负债与所有者权益的核算.ppt

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1、第四章负债与所有者权益 的核算第一节 负债的核算一、负债核算的概述（一）负债的含义和内容 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。n负债的分类：流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和预计负债等项目。非流动负债包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债等项目。（二）负债的确认、计量、记录和报告n会计确认的四个条件：符合会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性。n新准则负债确认的条件：与该项义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能

2、够可靠的计量。n记录n报告二、流动负债的核算（一）（一）负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1 1预计在一个正常营业周期内清偿。预计在一个正常营业周期内清偿。2 2主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。3 3自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4 4企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。以上。流动负债包括短期借款、应付票据、交易性金融负流动负债包括短期借款、应付票据、交易性金融负债、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、债、应付账款、预

3、收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和一年内到期的非应付股利、应付利息、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。流动负债等。n流动负债涉及的科目和账户流动负债涉及的科目和账户（二）流动负债的核算1、短期借款的核算短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（含一年）的各种借款。n会计科目设置会计科目设置 企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”科目，核算短期借款的取得和归还。短科目，核算短期借款的取得和归还。短期借款应按债权人和借款种类进行明细核算。本科目期末贷

4、方余额，期借款应按债权人和借款种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。反映企业尚未偿还的短期借款。n主要账务处理主要账务处理1 1）企业取得借款时，借记）企业取得借款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。2 2）企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息，按费）企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息，按费用化部分，借记用化部分，借记“财务费用财务费用”科目，按资本化部分，借记科目，按资本化部分，借记“在建在建工程工程”等科目，同时贷记等科目，同时贷记“应付利息应付利息”、“银行存款银行存款”科目。科目。3 3）

5、企业短期借款到期偿还本金时，借记）企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2、预收及应付款项的核算预收及应付款项的核算n应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款、预收应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款等。账款、应付股利、应付利息、其他应付款等。n核算涉及的科目和账户、记账规则核算涉及的科目和账户、记账规则注意：注意：1 1）应付及预收款项应当按照实际发生额记账，不考）应付及预收款项应当按照实际发生额记账，不考虑到期应付金额的现值。虑到期应付金额的现值。2 2）带息的应付款项（如带息应

6、付票据），应于期末）带息的应付款项（如带息应付票据），应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息支出，计入当期损增加其账面余额，并确认为利息支出，计入当期损益。益。举例：P903 3、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算 职工薪酬是企业为了获取职工提供的服务而予其的各种形式职工薪酬是企业为了获取职工提供的服务而予其的各种形式的报酬及其他相关支出。的报酬及其他相关支出。n职工薪酬的范围职工薪酬的范围1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。2)2)职工福利费。职工福利费。3 3）医疗保

7、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费等社会保险费。4 4）住房公积金。）住房公积金。5 5）工会经费和职工教育经费。）工会经费和职工教育经费。6 6）非货币性福利。指企业以自己的产品或外购的商品发放给职工作）非货币性福利。指企业以自己的产品或外购的商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。供医疗保健服务等。7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利。）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福

8、利。8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。n职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象根据职工提供服务的受益对象，分别下列情，分别下列情况处理：况处理：1 1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产成本或劳务成本。生产产

9、品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本。成本。2 2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。固定资产或无形资产成本。3 3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员发生的职

10、工薪酬，员、董事会成员、监事会成员等人员发生的职工薪酬，均应在发生时记入当期损益。均应在发生时记入当期损益。举例：举例：P91-92P91-924 4、应交税费的核算、应交税费的核算 应交税费指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税应交税费指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、契税、教育费附加等税费，由企业代

11、扣代缴的个人所得契税、教育费附加等税费，由企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。税等，也通过本科目核算。n设置帐户：应交税费，并按不同税费项目设明细账设置帐户：应交税费，并按不同税费项目设明细账-应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加、应交所得税等。交教育费附加、应交所得税等。举例：举例：P92-93P92-93三、长期负债的核算三、长期负债的核算（一）长期借款（一）长期借款 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上（不含以上（不含1 年）的各

12、项借款。年）的各项借款。n企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”科目，本科目核算企业向银行或其他金科目，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在融机构借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款，期末贷方年）的各项借款，期末贷方余额，反映尚未归还的长期借款。本科目应按贷款单位和贷款种余额，反映尚未归还的长期借款。本科目应按贷款单位和贷款种类设置明细科目核算。类设置明细科目核算。n企业借入长期借款，按实际收到的款项，借记企业借入长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“长期借款长期借款”科目。确认本期的应计利息时，应根据借款费科目。确认本期的应计

13、利息时，应根据借款费用是否符合资本化或费用化的条件判断，分别计入资本化项目（用是否符合资本化或费用化的条件判断，分别计入资本化项目（在建工程、研发支出），或当期损益（在建工程、研发支出），或当期损益（财务费用）。财务费用）。n举例：举例：P94（二）应付债券：同长期借款的核算（二）应付债券：同长期借款的核算n 应付债券是企业为筹集资金依照法定程序对外发行的应付债券是企业为筹集资金依照法定程序对外发行的约定在一定期限进行还本付息的有价证券。债券一般约定在一定期限进行还本付息的有价证券。债券一般注明公司名称、债券面值、利率、还本期限、还本付注明公司名称、债券面值、利率、还本期限、还本付息方式、债券

14、发行日期等。息方式、债券发行日期等。n债券应按照发行时的市场利率和票面利率，平价、溢债券应按照发行时的市场利率和票面利率，平价、溢价、折价发行。价、折价发行。n应付债券应当以实际发生额入账，并按照权责发生制应付债券应当以实际发生额入账，并按照权责发生制原则，应于资产负债表日按债券摊余成本和实际利率原则，应于资产负债表日按债券摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用。计算确定债券利息费用。n“应付债券应付债券”账户的核算：账户的核算：P94-95P94-95长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以及上级拨入资金以外的其他各种长期应付款以及上级拨入资金以外的

15、其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、采用补偿贸易方分期付款方式购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等发生的应付式引进国外设备发生的应付款项等发生的应付款项等。款项等。第二节 所有者权益的核算所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益无独立的会计确认条件和标准，是倒轧项，所有者权益无独立的会计确认条件和标准，是倒轧项，只要把资产和负债计量准

16、确了，所有者权益就确定了。只要把资产和负债计量准确了，所有者权益就确定了。所有者权益的来源包括：所有者投入的资产、直接计所有者权益的来源包括：所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益可以分为实收资本（或股本）、资本公积、所有者权益可以分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中：盈余公积和未盈余公积和未分配利润等部分。其中：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。分配利润统称为留存收益。一、实收资本实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般

17、情况值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。下无需偿还，可以长期周转使用。资本增加的三种主要途径资本增加的三种主要途径：资本公积转增资本公积转增盈余公积转增盈余公积转增所有者投入所有者投入n企业应设置企业应设置“实收资本实收资本”（“股本股本”）科目，）科目，核算企业投资者投入资本的增减变动情况，借核算企业投资者投入资本的增减变动情况，借方反映减资金额，贷方反映增资金额，期末贷方反映减资金额，贷方反映增资金额，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。本方余额，反映企业实有的资本或股本数额。本科目应当按投资者设置明细科目，进行明细核科目应当按投资者设置明细科目，进

18、行明细核算。算。企业应当设置实收资本（或股本）备查簿，在企业应当设置实收资本（或股本）备查簿，在备查簿中详细记录企业股东投入资本的情况、备查簿中详细记录企业股东投入资本的情况、投资者出资权转让情况、因减资而注销股份、投资者出资权转让情况、因减资而注销股份、发还股款、以及因减资需更新股票的变动情况发还股款、以及因减资需更新股票的变动情况等。等。举例n甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10 000 000元，甲乙丙持股比例分别为50%、30%、20%。2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本甲 5 000 000

19、 乙 3 000 000 丙 2 000 000nB股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120 000 000已全部收到，发行过程中发生相关税费60 000元。借：银行存款 119 940 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 99 940 000二、资本公积资本公积是企业收到投资者的超过其在企业注册资本资本公积是企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失权益的利得和损失等等。资本公积包括资本溢价（或股。资本公积包括资本溢价（或

20、股份溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失份溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等等。直接进入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期直接进入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本公积一般应当设置资本公积一般应当设置“资本溢价资本溢价”和和“其他资本公其他资本公积积”明细科目。明细科目。资本公积的确认与计量资本公积的确认与计量n资本溢价n股本溢价n其他资本公积：采用权益法核算的长期股权投资；存货或者自用房

21、地产转换为公允价值计量的投资性房地产；可供出售金融资产的公允价值变动；金融资产等重分类 留存收益（一）（一）盈余公积盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积公积注意各种比例规定。注意各种比例规定。利润分配顺序：提法定盈余公积金、提任意公积金、利润分配顺序：提法定盈余公积金、提任意公积金、向投资者分配利润或者股利。向投资者分配利润或者股利。企业提取的盈余公积主要可以用于以下几方面：弥补企业提取的盈余公积主要可以用于以下几方面：弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营亏损、转增资本、扩大企业生产经营企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”（法定盈余公积、任意盈余公积）。n举例：P97（二）未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。