所得税汇算清缴及税会差异调整.ppt

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1、所得税汇算清缴及税会差异所得税汇算清缴及税会差异调整调整10/28/202210/28/20221 1主主 要要 内内 容容第一部分第一部分 新增值税政策解析新增值税政策解析第二部分第二部分 所得税汇算清缴所得税汇算清缴第三部分第三部分 所得税税会差异调整所得税税会差异调整10/28/202210/28/20222 2增值税新政策解析增值税新政策解析一、一、关于增值税纳税人认定方面的调整关于增值税纳税人认定方面的调整二、二、关于增值税征税范围方面的调整关于增值税征税范围方面的调整三、三、关于税率和征收率方面的调整关于税率和征收率方面的调整四、四、关于计税依据方面的调整关于计税依据方面的调整五、

2、五、关于进项税额方面的调整关于进项税额方面的调整六、六、关于征收管理方面的调整关于征收管理方面的调整七、七、其他增值税新政策其他增值税新政策10/28/202210/28/20223 3关于增值税纳税人认定方面的调整关于增值税纳税人认定方面的调整1 1、变更了、变更了增值税纳税人的认定标准增值税纳税人的认定标准。2 2、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。3

3、3、纳税人一经认定为一般纳税人不得转为小规模、纳税人一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人。纳税人。10/28/202210/28/20224 4认定标准认定标准可以申请一可以申请一般纳税人般纳税人一般纳税人一般纳税人会计制度会计制度是否健全是否健全规模大小规模大小（年销售额（年销售额8080万或万或5050万）万）按税率纳税，按税率纳税，不可抵扣进不可抵扣进项税额项税额小规模纳税人小规模纳税人标准标准 都满足都满足标准标准 不满不满足足满足满足标准标准 满足满足不满足不满足 标准标准 不满不满足足满足满足增值税纳税人的认定标准增值税纳税人的认定标准10/28/202210/28/20225

4、 5关于增值税征税范围方面的调整关于增值税征税范围方面的调整1 1、建筑业混合销售行为销售额的划分问题。、建筑业混合销售行为销售额的划分问题。2 2、兼营非应征增值税劳务不分别核算的，由、兼营非应征增值税劳务不分别核算的，由国税、地税核定销售额。国税、地税核定销售额。10/28/202210/28/20226 6关于税率和征收率方面的调整关于税率和征收率方面的调整1 1、将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由、将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%13%恢复到恢复到17%17%（食用盐仍按（食用盐仍按13%13%）。）。2 2、执行、执行13%13%的产品：初级农产品（财

5、税字的产品：初级农产品（财税字199552199552号），音号），音像制品，电子出版物，二甲醚、挂面。像制品，电子出版物，二甲醚、挂面。3 3、可按简易方法征收的资产货物。可按简易方法征收的资产货物。4 4、小规模纳税人征收率一律为、小规模纳税人征收率一律为3%3%。（国税函（国税函2009920099号）号）10/28/202210/28/20227 7 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生

6、产的电力。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。或组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，一般纳税人选择简易办

7、法计税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。关于税率和征收率方面的调整关于税率和征收率方面的调整10/28/202210/28/20228 8关于计税依据方面的调整关于计税依据方面的调整1 1、视同销售、视同销售 （1 1）按纳税人）按纳税人最近时期同类最近时期同类最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格确货物的平均销售价格确定；定；（2 2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；）按其他人同类货物的平均销售价格确定；（3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。确定。注：注：对视同销售已使用过的固定资产无法确定销售对视同销售已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。额

8、的，以固定资产净值为销售额。10/28/202210/28/20229 9关于计税依据方面的调整关于计税依据方面的调整2 2、明确规定不属于价外费用的项目、明确规定不属于价外费用的项目 符符合合一一定定条条件件的的代代为为收收取取的的政政府府型型基基金金或或者者行行政政事事业业性性收收费费，销销售售货货物物代代办办保保险险等等项项购购买买方方收收取取的的保保险险费费，以以及及向向购购买买方方收收取取的的带带购购买买方方缴缴纳纳的的车车辆辆购购置置税税、车车辆辆牌牌照照费费捕捕水水域域价价外外费费用用征税。征税。10/28/202210/28/20221010关于进项税额方面的调整关于进项税额方

9、面的调整1 1、允许企业抵扣新购入固定资产（动产）的进项、允许企业抵扣新购入固定资产（动产）的进项税额；税额；2 2、纳税人自用消费品不允许抵扣进项税额；、纳税人自用消费品不允许抵扣进项税额；3 3、不动产在建工程不允许抵扣进项税额；、不动产在建工程不允许抵扣进项税额；4 4、混用的机器设备允许抵扣进项税额；、混用的机器设备允许抵扣进项税额；5 5、不得抵扣固定资产进项税额的计算；、不得抵扣固定资产进项税额的计算；10/28/202210/28/20221111关于进项税额方面的调整关于进项税额方面的调整6 6、取消了进口设备免振增值税和外商投资企业、取消了进口设备免振增值税和外商投资企业采购

10、国产设备增值税退税政策；采购国产设备增值税退税政策；7 7、纳税人用于交际应酬的货物不得抵扣进项税、纳税人用于交际应酬的货物不得抵扣进项税额；额；8 8、非正常损失的范围缩小。、非正常损失的范围缩小。10/28/202210/28/20221212关于征收管理方面的调整关于征收管理方面的调整1 1、放弃免税权期限为、放弃免税权期限为3636个月；个月；2 2、销售货物或应税劳务先开发票的，纳税义务发、销售货物或应税劳务先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天；生时间为开具发票的当天；3 3、直接销售货物，不再将提货单交给买方作为纳、直接销售货物，不再将提货单交给买方作为纳税义务发生时间确认

11、的条件；税义务发生时间确认的条件；4 4、赊销和分期付款方式销售货物，无书面合同纳、赊销和分期付款方式销售货物，无书面合同纳税义务发生的时间为货物发出当天；税义务发生的时间为货物发出当天；10/28/202210/28/20221313关于征收管理方面的调整关于征收管理方面的调整5 5、补充代销货物纳税义务发生时间的确认；、补充代销货物纳税义务发生时间的确认；6 6、增加、增加1 1个季度纳税期限，仅限于小规模纳税人；个季度纳税期限，仅限于小规模纳税人；7 7、申报期限由、申报期限由1-101-10日调整为日调整为1-151-15日；日；8 8、明确影响索取的购货方开具增值税专用发票。、明确影

12、响索取的购货方开具增值税专用发票。9 9、一般纳税人申报方面调整的内容、一般纳税人申报方面调整的内容10/28/202210/28/202214141、固定资产及其它旧货销售的计税问题固定资产及其它旧货销售的计税问题2、以以销销售售购购物物卡卡、买买一一赠赠一一等等方方式式销销售售货货物物行行为的计税问题为的计税问题 增值税其他税收新政策增值税其他税收新政策10/28/202210/28/20221515 旧固定资产及其他旧货销售旧固定资产及其他旧货销售 一般纳税人：一般纳税人：销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以前购进或者自日以前购进或者自制的固定资产以及

13、制的固定资产以及20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的未日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按抵扣进项税额的固定资产，按4%4%征税率计算以后减半征征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；收，且不得抵扣进项税额；销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；值税；销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。10/28/202210/28/20221616 小规模纳税

14、人：小规模纳税人：销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：计算公式为：含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+3%1+3%）2%2%销售其他自己使用过的旧货一律按销售其他自己使用过的旧货一律按3%3%征税率计算征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。纳税，且不得抵扣进项税额。（国税函（国税函200990200990号）号）旧固定资产及其他旧货销售旧固定资产及其他旧货销售10/28/202210/28/20221717 河北省国税局相关规

15、定：河北省国税局相关规定：1 1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。纳税义务发生。2 2、企业在促销中，以、企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”、购物返券、购物积、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，征收增值税。对于主货物与

16、赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。10/28/202210/28/20221818 3 3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。河北省国税局相关规定：

17、河北省国税局相关规定：10/28/202210/28/20221919第二部分第二部分 所得税汇算清缴所得税汇算清缴一、一、企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人二、二、企业所得税的税率企业所得税的税率三、三、企业所得税的计税方法企业所得税的计税方法四、四、企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理五、五、与企业所得税相关的其它问题与企业所得税相关的其它问题10/28/202210/28/20222020纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，

18、依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。纳税人纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业10/28/202210/28/20222121居民企业的判定标准居民企业的判定标准注册地注册地有效管理地有效管理地 实际管理机构实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业居民企业在中国境内注册在中国境内注册实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内无限纳税义务无限纳税义务10/28/202210/28

19、/20222222非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所 就其与所设就其与所设机构、场所机构、场所有实际联有实际联 系系的所得纳税的所得纳税 仅就其仅就其来源于中国来源于中国境内境内的所得纳税的所得纳税 10/28/202210/28/20222323企业所得税的税率企业所得税的税率法定税率：法定税率：25%25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：境内所得与其机

20、构、场所没有实际联系的：20%20%（即第二类非居民企业适用（即第二类非居民企业适用20%20%的税率）的税率）10/28/202210/28/20222424企业所得税的计税方法企业所得税的计税方法 核算征收方式核算征收方式 核定征收方式核定征收方式 10/28/202210/28/20222525核算征收方式核算征收方式 本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额减免税额抵免税额抵免税额+境外所得应纳税额境外所得应纳税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额-预缴预缴的税额的税额 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额免税收入不征税收

21、入准予扣除项收入总额免税收入不征税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损目金额允许弥补的以前年度亏损或或=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额+境外境外所得弥补境内亏损所得弥补境内亏损弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损10/28/202210/28/20222626利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润（营业收入（营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及附加附加-销售费用销售费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公公允价值变动损益允价值变动损益+投资收益）投资收益）+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 10/

22、28/202210/28/20222727纳税调整项目纳税调整项目一、一、收入类调整项目收入类调整项目二、二、扣除类调整项目扣除类调整项目三、三、资产类调整项目资产类调整项目四、四、准备金类调整项目准备金类调整项目五、五、房地产企业预售收入计算的利润房地产企业预售收入计算的利润六、六、特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得七、其他调整项七、其他调整项10/28/202210/28/20222828收入类调整项目收入类调整项目1 1、视同销售收入视同销售收入2 2、接受捐赠收入接受捐赠收入3 3、不符合规定的销售折扣和折让不符合规定的销售折扣和折让4 4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责

23、发生制原则确认的收入6 6、按权益法核算的长期股权投资持有期间按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益的投资收益1010、确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助1111、境外应税所得境外应税所得1212、不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失1313、不征税收入不征税收入10/28/202210/28/20222929收入类调整项目收入类调整项目1414、免税收入免税收入1515、减计收入减计收入1616、减、免税项目所得减、免税项目所得1717、抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额1818、其他、其他10/28/202210/28/20223030视同销售收入视同销售收入

24、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。见附表见附表1 110/28/202210/28/20223131视同销售收入视同销售收入1 1、内内部部处处置置资资产产（由由于于资资产产的的所所有有权权为为发发生生转转移移）不不视视同销售，不确认收入纳税。同销售，不确认收入纳税。2 2

25、、因因所所有有权权改改变变而而不不属属于于内内部部处处置置资资产产行行为为，应应视视同同销销售售确确认认收收入入。确确认认收收入入时时如如属属自自产产资资产产按按企企业业同同类类资资产产对对外外销销售售价价格格确确定定收收入入；如如属属外外购购资资产产按按购购入入时时的的价价格格确定销售收入。确定销售收入。（国税函（国税函20088282008828号）号）10/28/202210/28/20223232接授捐赠收入接授捐赠收入 第第2 2列列“税收金额税收金额”填报执行企业会计填报执行企业会计制度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应制度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应进行纳税调整的收入。第进

26、行纳税调整的收入。第3 3列列“调增金额调增金额”等于第等于第2 2列列“税收金额税收金额”。第。第1 1列列“账载金额账载金额”和第和第4 4列列“调减金额调减金额”不填。不填。10/28/202210/28/20223333不符合规定的销售折扣和折让不符合规定的销售折扣和折让第第1 1列列“账载金额账载金额”填报纳税人销售货物给填报纳税人销售货物给购货方的销售折扣和折让金额。第购货方的销售折扣和折让金额。第2 2列列“税税收金额收金额”填报按照税收规定可以税前扣除的填报按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让。第销售折扣和折让。第3 3列列“调增金额调增金额”填报填报第第1 1列与第列与第

27、2 2列的差额。第列的差额。第4 4列列“调减金额调减金额”不填。不填。10/28/202210/28/20223434长期股权投资持有期间的投资收益调整长期股权投资持有期间的投资收益调整第第3 3列列“调增金额调增金额”填报纳税人应分担被投填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第额；第4 4列列“调减金额调减金额”填报纳税人应分享填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。的金额。10/28/202210/28/20223535确认为递延收益的财政补助确认为递延收益的财政补助

28、填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据。调整的数据。10/28/202210/28/20223636境外应税所得境外应税所得第第4 4列列“调减金额调减金额”取自附表六境外所得取自附表六境外所得税抵扣计算明细表第税抵扣计算明细表第2 2列列“境外所得境外所得”合合计行。第计行。第1 1列列“账载金额账载金额”、第、第2 2

29、列列“税收金税收金额额”和第和第3 3列列“调增金额调增金额”不填。不填。10/28/202210/28/20223737不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失第第3 3列列“调增金额调增金额”填报境外投资除合并、填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。第撤消、依法清算外形成的损失。第1 1列列“账账载金额载金额”、第、第2 2列列“税收金额税收金额”和第和第4 4列列“调调减金额减金额”不填。不填。注：注：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。利。10/28

30、/202210/28/20223838不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。注：一般企业单位不予填列（原规定有异议）注：一般企业单位不予填列（原规定有异议）（财税（财税20081512008151号）及（号）及（财税财税200987200987号号）10/28/202210/28/20223939免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入；指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入收入 符合条

31、件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权等权益性投资收益；益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。注：见附表五注：见附表五10/28/202210/28/20224040减计收入减计收入企业以资源综合利用企业所得税优惠目录企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并内的资源作为主要原材料，生产非国家限定

32、并符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减按按9090计入收入总额。计入收入总额。注：见附表五注：见附表五10/28/202210/28/20224141减免税项目所得减免税项目所得（1 1）免税所得免税所得（2 2）减税所得减税所得（3 3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资项目的经营所得资项目的经营所得（4 4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的所得（5 5）鼓励企业技术转让的优惠鼓励企业技术转让的优惠注：见附表五注：见附表五10/28/202210/28/2022

33、4242免税所得免税所得企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：-蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；-农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；-中药材的种植；中药材的种植；-林木的培育和种植；林木的培育和种植；-牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；-林产品的采集；林产品的采集；-灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；修等农、林、牧、渔服务业项目；-远洋捕捞。远洋捕捞。10

34、/28/202210/28/20224343减税所得减税所得企企业业从从事事下下列列项项目目的的所所得得，减减半半征征收收企企业业所得税：所得税：-花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；种植；-海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。10/28/202210/28/20224444公共基础设施项目的投资经营所得公共基础设施项目的投资经营所得国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年一年

35、至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。目，不得享受企业所得税优惠。10/28/202210/28/20224545环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从

36、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。10/28/202210/28/20224646技术转让所得技术转让所得符条件的技术转让所得，符条

37、件的技术转让所得，500500万元以内的部分免万元以内的部分免征企业所得税，征企业所得税，500500万元以上的部分减半征收企万元以上的部分减半征收企业所得税。业所得税。10/28/202210/28/20224747扣减应纳税所得额扣减应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2以上以上(含含2 2年年)，可按其对中小，可按其对中小高新技术企业投资额的高新技术企业投资额的7070，在股权持有满，在股权持有满2 2年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵

38、扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。年度逐年延续抵扣。注：见附表五注：见附表五10/28/202210/28/20224848扣除类调整项目扣除类调整项目1 1、视同销售成本视同销售成本2 2、工资薪金支出工资薪金支出3 3、职工福利费支出职工福利费支出4 4、职工教育经费支出职工教育经费支出5 5、工会经费支出工会经费支出6 6、业务招待费支出业务招待费支出7 7、广告费及业务宣传费支出广告费及业务宣传费支出8 8、捐赠支出捐赠支出9 9、利息支出利息支出1010、住房公积金住房公积金10/28/202210/28/2022494

39、9扣除类调整项目扣除类调整项目1111、罚金罚款被没收的财物损失罚金罚款被没收的财物损失1212、税收滞纳金税收滞纳金1313、赞助支出赞助支出1414、各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款1515、补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险1616、与未实现融资收益相关在当期收益确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期收益确认的财务费用1717、与取得收益无关的支出、与取得收益无关的支出1818、不征税收入用于支出所形成的费用、不征税收入用于支出所形成的费用1919、加计扣除加计扣除2020、其他、其他10/28/202210/28/20225050视同销售成本视同销售成本

40、 第第2 2列列“税收金额税收金额”填报视同销售收入相填报视同销售收入相对应的成本费用。第对应的成本费用。第1 1列列“账载金额账载金额”、第、第2 2列列“税收金额税收金额”和第和第3 3列列“调增金额调增金额”不填。不填。注：见附表三注：见附表三 10/28/202210/28/20225151工资薪金工资薪金 企业实际发生的企业实际发生的合理的合理的职工工资职工工资薪金，准予在税前据实扣除。薪金，准予在税前据实扣除。国税函国税函2009320093号及国税函号及国税函20092592009259号号10/28/202210/28/20225252职工福利费职工福利费职工福利费用，按工资总

41、额职工福利费用，按工资总额14%以以 内的部分扣除。内的部分扣除。国税函国税函2009320093号、国税函号、国税函200998200998号及国税号及国税20082642008264号号10/28/202210/28/20225353职工教育经费职工教育经费职工教育经费，当年按工资总额职工教育经费，当年按工资总额2.5%2.5%以内的部分扣除以内的部分扣除,超过部分向以后年度结超过部分向以后年度结转扣除。转扣除。例：企业例：企业0808年实发工资额为年实发工资额为100100万，当年万，当年职工教育经费实际列支职工教育经费实际列支5 5万元。万元。企业企业0909年实发工资额为年实发工资额

42、为100100万，当年万，当年职工教育经费实际列支职工教育经费实际列支2 2万元。万元。财税财税 20081 20081号及国税函号及国税函200998200998号号10/28/202210/28/20225454工会经费工会经费职工工会经费，按工资总额职工工会经费，按工资总额2%以以 内的部分扣除内的部分扣除 注意：注意：凭工会组织开具的工会经费拨凭工会组织开具的工会经费拨缴款专收据扣除缴款专收据扣除10/28/202210/28/20225555业务招待费业务招待费按实际发生额的按实际发生额的60%60%扣除，最高不扣除，最高不得超过销售（营业）收入的得超过销售（营业）收入的55。例：企

43、业销售收入为例：企业销售收入为10001000万，当年业万，当年业务招待费的发生额为务招待费的发生额为1010万元。万元。10/28/202210/28/20225656广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业每一纳税年度实际发生的广告费和业务宣传企业每一纳税年度实际发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售费支出，不超过当年销售(营业营业)收入收入1515(含含)的的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。除。（见附表八）（见附表八）财税财税 200972 200972号及国税函号及国税函200998200998号号例：企业例：企业0808年

44、销售收入为年销售收入为10001000万，当年税万，当年税前列支的广告及业务宣传费为前列支的广告及业务宣传费为200200万。万。企业企业0909年销售收入为年销售收入为10001000万，当年税万，当年税前列支的广告及业务宣传费为前列支的广告及业务宣传费为120120万。万。10/28/202210/28/20225757财税财税200972200972号号 1.1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入

45、30%30%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。2.2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。上述规定自上述规定自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日止执行。日止执行。10/28/202210/28/20225858捐赠支出捐赠支出本条的捐赠仅指公益性捐赠本条的捐赠仅指公益性捐赠公益性捐赠可扣，扣除标准为：不超过年公益性捐赠可扣，扣除标准为：不超过年度利润总额度

46、利润总额1212的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。例：企业利润额为例：企业利润额为100100万，当年通过人民万，当年通过人民政府向贫困地区捐赠支出为政府向贫困地区捐赠支出为1515万。万。财税财税 200985 200985号号10/28/202210/28/20225959借款费用借款费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超非金融企业向非金融

47、企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。部分，允许扣除。非金融企业向个人的借款。非金融企业向个人的借款。冀地税函冀地税函2009920099号及国税号及国税函函20097772009777号号企业关联方利息支出扣除标准。企业关联方利息支出扣除标准。财税财税 2008121 2008121号号10/28/202210/28/20226060关联方利息支出的扣除关联方利息支出的扣除企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税

48、所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业

49、，为2 2：1 1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的利

50、息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。息支出。10/28/202210/28/20226161借款费用借款费用第第1 1列列“账载金额账载金额”填报企业向非金融企业借款填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；第计入财务费用的利息支出；第2 2列列“税收金额税收金额”填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；其中，纳税人从类贷款利率计算的数额的部分；其中，纳税人从关联方取得的