筹资与投资循环实质性测试.ppt

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1、第十二章第十二章 筹资与投资循环实质性测试筹资与投资循环实质性测试第一节第一节 筹资与投资循环的特性筹资与投资循环的特性第二节第二节 投资业务实质性测试投资业务实质性测试第一节 筹资与投资循环的特性筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资活动1.债券2.股票3.债券契约4.股东名册5.公司债券存根簿6.承销或包销协议7.借款合同或协议8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账投资活动1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业的章程及有关协议5.投资协议6.有关记账凭证7.有关会计科目的明细账和总账二、筹资与投资循环的主要业务活动二、筹资与投资循环的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活

2、动（二）投资所涉及的主要业务活动筹资与投资活动的主要业务活动筹资活动投资活动1.审批授权1.审批授权2.签订合同或协议2.取得证券或其他投资3.取得资金3.取得投资收益4.计算利息或股利4.转让证券或收回其他投资5.偿还本息或发放股利第二节第二节 投资业务实质性测试投资业务实质性测试 一、长期股权投资实质性测试一、长期股权投资实质性测试（1）获取或编制投资明细表（2）分析性复核计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计

3、单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符盘点库存证券；将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。清点或函证股票数量；清点或函证

4、债券数量；通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。（4）检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时，应重点检查摊销的方法是否合规，每期摊销额的计算是否正确无误。（5）检查投资收益对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面：注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的

5、股利收入；通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；采用权益法核算长期投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。（7）检查长期投资的核算方法权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下两个问

6、题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系，函证获得所需要情况或数据。（8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资，注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分，尤其是应注意企业是否存在为提高“流

7、动比率”指标而随意结转的现象。（9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或是对被审计单位会计报表进行审计，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，计算被审计单位应计提的长期投资减值准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位予以调整。对追溯调整期间各时点的长期投资，应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源，或是取得被投资单位经审计的会计报表，或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后，检查被审计单位的追溯调整是否正确。（10

8、）检查本期发生的重大股权变动对于当期（尤其是会计年度结束前）发生的重大股权转让，应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议，分析是否存在不等价交换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润，粉饰财务状况；对于年度内取得股权的，应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时，是否以取得股权后发生的净损益为基础，特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象，股权转让涉及的款项是否已经支付或收取。（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50

9、，是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。二、交易性金融资产实质性测试二、交易性金融资产实质性测试三、持有至到期投资实质性测试三、持有至到期投资实质性测试四、可供出售金融资产实质性测试四、可供出售金融资产实质性测试第三节第三节 借款业务实质性测试借款业务实质性测试 一、短期借款实质性测试一、短期借款实质性测试二、长期借款实质性测试二、长期借款实质性测试借款实质性测试的主要内容短期借款长期借款应付债券1.获取或编制短期借款明细表。1.获取或编制长期借款

10、明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。1.取得或编制应付债券明细表。2.函证短期借款的实有数。2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。2.检查债券交易的有关原始凭证。3.检查短期借款的增加。3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。4.检查短期借款的减少4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款

11、使用的合理性4.函证“应付债券”账户期末余额。5.检查有无到期未偿还的短期借款。5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。5.检查到期债券的偿还。6.复核短期借款利息。6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。6.检查借款费用的会计处理是否正确。7.检查外币借款的折算。7.检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。9.计算短期借款、

12、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。10.检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。11.检查借款费用的会计处理是否正确。12.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。13.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。14.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。第四节第四节 所有者权益实质性测试所有者权益实质性测试 一、投入资本实质性测试一、投入资本实质性

13、测试1股本和实收资本的实质性测试程序股本和实收资本的实质性测试程序股本实收资本1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资、各种出资方式的比例是否符合规定。2索取或编制实收资本明细表。3.索取或自己编制股本明细表。3检查出资期限和出资方式、出资额。4.检查股票的发行、收回等交易活动。4检查投入资本的真实存在。5.函证发行在外的股票。5检查实收资本的增减变化。6.检查股票发行费用的会计处理。6检查外币出资时实收资本的折算。7.检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。7检查

14、实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。实收资本的增减变动：A 企业设立时，实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本。企业减资，需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人，债权人无异议；B经股东大会决议同意，并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。注册会计师应检查已发行的股票数

15、量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。二、资本

16、公积实质性测试二、资本公积实质性测试三、盈余公积实质性测试三、盈余公积实质性测试资本公积和盈余公积的实质性测试程序资本公积盈余公积1检查资本公积增减变动的内容及其依据。1.获取或编制盈余公积明细表。2检查资本溢价或股本溢价。2.检查盈余公积的提取。3检查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠。3.检查盈余公积的使用。4检查股权投资准备。4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。5检查拨款转入。6检查外币资本折算差额。7检查其他资本公积。8检查资本公积转赠资本是否经授权批准。9检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。第五节第五节 其他相关账户实质性测试其他相关账户实质性测试一、应付债券实质性测试一、应付债券实质性测试二、无形资产实质性测试二、无形资产实质性测试三、长期待摊费用实质性测试三、长期待摊费用实质性测试四、管理费用实质性测试四、管理费用实质性测试五、其他相关账户实质性测试五、其他相关账户实质性测试