《会计学原理》第七章会计账簿.ppt

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1、第七章第七章 会计账簿会计账簿第一节会计账簿概述一、会计账簿作为会计账户在实务工作中的具体形态，它是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济业务的簿籍。P211二、会计账簿的作用1、可以反映某一会计要素具体项目在特定期间的增减变化过程和结果，是会计信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的重要载体。2、可以提供关于各个会计要素具体内容的分类信息，为编制财务报表并向信息使用者传递会计信息奠定基础。三、会计账簿的设置要求1、满足需要；2、体系严密；3、精简灵便；4、结合单位的实际。四、会计账簿的结构1、账簿名称：包括账簿名称和记账单位名称2、账簿的使用记录：扉页记录3、具体格式的账页

2、 第二节 会计账簿的种类与登记方法一、会计账簿按用途分类（一）分类账1、分类账是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的簿籍，强调按企业经济业务所涉及经济项目的类别进行分类记录。包括总分类账和明细分类账2、分类账的种类按反映经济内容的详细程度不同可分为：（1）总分类账总分类账简称总账，是总括地反映企业经济业务及各个会计要素状况的账簿，为经济管理提供总括核算资料。一般只登记金额。格式A、三栏式（借、贷、余）总分类账会计科目：第页B、多栏式按总分类科目设很多专栏，把日记账（序时记录）和总分类记录结合在一起所形成的一种联合账簿。年 凭证号摘 要借方金额 贷方金额 借或贷余额月 日日记

3、总账评价：便于试算平衡，账户较多，账页过大，不便于登记。年 凭证号摘 要发生额固定资产原材料累计折旧应收账款实收资本月 日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方登记可直接根据记账凭证按经济业务发生的先后顺序逐笔登记；也可以采用一定的方法先汇总，然后一次或分次登记。（2）明细分类账明细分类账简称明细账，是比较详细地反映企业经济业务及各个会计要素状况的账簿。为经济管理提供详细（明细）核算资料。格式A、三栏式设借方、贷方和余额三栏，适用于只要求反映金额的债权债务类等经济业务。明细分类账 二级科目或明细科目 第页B、数量金额式收入、发出、结存栏下均设数量和金额栏，适用于既要进行金额核算又要进

4、行数量核算的各种财产物资明细账。P215年 凭证号摘 要借方金额 贷方金额 借或贷 余额月日原材料明细分类账会计科目：甲材料 计量单位：吨2008年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额3 1期初余额 1504000600000转5 验收入库100400040000025040001000000C、多栏式生产成本明细分类账 产品名称：年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计余额月 日对账户的一方（借或贷）或两方按明细项目设专栏。适用于管理上要求提供详细资料的生产成本、费用等明细账，由于发生额多在借方，一般只设借方，不设贷方，如有减少数以红字登记在借方。P215评价

5、：项目较多，账页过大，不便登记。登记可根据原始凭证（汇总表）或记账凭证逐日或定期汇总登记（二）日记账1、日记账按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的一种簿籍，属于序时账，强调按经济业务发生时间的先后顺序进行记录。P2122、日记账的种类按记录经济业务范围的不同分为普通日记账和特种日记账（1）普通日记账普通日记账也称分录簿，按照经济业务发生时间的顺序，逐日连续登记全部经济业务的账簿。格式：两栏式（金额）企业普通日记账2008年 业务号摘 要账户名称借方金额贷方金额过账月日811生产领用材料生产成本 原材料1000100032提现库存现金 银行存款500500 登记方法日期、账户名称、

6、摘要、金额、过账等栏评价不便于分工记账，不能反映各类经济业务的发生或完成情况，过入总账的工作量较大，目前已很少使用。（2）特种日记账特种日记账按经济业务发生时间的顺序逐日 连续登记某一类经济业务的日记账。特种日记账的分类A、银行存款日记账银行存款日记账（三栏式）三栏式银行存款日记账的登记方法：P219-2212008年凭证号数摘要对应科目收入支出结存月日31月初余额943000银收1 收到货币投资 实收资本30000973000 本月合计 210000 285000 868000B、现金日记账三栏式现金日记账的登记方法与银行存款日记账相同，每日终了结出余额并与库存现金核对。现金和银行存款日记账

7、也可以采用多栏式格式。收入栏按对应的贷方账户设专栏，支出栏按对应的借方账户设专栏，并加设“收入合计”、“支出合计”栏。现金收入日记账（多栏式）年凭证号数摘要贷方科目 支出合计结余月 日银行存款其他应收款收入合计现金支出日记账（多栏式）（三）辅助账辅助账又称备查账，它主要是对在总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账，其格式、内容可以灵活处理，与明细账的区别就在于它没有特定规范。P213年凭证号数摘要借方科目 月 日管理费用 制造费用 支出合计二、会计账簿按外表形式的分类1、订本式账簿简称订本账，它是在账簿启用前将各个账页按照顺序进行编号并固定装订成册的一种账簿。P213适用于具有统驭性作用

8、的账簿。我国规定：只需一个人登记的账簿，必须使用订本式账簿，如现金日记账、银行存款日记账以及总分类账。2、活页式账簿简称活页账，它是将不同的账页装在账夹内便于随时取放的一种账簿。P214一般适用于明细分类账3、卡片式账簿简称卡片账，它是由某些具有专门格式的、分散的卡片作为账页组成的一种账簿。P214适用于账页需要随着物资使用或存放地点转移而重新排列的明细账，如固定资产明细分类账、低值易耗品登记卡等。订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿的比较表账簿种类优 点缺 点适用范围订本式账簿 可避免账页散失，防止抽换账页 不便于根据实际需要增减账页和分工记账 总账、现金和银行存款日记账 活页式账簿 便于分工

9、记账，可根据实际需要随时增减账页和卡片 容易散失和被抽换 明细分类账 卡片式账簿三、会计账簿按账页格式分类1、三栏式账簿是指通过设置借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的一种账簿。P2142、多栏式账簿是指在账页的借方或者贷方依据核算对象的具体内容而划分为各个不同的专门栏目，并对其变动过程和结果进行核算的一种账簿。P215-2173、数量金额式账簿是指在账页的“借方（收入）”、“贷方（发出）”、“余额（结存）”三栏下均设置“数量”栏和“金额”（含单价和金额）栏，同时使用货币量度和实物量度来记录会计要素具体内容，用以核算某类会计要素项目具体变化过程和结果的一种账簿

10、。适用于既进行金额核算，又进行数量核算的各种财产物资类科目明细分类账。第三节 记账规则一、会计账簿启用1、填写账簿名称在封面列明账簿名称和记账单位名称，如“公司总账”、“公司明细账”等。2、填写账簿使用记录 即填写“账簿启用表”3、填写账簿内的账户目录 P216-217二、会计账簿登记的技术规范1、凭证记账，随做符号记账依据：原始凭证（汇总表）、（汇总）记账凭 证、科目汇总表等登记内容：日期、凭证编号、摘要、金额及其他资 料等。2、字迹清晰，账面整洁错账应按规定方法更正，严禁刮擦和涂改。3、数据书写，注意倾斜4、主用蓝黑，慎用红墨要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。仅在下列

11、情况下使用红色墨水书写：在错账更正、结账划线；列记负数余额、空行和空页的划销；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。5、顺序登记，不空行页跳行或隔页处理：在空行（页）中画双（交叉）红线注销或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并签名或盖章。6、承上启下，日清月结转页处理：结转下页时，将结出的本页合计数及余额记入最后一行并在摘要栏内注明“过次页”字样；在下页第一行内写上金额并在摘要栏内注明“承前页”字样。结账：在余额方向栏内写明“借”、“贷”（或“平”）字样并写上金额（或“-0-”）。P220-222三、错账的更正方法1、划线更正法适用条件入账后结账前，记账凭证正确无误，仅发现账簿文字或数字错

12、误（笔误或计算错误）。更正方法在错误的文字或数字上划一条红线，然后在上方用蓝字写上正确的文字或数字，并在划线处加盖图章。【注意】数字应全部划掉，字迹应清晰可辨。【例P234】2、红字更正法第一种情况适用条件入账后发现记账凭证使用会计科目或记账方向错误。更正方法：先编制一张与原内容完全相同的红字记账凭证冲销错误记录，然后用蓝字编制一张正确的记账凭证登记入账。【例1】某企业2008年2月末结账前发现，本月2日生产产品领用材料4500元，填制的转账字080205记账凭证如下：借：制造费用4500 贷：原材料4500更正方法：先注销错误凭证：（括号数字表示红字金额）借：制造费用（4500）贷：原材料（

13、4500）再用蓝字订正：借：生产成本4500 贷：原材料4500第二种情况适用条件入账后记账凭证会计科目或记账方向正确，仅发现所写金额大于正确的金额。更正方法：编写一张红字记账凭证将多计金额部分 予以冲销。【例2】某企业2008年2月末结账前发现，本月5日用银行存款23000元归还上月所欠客户款，编制080210记账凭证时误写为32000元，错误的记账凭证为：借：应付账款 32000 贷：银行存款32000更正方法：编写一张红字记账凭证冲销多计的9000元=32000-23000借：应付账款（9000）贷：银行存款（9000）3、补充登记法适用条件入账后记账凭证科目正确，仅发现记账凭证所写金额

14、小于正确的金额。更正方法编制一张蓝字记账凭证，将少记金额部分补充登记入账。【例3】某企业2008年5月末结账前发现，本月12日收到客户欠款合计45000，编制的080508记账凭证为：借：银行存款4500 贷：应收账款4500更正方法：编制一张蓝字记账凭证将少记的40500元=45000-4500登记入账。借：银行存款40500 贷：应收账款40500 错账更正方法总结如下表：前提条件更正方法文字或会计科目错误 数字错误 比正确的金额大 比正确的金额小 登账后记账凭证正确，仅文字或数字笔误 划线更正法 登账后记账凭证不正确 红字更正法 补充登记法 第四节 对账和结账一、对账1、对账简单地讲就是

15、核对账目，即把账簿上记载的资料进行内部核对、内外核对、账实核对，确保账证、账账、账实三者相符。2、对账的内容及方法 如下表对账内容含义具体内容对账方法账证核对账簿与会计凭证核对 账簿记录与原始凭证和记账凭证核对 逐笔核对、抽查 账账核对账簿与账簿核对 总账与总账的核对总账借方发生额合计与贷方发生额合计核对总账与所属明细账核对总账与日记账（银行存款与现金）核对编制两栏或六栏式试算平衡表，账账直接核对 账实核对账簿记录与财产实有数的核对 现金日记账余额与库存现金实有额核对银行存款日记账余额与银行对账单核对实体型财产明细账余额与实有财产数核对债权债务明细账与相对应的债权债务单位 核对 实地盘点法、技

16、术推算法、调整核对法、函证、寄送对账单、走访等 二、结账1、结账P2342、结账的主要内容结账前，检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账；按照权责发生制调整有关账项，为正确计算当期 损益奠定基础；将各损益账户本期发生额结转至“本年利润”账户；计算各账户本期借方和贷方发生额合计数和期末余额；结束旧账。3、结账方法根据结账时期的不同，结账可分为月结、季结、年结；结账方法一般采用划线的方法结账。月结在最后一笔经济业务下摘要栏内注明“本月合计”字样，在该行结出各账户的本期发生额和期末余额，并在下面划通栏单红线；在下一行摘要栏内注明“本年累计”字样，在该行结出各账户的累计发生额，并在下面再划通栏单红线。年结照月结方法办理，但最后一行下面划双红线，表示封账。结束旧账年终将各账户期末余额结转至下年相应账簿中，在“本年累计”行下摘要栏中注明“结转下年”字样，在下年账簿第一行摘要栏中注明“上年结转”字样。