分分类。类。类。类。真实性；真实性；真实性；真实性；完整性完整性

34、完整性完整性准确性；准确性；准确性；准确性；截止；截止；截止；截止；分分分分类。类。类。类。与期末账户余额相关与期末账户余额相关与期末账户余额相关与期末账户余额相关存在；存在；存在；存在；权力和义务；权力和义务；权力和义务；权力和义务；完整性；完整性；完整性；完整性；计价和分计价和分计价和分计价和分摊。摊。摊。摊。存在；存在；存在；存在；权力和义务；权力和义务；权力和义务；权力和义务；完整性；完整性；完整性；完整性；计价和分计价和分计价和分计价和分摊。摊。摊。摊。与列报相关与列报相关与列报相关与列报相关发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；完整性；完整

35、性；完整性；完整性；分类和可分类和可分类和可分类和可理解性；理解性；理解性；理解性；准确性和计准确性和计准确性和计准确性和计价。价。价。价。发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；发生以及权力和义务；完整性；完整性；完整性；完整性；分类和可分类和可分类和可分类和可理解性；理解性；理解性；理解性；准确性和计准确性和计准确性和计准确性和计价。价。价。价。10/28/202241第四节第四节 审计过程与审计目标审计过程与审计目标的实现的实现 基本内容基本内容一、接受业务委托一、接受业务委托一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作二、计划审计工作二、计划审计

36、工作三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性测试四、实施控制测试和实质性测试四、实施控制测试和实质性测试四、实施控制测试和实质性测试五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告10/28/202242一、接受业务委托一、接受业务委托了解和评价审计对象的可审性了解和评价审计对象的可审性考虑是否接受委托考虑是否接受委托商定业务约定条款商定业务约定条款签订业务约定书签订业务约定书10/28/202243二、计划审计工作二、计划审计工作初步业务活动初步业务活动总体

37、审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划10/28/202244三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境识别和评估识别和评估重大错报风险重大错报风险各类交易、账户余额、各类交易、账户余额、列报认定层次列报认定层次财务报表层次财务报表层次10/28/202245四、实施控制测试和实质性测试四、实施控制测试和实质性测试控制测试控制测试实质性测试实质性测试风险评估程序风险评估程序审计证据审计证据必要程序必要程序10/28/202246五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告完成审计工作完成审计工作编制审计报告编制审计报告（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；）考虑持续经营问题和获取管理层声明；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）符合审计工作底稿和财务报表；）符合审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见）评价所有审计证据，形成审计意见10/28/202247