汇算清缴财税政策解析.pptx

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1、政和科技股份有限公司2014汇算清缴财税政策解析门枫叶中国注册会计师、中国注册税务师政和科技股份有限公司目 录一、概述二、常见问题解析三、小结政和科技股份有限公司企业所得税汇算清缴概述第一部分政和科技股份有限公司汇算清缴定义汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴是会计将会计利润调整成为应纳税所得

2、额的过程。政和科技股份有限公司汇算清缴的时间p中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。政和科技股份有限公司汇算清缴时间的特殊情况1、实行按月或按季预缴所得税的纳税人，其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴，不得推延至汇算清缴时一并缴纳。2、若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理。3、若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理；但是，应当在不可

3、抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。主管税务机关经查明事实后，予以核准。政和科技股份有限公司汇算清缴时间的特殊情况4、纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。5、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。政和科技股份有限公司那些企业需要汇算清缴u实行查账征收和实行核定应税所得率

4、征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。u实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。政和科技股份有限公司汇算清缴的程序填报申报表及相关资料税务机关受理并审核相关资料主动纠正申报错误结清税款办理延期纳税申请政和科技股份有限公司常见问题解析第二部分政和科技股份有限公司收入确认不征税收入企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：u一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；u二是财政部门或

5、其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；u三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。问题政策依据根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定政策内容企业取得的财政性资金符合哪些条件，可以作为不征税收入处理？政和科技股份有限公司收入确认不征税收入u财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额。u需要注意的是，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企

6、业取得的不征税收入，应按照财税201170号的规定进行处理。凡未按照规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。政策内容政和科技股份有限公司收入确认租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。问题政策依据根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定政策内容合同中

7、约定租金在租期开始时一次性支付，出租方如何确认收入？政和科技股份有限公司收入确认买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入问题政策依据根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定政策内容企业以买一赠一的方式销售本企业商品的，应如何确认销售收入？政和科技股份有限公司收入确认视同销售企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（

8、5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。因此，企业自产的货物用于职工奖励，需视同销售确认收入。问题政策依据根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定政策内容企业自产的货物用于职工奖励，需视同销售确认收入吗？政和科技股份有限公司收入确认视同销售企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总

9、机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。因此，企业将自产货物用于连续生产，加工成另一产品，不需要视同销售确认收入。问题政策依据根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定政策内容企业将自产货物用于连续生产，加工成另一产品，需要视同销售确认收入吗？政和科技股份有限公司扣除项目扣除凭证u企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。问题政策依据根据国家税务总局关于企

10、业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第六条的规定政策内容企业实际发生的成本、费用未能及时取得有效凭证，能否在企业所得税税前扣除？政和科技股份有限公司扣除项目开办费u新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。u企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。问题政策依据根据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定政策内容开办费能否在开始生产经营当年一次性扣除？政和科技股份有限公司扣除项目筹建期费用扣除企业筹建期发生的

11、业务招待费、广告费和业务宣传费，能否在企业所得税税前扣除？企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。问 题政策依据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年第15号）政策内容政和科技股份有限公司扣除项目工资附加费u第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。u第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。u第四十二条规定，除国务院财政

12、、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。问题政策依据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例政策内容企业按税法规定比例计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费是否可以在税前扣除？因此，企业在执行上述三费的扣除问题时，要以实际发生金额为基础在规定范围内扣除。实际发生金额低于规定范围，按实际发生金额扣除。政和科技股份有限公司扣除项目补充社会保障支出u企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时

13、准予扣除；超过的部分，不予扣除。问题政策依据财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定政策内容企业为员工缴纳的补充养老、医疗保险能否税前扣除？政和科技股份有限公司扣除项目工会经费扣除凭证u自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。问题政策依据根据关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）规定政策内容工会经费税前扣除，需取得何种凭证？政和科技股份有限公司扣除项目工会经费扣除凭证根据关于税务机关代收工会

14、经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号）规定u自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。政策内容政和科技股份有限公司扣除项目工资附加费“企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用

15、；11、有关职工教育的其他开支。”因此，企业到外地培训时发生的住宿费和差旅费，不属于职工教育经费的范畴。问题政策依据根据财政部全国总工会国家发改委教育部科技部国防科工委人事部劳动保障部国务院国资委国家税务总局全国工商联关于印发的通知（财建2006317号）第三条规定政策内容企业到外地培训，发生的住宿费和差旅费，需要作为职工教育经费吗？政和科技股份有限公司扣除项目广告费、业务宣传费广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。问 题政策依

16、据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条规定政策内容政和科技股份有限公司扣除项目广告费、业务宣传费哪些行业的广告费和业务宣传费扣除标准有特殊规定？自2011年1月1日起至2015年12月31日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。问题政策依据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）的规定政策内容政和科技股份有限公司扣除项目扣

17、除基数确定企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。问题政策依据根据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）政策内容作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数的销售（营业）收入是否包含视同销售的收入？政和科技股份有限公司扣除项目自然人借款利息u企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税

18、扣除额。问题政策依据按照国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）政策内容企业向自然人借款的利息支出可以税前扣除吗？政和科技股份有限公司扣除项目自然人借款利息u企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和实施条例第二十七条规定，准予扣除：1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2、企业与个人之间签订了借款合同。p另外，在实际工作中，税务机关会要求企业向获取利息的个

19、人取得发票，收取利息的个人需要配合企业到主管税务机关申请代开发票，并承担相应的营业税、城建税、教育费附加、地方性税费附加和个人所得税。政策内容政和科技股份有限公司扣除项目关联方利息支出一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5:1（2）其他企业，为2:l问题政策依据根据关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问的通知（财税2008121号）规定政策

20、内容支付给关联方企业的利息是否可以税前扣除？政和科技股份有限公司扣除项目关联方利息支出二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。政策内容政和科技股份有限公司扣除项目售后回租利息根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行

21、为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”因此，承租人支付的属于融资利息，可作企业财务费用在税前扣除。问题政策依据根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）第二条规定政策内容企业通过融资性售后回租方式取得的固定资产，支付的融资利息可以直接在企业所得税前扣除吗？政和科技股份有限公司扣除项目同期同类贷款利率确定根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率

22、计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。问题政策依据根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定政策内容金融企业同期同类贷款利率如何确定？政和科技股份有限公司扣除项目同期同类贷款利率确定u“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金

23、融机构。u“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。政策内容政和科技股份有限公司扣除项目公益性捐赠企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前

24、扣除。问题政策依据根据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）政策内容企业发生的公益性捐赠支出税前扣除需符合哪些规定？政和科技股份有限公司扣除项目各项折扣处理u企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。u债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。u企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要

25、求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。问题政策依据根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定政策内容企业发生商业折扣、现金折扣或者销售折让行为，应如何进行所得税处理？政和科技股份有限公司扣除项目不征税收入、免税收入对应成本u答：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。u企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。问题政策依据u根据中华人民共和国企业所得税法实施条例u根据关于贯彻

26、落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定政策内容不征税收入和免税收入所对应的各项成本费用，能否在计算企业应纳税所得额时扣除？政和科技股份有限公司扣除项目以前年度应扣未扣资产损失企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。问题政策依据根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）政策内容企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可

27、否在以后年度申报扣除？政和科技股份有限公司扣除项目以前年度应扣未扣资产损失企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。注：按照追溯调整的原则，重新计算各年度应纳所得税额。政策内容政和科技股份有限公司亏损弥补纳税检查调增弥补亏损u税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法

28、规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。u对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。问题政策依据根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）规定政策内容纳税检查调增的应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？政和科技股份有限公司亏损弥补研发费用加计扣除形成亏损的弥补企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年问题政策依据根据关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理（

29、国税函200998号）规定政策内容能否弥补技术开发费加计扣除形成的亏损？政和科技股份有限公司资产损失固定资产报废“企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失”属于清单申报的资产损失。除此之外的固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：（1）固定资产的计税基础相关资料；（2）企业内部有关责任认定和核销资料；（3）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（4）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（5）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。问题政策依据根据

30、关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）规定政策内容企业固定资产报废，办理资产损失申报时应提供那些资料？政和科技股份有限公司职工总数确定劳务派遣“实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。”因此，企业的从业人数应包括接受的劳务派遣用工人数。问题政策依据根据财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第七条规定政策内容劳务派遣用工，是否应作为公司总人数填报？政和科技股份有限公司小结第三部分政和科技股份有限公司小 结近年来，结构性减税政策陆续实施，经济增速下行，税收收入增速大幅回落，在各税种中，企业所得税回落最大。持续的房产调控，使地方财政大幅减少，财政支出压力大，对税收的期望值也增大。面对国家及地方政府的财政形势，税收征管将更为精细，更严格地执法，更强化企业对税收法条的遵从性。在汇算清缴中，企业将遇到更多的问题，出现更多的涉税风险，我们将竭尽所能，帮助企业搞好汇算清缴。政和科技股份有限公司感谢聆听！官方交流平台：政和通联系电话：联系邮箱：QQ交流群：365465799公司地址：济南市银荷大厦A座8层