成本计算的辅助方法.pptx

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1、第五章 成本计算的辅助方法概述辅助方法是成本计算基本方法以外的其他方法，不是计算产品实际成本必不可少的方法。辅助方法的应用主要是为了加强成本管理，对成本的发生进行事前规划、事中控制与监督、事后分析与考核、评价，达到控制成本、降低成本之目的。与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。严格的讲，辅助方法不应该归纳为成本计算的方法，只能称之为成本分析与控制的方法。辅助方法包括：（1）定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析和监督作用，将符

2、合定额的费用和脱挥成本计算的分析和监督作用，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。离定额的差异分别核算。（2）标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的生产经营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较较。（3）作业成本法：）作业成本法：作业成本计算法是以作业为基础作业成本计算法是以作业为基础（对象），核算每一作业的成本，确认和计量耗用企业（对象），核算每一作业的成本，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗

3、用的资源成本计入作业，将所有资源的所有作业，将耗用的资源成本计入作业，将所有作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法。第一节第一节 定额定额成本成本法法定额法概述定额法概述定额法成本计算的一般程序定额法成本计算举例一、定额法概述一、定额法概述1、定额法与定额成本的概念（1）定额法以事先确定的产品定额成本为基础，通过计算在生产过程中产品实际成本与定额标准的差异进行成本的过程控制与分析，在成本计算期末通过定额成本的加减调整计算产品的实际成本，最后达到控制成本、降低成本的目的。它是一种成本计算与管理控制相结合的成本制度。（2）定额是指在合理的劳动组织和合

4、理的使用材料和机械的条件下，预先规定完成单位合格产品所消耗的资源数量的标准。（3）定额成本是指企业在正常施工条件下，确定完成一定的工作量所需要的材料、人工、机器台班消耗量的价格标准。定额成本的通用公式：定额总成本=产品数量单耗单耗单价单价以汽车耗油为例，如果规定公里消耗以汽车耗油为例，如果规定公里消耗0.1公公升汽油，每公升升汽油，每公升6.8元。元。1 100公里汽油消耗定额成本公里汽油消耗定额成本=1000.16.8=68元元2、适用范围定额法的目的是为了更有效地发挥成本核算对降低产品成本的作用，加强成本管理，与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。不论哪种生产类型的企业，只要具

5、备必要的基本条件，都可以可与品种法、分批法、分步法成本计算方法相结合，采用定额法计算产品成本。采用定额法对企业成本管理，尤其是定额管理水平的要求比较高，一般应具备以下条件：（1）定额齐全。一般说来，如果企业产品的生产已经定型，试施定额管理时间较长，其定额管理制度会比较健全，定额管理基础工作比较好。（2）定额合理。要求企业产品的生产各项消耗定额比较准确、稳定。3、定额法的特点（1）事前制定产品定额成本。由于定额法是以产品的定额成本为计算基础的，因此，企业在采用定额法之前，必须制定产品的各项消耗定额和费用定额。（2）计算定额费用和实际费用的差异。采用定额法进行成本计算，应当在生产费用发生的当时，根

6、据成本项目分别计算定额费用和实际定额的差异。通过揭示实际费用脱离定额的差异，加强对产品成本的日常核算、分析和控制。（3）月末以定额成本为基础，加减各种差异来计算实际成本。四、定额法成本计算程序1制定产品的定额成本。根据企业现行的材料、工时等的消耗定额和费用定额，计算各种产品的单位定额成本，并编制定额成本计算表。2计算产品实际成本与定额成本之间的差异。包括：（1）计算各项实际发生的生产费用与定额的差异。（2）分配差异。按照一定的标准与方法，分成本项目在完工产品与在产品之间分配各项差异。3.计算完工产品实际成本。合计费用人工材料定额差异定额成本合 计定额调整差异材料成本差异定额差异定额成本定额差异

7、总 计定额变动差异材料成本差异定额差异定额成本材料成本差异定额差异定额成本定额变动差异定额调整定额差异定额成本月末在产品本月完工产品成本分配率生产费用合计本月生产费用定额调整月初在产品项目定额法产品成本明细账的一般简化格式二、定额法成本二、定额法成本计算计算1、定额成本的计算与确定产品的定额成本由计划、技术、会计等部门共同制定。一般以各成本项目的消耗定额为基础，按照产品的生产工艺流程，逐步计算、汇总确定。在单步骤生产的条件下，可直接分成本项目计算汇总单位产品的定额成本，进而计算全部产品定额成本总额。在多步骤生产的条件下，应按照从零件到部件；再到产品单位定额成本；最后计算产成品定额总成本的步骤进

8、行计算。多步骤生产下产成品定额总成本的一般构成产品产品定额定额总总成本成本产品单位产品单位定额成本定额成本产产 量量所耗部件所耗部件定额成本定额成本产品整装产品整装定额定额成本成本所耗零件所耗零件定额成本定额成本部件组装部件组装定额成本定额成本直接材料直接材料定额成本定额成本直接人工直接人工定额定额成本成本制造费用制造费用定额成本定额成本产品产品定额定额总总成本成本产品产品2200单位单位定额定额成本成本产产 量量部件部件45006102产品整装产品整装定额定额成本成本零件零件10011002部件组装部件组装定额成本定额成本直接材料直接材料定额成本定额成本直接人工直接人工定额定额成本成本制造费

9、用制造费用定额成本定额成本例题：某企业大量生产甲产品，采用定额法进行产品成本计算，产品成本根据零件定额卡、部件定额卡汇总计算。本月有关零部件和产品定额计算的情况零件零件定额卡定额卡零件编号、名称:1001 200X年X月材料名称计量单位材料消耗定额定额成本A千克5成本项目计划单价成本合计工序编号工时定额累计工时定额直接材料420122直接人工735235制造费用420合计5合计75零件零件定额卡定额卡零件编号、名称:1002 200X年X月 材料名称计量单位材料消耗定额定额成本B千克6成本项目计划单价成本合计工序编号工时定额累计工时定额直接材料318122直接人工742246制造费用424合计

10、6合计84部件定额成本计算卡部件编号、名称：4500 200X年X月1001定额成本耗用成本成本项目单位成本数量3直接材料2060直接人工35105制造费用2060合计752251002定额成本耗用成本成本项目单位成本数量4直接材料1872直接人工42168制造费用2496合计84336装配成本成本合计成本项目单价工时5直接材料132直接人工735308制造费用420176合计556164500定额成本耗用成本成本项目单位成本数量2直接材料132264直接人工308616制造费用176352合计61612326002定额成本耗用成本成本项目单位成本数量2直接材料110220直接人工210420

11、制造费用120240合计440880装配成本成本合计成本项目单价工时12直接材料484直接人工7841120制造费用448640合计1322244产品定额成本计算表产品编号：3001 产品名称：甲2 2、定额、定额差异的差异的计算与分析计算与分析（1）直接材料差异的核算（2）直接人工差异的计算（3）制造费用差异的计算课外知识1：连环替代法连环替代法，是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的实际值，替代定额值，据以测定各因素对分析指标的影响。计算顺序：（1）建立关系式，确定总差异。确定某项指标是由哪些因素组成的，并确定它们之间的关系，排列各项因素的顺序（

12、先数量后质量，先实物后价值先主要后次要）。（2）顺序将每一项因素的定额替换为实际数，其余因素不变，有几项因素就替换几次。（3）将每次替换后的结果与替换前的结果进行对比，确定因素变动的影响程度。连环替代过程之差为S（1代表定额、2代表实际，S代表总差异）定额：定额：R1=A1B1 C1实际：实际：R2=A2 B2 C2替换前：替换前：第二次第二次求求B因素影响因素影响N1=A2 B1 C1N2=A2 B2 C1N2 N1=A2 （B2 B1）C1B因素因素的的影响：影响：替换后：替换后：替换前：替换前：第一次第一次求求A因素影响因素影响R1=A1 B1 C1N1=A2 B1 C1N1 R1=（A

13、2 A1）B1 C1A因素的影响：因素的影响：替换后：替换后：替换前：替换前：第三次第三次求求C因素影响因素影响N2=A2 B2 C1 N3=A2 B2 C2N3 N2=A2 B2（C2 C1）C因素因素的影响的影响：替换后：替换后：课外知识2：差异分析法差异分析法是连环替代法的简化结果。是差异分析法是连环替代法的简化结果。是指各种因素对总差异的影响。指各种因素对总差异的影响。A因素对总差异的影响：因素对总差异的影响：=（A2 A1）B1 C1B因素对因素对总差异总差异的的影响：影响：=A2 （B2 B1）C1C因素对因素对总差异总差异的的影响：影响：A2 B2（C2 C1）差异分析法应用差异

14、分析法应用于材料于材料成本分析成本分析材料成本的三因素分析直接材料总成本=产量单耗单价直接材料实际总成本=实际产量实际单耗实际单价直接材料定额总成本=定额产量定额单耗定额单价材料成本总差异=直接材料实际总成本-直接材料定额总成本产量变动对成本的影响=（实际产量-定额产量）定额单耗定额单价产品单耗对成本的影响=实际产量（实际单耗-定额单耗）定额单价产品单价对成本的影响=实际产量实际单耗（实际单价-定额单价）差异分析应用于人工成本差异分析应用于人工成本分析分析人工成本的三因素分析直接人工总成本=产量单位工时小时工资率直接人工实际总成本=实际产量实际单位工时实际小时工资率直接人工定额总成本=定额产量

15、定额单位工时定额小时工资率人工成本总差异=直接材料实际总成本-直接材料定额总成本产量变动对成本的影响 =（实际产量-定额产量）定额单位工时定额小时工资率单位工时对成本的影响 =实际产量（实际单位工时-定额单位工时）定额小时工资率小时工资率对成本的影响 =实际产量实际单位工时（实际小时工资率-定额小时工资率）以油耗为例以汽车耗油为例以汽车耗油为例，定额如下：，定额如下：本月计划本月计划行驶行驶2000公里，每公里，每公里公里消耗消耗0.1公升汽油公升汽油，每，每公升公升6.8元；本月实际：油耗总成元；本月实际：油耗总成本本1000元，行驶元，行驶1500公里，单价每公里，单价每公升公升6.5元。

16、分析各因素元。分析各因素对油耗总成本的影响。对油耗总成本的影响。油耗实际总成本=实际公里数实际单耗实际单价=1000元油耗定额总成本=定额产量定额单耗定额单价=2000 0.1 6.8=1360总差异=1000-1360=-360元（节约）（1）行驶公里数对油耗总成本的影响：=（实际公里数-定额公里数）定额单耗定额单价=（1500-2000）0.1 6.8=340（节约）（2）产品单耗对油耗总成本的影响=实际公里数（实际单耗-定额单耗）定额单价=1500（1000/1500/6.5-0.1)6.8=1500（0.1026-0.1）6.8=26.15元（超支）（3）产品单价对油耗总成本成本的影响

17、=实际公里数实际单耗（实际单价-定额单价）=1500 0.1026（6.5-6.8）=46.15元（节约）（1）直接材料定额差异的计算材料成本的三因素分析直接材料总成本=产量单耗单价产量变动对成本的影响=（实际产量-定额产量）*定额单耗*定额单价产品单耗对成本的影响=实际产量*（实际单耗-定额单耗）*定额单价产品单价对成本的影响=实际产量*实际单耗*（实际单价-定额单价）1）直接材料消耗数量差异的计算直接材料数量差异的核算方法，主要有限额法、切割核算法和盘存法三种。限额限额法法原材料原材料领领用用根据限额领料单等定额凭证领发：如果因为增加产量需要增加用料，则应根据追加的限额领料单领发；由于其他

18、原因发生的超额用料或代用材料的用料，则应填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证领发。在每批生产任务完成后，应根据车间余料编制退料手续填制退料单。耗用材料定额消耗量=实际产量消耗定额（1）假定本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即本月投产1000件，且期初、期末车间均无余料。原材料定额差异=3700-4000=300（千克）（节约）（2）如果本期投产产品数量为1000件，符合限额领料数量，但车间期初余料100千克，期末余料80千克。则：原材料实际消耗量=3700+100-80=3720（千克）原材料定额差异=3720-4000=280（千克）（节约）（3）假定本期投产产品数量为

19、800件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：原材料定额消耗量80043200（千克）原材料实际消耗量3700+100-1203680（千克）原材料定额差异3680-3200=480（千克）（超支）例题：A企业某限额领料单规定的产品数量为1000件、每件产品的原材料消耗定额为4千克，则领料限额为4000千克；本月实际领料3700千克，领料差异为少领300千克。分别考虑以下三种情况出现的结果：切割核算法切割核算法在实际工作中，对于某些比较贵重的材料或者是经常大量使用又需经过切割后才能进一步进行加工的材料，如钢板等，需要采用切割核算法，通过填制材料切割核算单核算用料差异，控制用料。

20、2 2）直接材料）直接材料价格差异价格差异的的计算计算前面我们所计算的原材料定额的差异是由于消耗量原因造成的差异，而由于原材料单价带来的成本差异问题，就应当通过材料成本差异核算。为简化成本核算工作，各产品负担的材料成本差异，一般可由该产品的完工产品成本负担，月末在产品不再负担。计算计算公式如下公式如下：某产品应分配的某产品应分配的材料成本差异材料成本差异该产品的材该产品的材料定额费用料定额费用材料脱离材料脱离定额的差异定额的差异=材料成本材料成本差异分配率差异分配率耗用材料定额总成本=实际产量消耗定额计划单价例题某企业生产甲产品，本月所耗原材料定额费用总额为20000元，价格差异为节约差异50

21、0元，材料成本差异率为-1%。该产品本月应分配的材料成本差异为：（20000-500）（-1%）195（元）（2）直接人工定额差异的计算人工成本的三因素分析直接人工总成本=产量单位工时小时工资率产量变动对成本的影响 =（实际产量-定额产量）*定额单位工时*定额小时工资率单位工时对成本的影响 =实际产量*（实际单位工时-定额单位工时）*定额小时工资率小时工资率对成本的影响 =实际产量*实际单位工时*（实际小时工资率-定额小时工资率）直接人工的定额差异是指实际人工成本与定额人工成本的差额。直接人工定额差异=该产品实际生产工资-该产品定额生产工资某产品定额生产工资=实际产量定额工时计划小时工资率某产

22、品实际生产工资=实际产量实际工时实际小时工资率包括工时差异和小时工资率差异。工时差异=（实际工时-定额工时）计划小时工资率工资率差异=（实际小时工资率-计划小时工资率）实际工时。计划小时工资率=计划产量的定额生产工资费用计划产量的定额生产工时实际小时工资率=实际生产工资总额实际生产总工时例题某厂生产甲产品，本月甲产品的实际生产总工时为13000小时；实际生产产量的定额工时12800小时；本月甲产品生产工人工资和计提福利费总和为53300元；计划小时工资率为4元/小时。工资差异的计算过程如下：实际小时工资率=5330013000=4.1（元/小时）计划小时工资率=4（元/小时）甲产品定额生产工资

23、=128004=51200（元）甲产品实际生产工资53300（元）甲产品生产工资脱离定额的差异=53300-51200=2100（元）（超支）根据计算结果，本月生产工资差异为超支2100元。接下来，可从产量、工人生产效率等角度，进一步分析差异产生的具体原因，寻求改进。（3）制造费用定额差异的计算制造费用差异的计算方法与工资差异的计算公式相似，可表示如下：计划小时制造费用率=某车间计划制造费用总额该车间计划总产量的定额生产总工时实际小时制造费用率=实际制造费用总额各产品的实际生产总工时某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额生产工时计划小时制造费用率某产品实际制造费用=该产品实际产量的实际生产工

24、时实际小时制造费用率某产品制造费用差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用。例题某厂生产甲产品，本月甲产品的实际生产总工时为14500小时；实际生产产量的定额工时15000小时；本月甲产品生产实际制造费用总额108750元；计划小时制造费用率为7元/小时。工资差异的计算过程如下：实际小时制造费用率=10875014500=7.5（元/小时）计划小时工资率=7（元/小时）甲产品定额制造费用=150007=105000（元）甲产品实际生产工资108750（元）甲产品生产工资脱离定额的差异=108750-105000=3750（元）（超支）根据计算结果，本月生产工资脱离定额的差异为超支2100元

25、。接下来，可从产量、工人生产效率等角度，进一步分析差异产生的具体原因，寻求改进。（4 4）定额变动差异的计算）定额变动差异的计算定额要求保持一定的稳定性，但是，随着技术的进步、工定额要求保持一定的稳定性，但是，随着技术的进步、工艺流程的进一步磨合以及物价水平的变化，应该适当修订艺流程的进一步磨合以及物价水平的变化，应该适当修订定额。定额。定额定额变动差异，是指由于修订定额而产生的新旧定额之间变动差异，是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异。它是定额本身发生变动的的差异。它是定额本身发生变动的结果，与结果，与生产费用的节生产费用的节约或浪费约或浪费无关。无关。在定额发生变动的在定额发生变动的

26、情况下情况下，月初在产品定额成本是按上月初在产品定额成本是按上月旧定额计算出来的定额成本，与本月生产费用及生月旧定额计算出来的定额成本，与本月生产费用及生产费用合计中定额成本的计算口径不同。因而，必须产费用合计中定额成本的计算口径不同。因而，必须将按旧定额计算的月初在产品定额成本，修正为按本将按旧定额计算的月初在产品定额成本，修正为按本月新定额计算的定额成本后，才能与本月生产费用的月新定额计算的定额成本后，才能与本月生产费用的定额成本相加，计入生产费用合计中的定额成本栏目。定额成本相加，计入生产费用合计中的定额成本栏目。计算计算公式：公式：月初在产品月初在产品定额变动差异定额变动差异=按旧定额

27、计算的月按旧定额计算的月初在产品定额成本初在产品定额成本定额变动率定额变动率定额定额变动率变动率=新旧单位新旧单位产品定额产品定额成本差成本差 按旧定额计算的按旧定额计算的单位产品定额成本单位产品定额成本或，直接按月初在产品产量计算：或，直接按月初在产品产量计算：定额变动差异产量定额变动差异产量（单位产品旧定额新定额）（单位产品旧定额新定额）例例 题题月初在产品的原材料定额总成本为定额总成本为10 00010 000，上月，上月单位产品（旧）定额为单位产品（旧）定额为100100元，当月将单位产品定元，当月将单位产品定额调整（新）为额调整（新）为9090元。元。定额定额变动率变动率=10/10

28、0=10=10/100=10%；定额变动差异定额变动差异=1000010000*10%=100010%=1000月初月初在产品原材料定额总在产品原材料定额总成本成本=10000-1000=9000=10000-1000=9000某企业生产的甲产品进行定额修订，从本月1日起实行新的材料消耗定额，其他定额不变。单位甲产品新的材料费用定额为2400元，旧的材料费用定额为2500元。甲产品月初在产品按旧定额计算的原材料定额总费用为55000元。月初在产品的定额变动差异计算过程如下：定额变动率=（2500-2400）2500=4%月初在产品定额变动差异=550004%=2200（元）3 3、生产费、生产

29、费用在完工产品和在产品之间的用在完工产品和在产品之间的分配分配（1 1）生产费）生产费用合计的计算用合计的计算“定额成本定额成本”合计合计=月初在产品实际定额成本+“定额成本调整”+本月生产费用定额成本；“脱离定额差异脱离定额差异”合计合计=“材料成本差异材料成本差异”合计合计=“定额变动差异定额变动差异”合计合计=（2 2）采用）采用恰当的方法在月末产成品和在产品之间进行分配恰当的方法在月末产成品和在产品之间进行分配计算差异分配率计算差异分配率=计算各成本项目各项差异在完工产品与在产品的分配额计算各成本项目各项差异在完工产品与在产品的分配额除定额成本外，脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差

30、异，均可视实际情况，确除定额成本外，脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，均可视实际情况，确定是否对在产品进行分配。若不分配，则为所谓的定是否对在产品进行分配。若不分配，则为所谓的“在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法”。（3 3）计算）计算实际成本实际成本月末产成品所分配的月末产成品所分配的“定额成本定额成本”、“脱离定额差异脱离定额差异”、“材料成本差异材料成本差异”和和“定额定额变动差异变动差异”的代数和，即使当月完工产品的实际成本。的代数和，即使当月完工产品的实际成本。月末在产品成本，通常是用月末在产品成本，通常是用“生产费用合计生产费用合计”，减去，减去“完工产品成本完工

31、产品成本”，“顺推顺推”出出来的。来的。三、定额法综合举例三、定额法综合举例【例6-7】某企业采用定额法计算产品实际成本。定额变动差异和材料成本差异全部由完工产品负担，脱离定额差异按完工产品与在产品的定额成本比例分配。甲产品定额成本计算资料见表6-9：表6-9定额成本计算资料 项 目单位材料、工时消耗定额计划材料单价、工资率、费用率金额（元）直接材料直接人工制造费用780千克330小时330小时0.500.320.60390.00105.60198.00合 计693.60表6-10 产品成本明细账产品成本明细账产品名称：甲产品 本月完工数量：100件注：完工产品的实际单位成本=71124/10

32、0=711.24（元）18612 64071 124+600+450+71469360合合 计计18072-669 0001 4402 20040 83011 08819 206+600+450+780+528-59439 00010 56019 800+2%+5%-3%直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用=-=+=/脱离定脱离定额差异额差异定额定额成本成本实际实际成本成本定额变定额变动差异动差异材料成材料成本差异本差异脱离定脱离定额差异额差异定额定额成本成本脱离定脱离定额差异额差异月末在产品成本月末在产品成本本月产成品成本本月产成品成本差异率差异率成本成本项目项目+600+450

33、+90082 000+450+68670 000+600-600+21412 000合合 计计+600+450+960+600-66048 00012 00022 000+450+800+480-59440 00010 00020 000+600-600+160+120-668 6002 0002 000直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用=+=+定额变定额变动差异动差异材料成材料成本差异本差异脱离定脱离定额差异额差异定额定额成本成本材料成材料成本差异本差异脱离定脱离定额差异额差异定额定额成本成本定额变定额变动差异动差异定额成定额成本调整本调整脱离定脱离定额差异额差异定额定额成本成

34、本生产费用累计生产费用累计本月生产费用本月生产费用月初在产品月初在产品定额变动定额变动月初在产品成本月初在产品成本成本成本项目项目有关甲产品生产成本明细账(表6-10)的说明明细账中有关数据是根据有关基础资料产生的：（1）月初在产品成本资料，根据上月末在产品资料填列。（2）月初在产品定额变动资料，根据该月份新旧定额的变动情况填列。其中，定额变动差异为正数表示定额降低了，为负数表示定额提高了；定额成本的调整数则相反，正数表示定额提高了，负数表示定额降低了。两个数据数额相等，符号相反。（3）本月生产费用的定额成本以及脱离定额差异、材料成本差异是根据各项费用汇总表、分配表计算填列的。（4）将各项基础

35、资料以及计算数据登记到成本明细账后，即可计算出完工产成品的实际总成本和单位成本。第二节第二节 标准成本法标准成本法成本习性变动成本法与完全成本法标准成本法由于标准成本法在20世纪30年代产生于美国。而美国企业运用变动成本法计算成本，因此，学习标准成本法前，应该了解变动成本法与完全成本法的区别（成本包含的内容不同）。而要了解变动成本法与完全成本法，首先要了解成本的习性。一、成本习性成本成本习性（亦称成本性态），是指成本与业务量之间习性（亦称成本性态），是指成本与业务量之间的依存关系。业务量可以是生产或销售的产品数量，的依存关系。业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小

36、时或机器工作也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。小时等。成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本。本和变动成本。1、固定成本固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不随业务量发生任何变动的那部分成本。如折旧费、保险费、办公费、管理人员工资。固定成本的总额不受业务量的影响，但单位固定成本与业务量呈反比例变动。单位固定成本随产量的增加而变小（摊薄）。应当指出的是固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围内保持不变。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。超过了相关范围，固定成本也会发生变

37、动。业务量业务量固固定定成成本本总总额额业务量业务量单单位位固固定定成成本本固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本也叫经营能力成本，是指同企业的生产约束性固定成本也叫经营能力成本，是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本。这类经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本。这类成本有很强的约束性，在短期内难以改变。成本有很强的约束性，在短期内难以改变。酌量性固定成本也叫随意性固定成本，是指由企业高层酌量性固定成本也叫随意性固定成本，是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固管理者按照经营方针的

38、要求所确定的一定时期的预算固定成本。这类成本的发生及其数额的多少，可随经营方定成本。这类成本的发生及其数额的多少，可随经营方针的改变而改变。针的改变而改变。2、变动成本变动成本，是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本。变动成本的总额随业务量呈正比例变动，但单位变动成本不受业务量变动的影响。变动成本与业务量之间的线性关系限定在相关范围内。相关范围外，它们可能是非线性关系。即只有在一定范围之内产量和成本才能完全成同比例，变化超过了一定的范围这种关系就不存在。业务量业务量单单位位变变动动成成本本业务量业务量变变动动成成本本总总额额业务量 x y成本oy=a+

39、bxabx3、总、总成本习性模型成本习性模型二、变动成本法与完全成本法二、变动成本法与完全成本法1 1、概念、概念变动变动成本计算法（成本计算法（Variable costingVariable costing）是与全部成本计算）是与全部成本计算法法(Full costing)(Full costing)相对应的一个新概念相对应的一个新概念。变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包含直接材变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用固定制造费用和非生和非生产成本视为期间成本。产成本视为期间成本。全部成本计算法即

40、我国目前采用的制造成本计算法，将全部成本计算法即我国目前采用的制造成本计算法，将企业的全部成本区分为生产成本和非生产成本，企业生产企业的全部成本区分为生产成本和非生产成本，企业生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用计入过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本，将非生产成本计入期间成本。产品成本，将非生产成本计入期间成本。例题例题某某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2 0002 000件，每件产品直接材料件，每件产品直接材料5 5元，直接工资元，直接工资3 3元，元，变动性制造费用变动性制造费用2 2元，固定性

41、制造费用全年共元，固定性制造费用全年共12 12 000000元。假定期初无存货，本年销售元。假定期初无存货，本年销售1 5001 500件，每件件，每件售价售价2525元。元。按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本：按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本：（1 1）全部成本计算法：）全部成本计算法：（5 53 32 2）12 000/2 00012 000/2 0001616（元）（元）（2 2）变动成本计算法：）变动成本计算法：5 53 32 21010（元）（元）完全成本法完全成本法一、销售收入一、销售收入S37500二、销售成本二、销售成本24000三、毛利总额三、毛利总额13

42、500四、期间费用四、期间费用0其中：其中：1、管理费用、管理费用0 2、销售费用、销售费用0五、息税前利润五、息税前利润EBIT13500 财务费用财务费用I0六、税前利润六、税前利润13500变动成本法变动成本法一、销售收入一、销售收入S37500二、变动成本二、变动成本V15000 其中：其中：1、生产成本、生产成本15000 2、管理费用、管理费用0 3、销售费用、销售费用0三、边际贡献三、边际贡献M22500四、固定成本四、固定成本F12000 其中：其中：1、固定制造费用、固定制造费用12000 2、管理费用、管理费用0 3、销售费用、销售费用0五、息税前利润五、息税前利润EBIT

43、10500 财务费用财务费用I0六、税前利润六、税前利润10500销售成本期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本=0+2000 16-500 16=24000元税前利润差异=期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=5006-0=3000元2、变动成本法的理论依据、变动成本法的理论依据变动变动成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而

44、减少。增加，也不会随产量的减少而减少。但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。应该递延到下一个会计期间。所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费收益与费用相配比用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当的会计原则，更能准确地评价企

45、业在当期的经济效益。期的经济效益。3、变动成本法的优缺点优点：（1）为管理当局预测和决策提供有用的信息（2）符合“收益与费用相配比”的原则（3）便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制 和评价（4）促使管理当局重视销售，防止盲目生产（5）简化成本核算缺点：（1）不符合公认的成本概念的要求（2）不能适应长期经济决策的需要4 4、变动成本法与完全成本法对利润的影响、变动成本法与完全成本法对利润的影响（1 1）全部成本计算法计算利润的公式）全部成本计算法计算利润的公式销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本销售毛利其中：销售成本其中：销售成本=已销产品的生产成本期初产品已销产品的生产成本期初产品存货

46、成本十本期生产成本一期末产品存货成本存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本销售毛利营业费用（即期间费用）税前利润销售毛利营业费用（即期间费用）税前利润其中：营业费用销售费用十管理费用其中：营业费用销售费用十管理费用 （2 2）变动成本计算法计算利润的公式）变动成本计算法计算利润的公式销售收入变动成本贡献毛销售收入变动成本贡献毛益（边际贡献）。益（边际贡献）。其中：变动成本其中：变动成本=变动生产成本十变动销售费用十变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。变动管理费用。贡献毛贡献毛益益（边际贡献）（边际贡献）固定成本税前利润。固定成本税前利润。其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十其中：

47、固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。固定管理费用。完全成本法的利润计算方法完全成本法的利润计算方法一、销售收入S二、销售成本三、毛利总额四、非生产成本（期间费用）1、管理费用 2、销售费用五、息税前利润EBIT 3、财务费用I六、税前利润 所得税T七、税后利润（净利润）E变动成本法的利润计算方法变动成本法的利润计算方法一、销售收入S二、变动成本V 1、生产成本 2、管理费用 3、销售费用三、边际贡献M四、固定成本F 1、固定制造费用 2、管理费用 3、销售费用五、息税前利润EBIT 财务费用I六、税前利润 所得税T七、税后利润（净利润）E 两种成本计算方法对当期损益的影响：1、生

48、产量=销售量（或期初无存货或期初、期末存货的固定制造费用相等），两种成本计算法的税前利润相等。2、生产量销售量（或期末存货的固定制造费用期初存货的固定制造费用），全部成本计算法的税前利润大。3、生产量销售量（或期末存货的固定制造费用销售量（或期初无存货、期末有存货或期末存货的固定制造费用大于期初固定制造费用），全部成本计算法的税前利润大。某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2 000件，每件产品直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定制造费用12 000元；变动管理费用1000元，固定管理费用2000元；变动管理费用1000元，固定管理费用2000元；变动销售费用5000

49、元，固定销售费用3000元；假定期初无存货，本年销售1500件，每件售价25元。完全成本法完全成本法一、销售收入一、销售收入S37500二、销售成本二、销售成本24000三、毛利总额三、毛利总额13500四、期间费用四、期间费用11000其中：其中：1、管理费用、管理费用3000 2、销售费用、销售费用8000五、息税前利润五、息税前利润EBIT2500 财务费用财务费用I1000六、税前利润六、税前利润1500变动成本法变动成本法一、销售收入一、销售收入S37500二、变动成本二、变动成本V21000 其中：其中：1、生产成本、生产成本15000 2、管理费用、管理费用1000 3、销售费用

50、、销售费用5000三、边际贡献三、边际贡献M16500四、固定成本四、固定成本F17000 其中：其中：1、固定制造费用、固定制造费用12000 2、管理费用、管理费用2000 3、销售费用、销售费用3000五、息税前利润五、息税前利润EBIT-500 财务费用财务费用I1000六、税前利润六、税前利润-1500销售成本期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本=0+2000 16-500 16=24000元税前利润差异=期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造费用=5006-0=3000元完全成本法税前利润=变动成本法税前利润期末存货量单位固定制造费用-期初存货量单位固定制造