税法第三章-消费税.ppt

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1、w 重庆理工大学会计学院 陈立w 税 法 Taxation Laws第三章第三章 消费税消费税Consumption TaxConsumption Tax教学重点与难点：教学重点与难点：1 1、消费税的税目、税率、消费税的税目、税率 2 2、计税依据及应纳税额的计算、计税依据及应纳税额的计算 3 3、消费税的特殊规定、消费税的特殊规定教学方法、手段：讲授教学方法、手段：讲授 本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：1 1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人、了解消费税的概念和特点、纳税义务人 2 2、掌握税目，熟悉税率、掌握税目，熟悉税率 3 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算、掌握计税依

2、据的规定和应纳税额的计算收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）70 50 10 10 070 50 10 10 0增值税增值税100 50 10 10 30增值税增值税 17 117什么是消费税？什么是消费税？3.1消费税概述消费税概述一一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税二、二、特点特点1、征税项目具有选择性：我国目前对征税项目具有选择性：我国目前对14种产品征税种产品征税寓禁于征：寓禁于征：烟、酒、鞭炮烟、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品贵重首饰及珠宝宝

3、石、化妆品高尔夫球及球具、高档手表、游艇高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：高能耗消费品：小汽车、摩托车小汽车、摩托车不可再生的资源：不可再生的资源：成品油、成品油、木质一次性筷子、实木地板木质一次性筷子、实木地板有特定财政意义：有特定财政意义：汽车轮胎汽车轮胎美国的国内产品税美国的国内产品税excisetax1、federalexcisetax(1)federalfunds:酒精、烟草、臭氧损害酒精、烟草、臭氧损害(2)trustfunds:高速公路、机场、矽肺高速公路、机场、矽肺2、stateexcisetax(1)使用某些设施或接受某些服务：电话服务、旅馆使用某些设施或接受某些服

4、务：电话服务、旅馆(2)具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具(3)某些行业：医药经销某些行业：医药经销(4)恶癖商品：烟、酒恶癖商品：烟、酒(5)奢侈性消费：珠宝、游船、裘皮奢侈性消费：珠宝、游船、裘皮(6)产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品(7)某些稀缺性资源：汽油某些稀缺性资源：汽油2、征税环节单一、征税环节单一一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税卷烟在批发环节加收一道从价税卷烟在批

5、发环节加收一道从价税长安公长安公司司汽车销售公司汽车销售公司客客户户增值税（销）增值税（销）1017增值税（销）增值税（销）1517消费税消费税105100万元万元化妆品化妆品厂厂商商场场销售公司销售公司9090万万元元100100万万元元消费税：消费税：10030%增值税：增值税：10017%9030%9017%+(100-90)17%如何利用如何利用“征税环节单一征税环节单一”的特点进行税收筹划的特点进行税收筹划？3、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性 收入收入=成本成本+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）烟厂烟厂 +增值税增值税 商场商场 8.4 7.64 0.76 +增值税增值税 顾客

6、顾客 税负：税负：（）（）9.83=58.70%从价税56定额税元/包4、税率税额具有差异性、税率税额具有差异性税目税目税率税率一、烟56%（36%）加0.003元/支、30%、5%二、酒及酒精20%加0.5元/500克、10%、5%、240元（250、220)/吨三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%、10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油0.10元/升、0.20元/升、0.28元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车（按气缸容量）3%、10%九、小汽车（按气缸容量）1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十

7、四、实木地板5%三、三、作用作用、调节产品结构调节产品结构、引导消费方向引导消费方向、保证国家财政收入保证国家财政收入.消费税的纳税人、税目及税率消费税的纳税人、税目及税率一一、纳税义务人、纳税义务人（纳税环节）（纳税环节）在我国境内在我国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。生产者生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者进口者零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品二、二、税目：税目：14项项三、三、税率税率1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油、

8、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油2、比例税率、比例税率复复合合计计税税：对对卷卷烟烟、白白酒酒采采取取从从量量定定额额和和从从价价定率的复合计税办法定率的复合计税办法3.3应纳税额的计算应纳税额的计算一、三种计算方法一、三种计算方法1.从从价价定定率率：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？是是该销售额包含消费税，但不包含增值税。该销售额包含消费税，但不包含增值税。2、从、从量量定定额额应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3、混合计算办法、混合计算办法应纳税额应纳税额

9、=销售额销售额税率税率销售数量销售数量单位税额单位税额例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，元，则应纳消费税则应纳消费税=20020%+1元元二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定1 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者价格与实际销售价格中的较高者调拨价批发价零售指导价2 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税销售额或销售数量征税 10001000箱啤酒箱啤酒 800 800箱

10、啤酒箱啤酒重啤重啤门市部门市部（非独立核算）（非独立核算）门市部门市部（独立核算）（独立核算）3 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税的产品：按最高销售价格征税例：某汽车制造厂以例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、万、11万和万和12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值税税额。税税额。应纳消费税应纳消费税125

11、万元万元增值税（销项）增值税（销项）1117万元万元若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？应纳消费税应纳消费税115万元万元增值税（销项）增值税（销项）1117万元万元结论：结论：视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税；增值税；投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物

12、的平均价格征收消费税。售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。三、外购已税消费品已纳税款的扣除三、外购已税消费品已纳税款的扣除购进购进生产生产销售销售烟丝烟丝10万元万元卷烟卷烟50万元万元征收消费税征收消费税征收消费税征收消费税重复征税重复征税1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）2、扣除标准：当期生产领用数量、扣除标准：当期生产领用数量3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品的应税消费品当期准予扣除的外购当期准予扣

13、除的外购 当期准予扣除的外当期准予扣除的外 外购应税消费外购应税消费应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款 购应税消费品买价购应税消费品买价 品适用税率品适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外 期初库存的外购期初库存的外购 当期购进的应当期购进的应 期末库存的外购期末库存的外购购应税消费品买价购应税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价 税消费品买价税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟万元，烟

14、丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本万元。本月甲类卷烟销售额为万元（含税），数量为月甲类卷烟销售额为万元（含税），数量为10箱。计箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟，甲类卷烟56%、150元元/箱）箱）解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)30%=3万万 当月应纳消费税当月应纳消费税=35.11.1756%-3 当月应纳增值税当月应纳增值税=35.11.1717%-817%=万万.自产自用应税消费品自产自

15、用应税消费品自产自销自产自销纳税纳税自产自用自产自用关键看关键看应税消费品应税消费品怎么用怎么用?烟厂烟厂:（1）烟丝烟丝卷烟卷烟不纳税不纳税（2）烟丝烟丝纳税纳税A车间车间B车间车间烟草公司烟草公司A车间车间一、一、概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。于其他方面。二、二、计税方法计税方法、用于连续生产应税消费品的：不纳税用于连续生产应税消费品的：不纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、计税方法计税方

16、法（）（）按同类消费品的销售价格按同类消费品的销售价格（）（）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格无同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（比例税率）（比例税率）组成计税价格（成本利润从量税）组成计税价格（成本利润从量税）（比例税率）（比例税率）组成计税价格成本利润消费税组成计税价格成本利润消费税价格价格比例税率数量比例税率数量定额税率定额税率组成计税价格组成计税价格（比例税率）成本利润从量税（比例税率）成本利润从量税组成计税价格组成计税价格（成本利润从量税）（成本利润从量税）（比例税率）（比例税率）例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当

17、例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为月无同类货物价格。摩托车生产成本为9000元，成本元，成本利润率利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。，计算该厂应纳的消费税和增值税。解：应纳消费税解：应纳消费税=(9000+90006%)(1-10%)10%=1060 元元应纳增值税（销项）应纳增值税（销项）=(9000+90006%)(1-10%)17%或或=(9000+90006%1060)17%=1802元元会计处理会计处理借：营业外支出借：营业外支出11862贷：库存商品贷：库存商品9000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

18、1802应交税费应交税费应交消费税应交消费税10603.5委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算一、一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定是指由委托方提供原料和主要材料，受托方是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取只收取加工费和代垫部分辅助材料加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品加工的应税消费品不属于委托加工应税消费品的三种情况：不属于委托加工应税消费品的三种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品消费品由受托

19、方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品委托加工：受托方委托加工：受托方自制：销售方自制：销售方增值税增值税加工费加工费增值税增值税售价售价代扣代缴消费税代扣代缴消费税售价售价消费税消费税售价售价由多变少由多变少从有到无从有到无二、代收代缴税款的规定二、代收代缴税款的规定委托方委托方 受托方受托方纳税人纳税人代收代缴义务人代收代缴义务人自行纳税自行纳税个体经营者个体经营者未按规定代收代缴税款未按规定代收代缴税款补缴税款补缴税款处以代收代缴税款处以代收代缴税款50%3倍的罚款倍的罚款三、三、应纳税额的计算应纳税额的计算、计税方法：、计税方法：按按受托

20、方受托方的同类消费品的销售价格计税的同类消费品的销售价格计税无同类消费品售价的，按组成计税价格计税无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）（消费税税率）例：某卷烟厂发出烟叶，成本例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。元，委托乙方加工成烟丝。乙方收取加工费乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率元（不含税），消费税税率30%。计算。计算乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。值税。解：解：应代收代缴消费税应代收代缴消费税=(90

21、00+5000)(1-30%)30%=6000元元应纳增值税应纳增值税=500017%=850元元例、某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款例、某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款120，000元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料的实际成本为加工过程中代垫辅助材料的实际成本为15，000元，企元，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加工费工费30，000元、税款元、税款5，100元。加工的药酒没有同类元。加工的药酒没有同类市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。市场

22、价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。解：酒厂应代收代缴的消费税解：酒厂应代收代缴的消费税=120000（113%）3000015000（110%）10%、委托加工的应税消费品收回后的处理委托加工的应税消费品收回后的处理（1）直接出售，不再征收消费税）直接出售，不再征收消费税（2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣生产的应税消费品应纳消费税中抵扣委托委托加工加工收回收回烟丝烟丝对外销售对外销售继续加工继续加工卷烟卷烟例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月元

23、，本月又收回加工的烟丝又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝，元，月末结存委托加工的烟丝，10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为其销售额为400,000元（共元（共10箱，消费税箱，消费税150元元/箱），计箱），计算应纳消费税。算应纳消费税。解：当期准予扣除的已纳税款解：当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）30%=60000元元应纳税款应纳税款=400,00056%-60000+10150例、甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，乙卷烟厂收取加工费2

24、万元（出具增值税专用发票），并代收代缴了烟丝的消费税。甲卷烟厂将烟丝收回后，其中的50%对外直接销售，售价13万元，另外50%用于生产甲类卷烟20箱，售价20万元。以上均为不含税价格。计算：（1）乙卷烟厂应代收代缴的消费税；（2）甲卷烟厂应纳的消费税。解：解：1、乙厂代收代缴的消费税、乙厂代收代缴的消费税=（12+2）/（1-30%）30%=6万万2、甲厂出售烟丝不再缴纳消费税、甲厂出售烟丝不再缴纳消费税3、甲厂出售卷烟应纳消费税、甲厂出售卷烟应纳消费税 =2056%650%万万收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随同应支付的加收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随同应支付

25、的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本工费一并计入委托加工的应税消费品成本支付代扣代缴的消费税时：支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工材料借：委托加工材料5万（万（23）应交税费应交税费应交消费税应交消费税3万万应交税费应交税费应交增值税（进项税额）万应交增值税（进项税额）万贷：银行存款贷：银行存款万万销售加工后的最终消费品时：销售加工后的最终消费品时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加万万贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税万万借贷方差额借贷方差额为实际应交为实际应交纳的消费税纳的消费税会计处理会计处理.进口应税消费品进口应税消费品组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关

26、税）（关税完税价格关税）（消费税税率）（消费税税率）例例、某某进进出出口口贸贸易易公公司司从从国国外外进进口口100辆辆摩摩托托车车，每每辆辆完完税税价格价格2000元，关税元，关税700元，消费税税率元，消费税税率10%，增值税税率，增值税税率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。，计算进口时应纳消费税、增值税。解：应纳消费税解：应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)10%100=30,000元元 应纳增值税应纳增值税=(2000+700+300)17%100=51,000元元若每辆车以若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售元（不含税价）在国内销售，当月全部售完，完

27、，应纳消费税、增值税为多少？应纳消费税、增值税为多少？销售环节不再缴纳消费税。销售环节不再缴纳消费税。应纳增值税应纳增值税=500017%10051000=34000元元若当月在国内销售了若当月在国内销售了90辆，辆，10辆入库待售，辆入库待售，应纳增值税又应纳增值税又应为多少？应为多少？应纳增值税应纳增值税=500017%9051000=25500元元买价买价8万元万元进口关税万进口关税万进口消费税进口消费税5%（）（）/（1-5%）万）万进口增值税进口增值税17%（）（）/（1-5%）万）万国内售价（不含税）国内售价（不含税）=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金19.284280.8+

28、增值税增值税（19.284217%）含税售价含税售价车船购置税车船购置税1.9284（10%）买价买价8万万进口关税万进口关税万进口消费税进口消费税5%（）（）/（1-5%）万）万进口增值税进口增值税17%（）（）/（1-5%）万）万国内售价（不含税）国内售价（不含税）=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金11.705380.8+增值税增值税（11.705317%）含税售价含税售价车船购置税车船购置税1.1705（10%）.出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一一、出口退（免）税的范围、出口退（免）税的范围、出口免税并退税：外贸企业出口免税并退税：外贸企业、出口免税，但不退税：生

29、产企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口不免税，也不退税：一般商贸企业出口不免税，也不退税：一般商贸企业二、二、出口退税的税率出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少三三、出口退税的计算、出口退税的计算、从价定率：从价定率：应退消费税税额出口货物的工厂销售额应退消费税税额出口货物的工厂销售额税率税率、从量定额：、从量定额：应退消费税税额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额例、某外贸企业从国外进口摩托车例、某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价格为辆，关税完税价格为270万元，缴纳关税万元，缴纳关税27万元

30、，当月在国内市场售出其中万元，当月在国内市场售出其中80辆，售价每辆辆，售价每辆5万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托车车100辆，每辆买价万元（含税），其中辆，每辆买价万元（含税），其中70辆出口，辆出口，离岸价共计离岸价共计200万元，万元，30辆在国内市场销售，售价每辆辆在国内市场销售，售价每辆3万万元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。解：解：1、进口应纳消费税、进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）10%=33万元万元2、出口退税（、出口退税（1+17%）7010%=1

31、4万元万元3.8纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一一、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天二二、纳税期限：参照增值税的有关规定、纳税期限：参照增值税的有关规定三、纳税环节三、纳税环节1 1、生产的应税消费品在生产销售环节纳税、生产的应税消费品在生产销售环节纳税2 2、进口的应税消费品在报关进口环节纳税、进口的应税消费品在报关进口环节纳税3 3、金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零

32、售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税四、四、纳税地点纳税地点、销售、自产自用：核算地销售、自产自用：核算地、委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳、进口：报关地海关进口：报关地海关增值税与消费税的比较增值税与消费税的比较1、立法精神与作用、立法精神与作用增值税增值税（1）财政上：保证财政收入的持续稳定增长）财政上：保证财政收入的持续稳定增长（2）生产经营上：消除了传统间接税重复征税的弊端）生产经营上：消除了传统间接税重复征税的弊端消费税消费税（1）体现国家的产业政策和消费政策）体现国家的产业政策和消费政策（2）正确引导消费，抑制超前

33、消费）正确引导消费，抑制超前消费（3）调节支付能力，缓解分配不公）调节支付能力，缓解分配不公企业微观经营企业微观经营国家宏观调控国家宏观调控项目项目增值税增值税消费税消费税征收范围征收范围普遍征收普遍征收选择性：选择性：14种消费品种消费品征收环节征收环节多环节多环节单一单一与价格的关系与价格的关系价外税价外税价内税价内税税率税率比例税率比例税率比例、定额税率比例、定额税率已纳税款扣除已纳税款扣除按当期购进量凭票抵扣按当期购进量凭票抵扣按当期生产领用数量按当期生产领用数量换取资料、投资入股、抵换取资料、投资入股、抵偿债务偿债务以同类货物平均售价作以同类货物平均售价作为计税依据为计税依据以同类货

34、物最高售价作为以同类货物最高售价作为计税依据计税依据受托加工受托加工按加工费纳税按加工费纳税代收代缴消费税代收代缴消费税出出口口退退税税退税率退税率征得多、退得少征得多、退得少征多少、退多少征多少、退多少退退税税政政策策外贸企业外贸企业出口免税并退税出口免税并退税生产企业生产企业出口免税并退税出口免税并退税出口免税但不退税出口免税但不退税一般商贸企业一般商贸企业出口不免税也不退税出口不免税也不退税销货退回销货退回直接抵减应纳税额直接抵减应纳税额退还税款，不能抵减税额退还税款，不能抵减税额2、具体规定、具体规定例：某烟厂为一般纳税人，例：某烟厂为一般纳税人，20062006年年9 9月发生如下业

35、务：月发生如下业务：1 1、销售、销售A A牌甲类卷烟牌甲类卷烟150150箱，取得收入箱，取得收入351000351000元，销售乙类卷烟元，销售乙类卷烟300300箱，取得收入箱，取得收入234000234000元，销售以上卷烟共计收取包装费元，销售以上卷烟共计收取包装费93609360元；元；2 2、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟5050箱，取得收入箱，取得收入117000117000元，元，烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款5000050000元，当月全部领用；元，当月全部领用；3 3、用自产

36、乙类卷烟、用自产乙类卷烟5050箱，价值箱，价值4680046800元，与烟农换取烟叶，开出元，与烟农换取烟叶，开出收购凭证上注明烟叶收购金额收购凭证上注明烟叶收购金额4680046800元（包括收购价款和价外补贴）元（包括收购价款和价外补贴）；4 4、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发票上注明加工费票上注明加工费60006000元，增值税元，增值税10201020元，并由对方代收代缴了消元，并由对方代收代缴了消费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟6060箱，当月全部对外箱，当月全部

37、对外销售，取得收入销售，取得收入128700128700元；元；5 5、将自产的、将自产的B B牌甲类卷烟牌甲类卷烟1010箱按生产成本销售给本厂职工，取得箱按生产成本销售给本厂职工，取得收入收入2000020000元。元。未经特别说明，以上销售价格均为含税价格；消费税税率：甲类未经特别说明，以上销售价格均为含税价格；消费税税率：甲类卷烟卷烟56%56%，乙类卷烟，乙类卷烟36%36%，150150元元/箱；甲类卷烟成本利润率为箱；甲类卷烟成本利润率为10%10%请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。解：应纳增值税解：应纳增值税=（351000+234

38、000+9360）/（1+17%）17%+117000/（1+17%）-5000017%+46800/（1+17%）17%-46800（120）13%-1020+128700/（1+17%）17%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）17%应纳消费税应纳消费税=（351000+9360）/（1+17%）56%+234000/（1+17%）36%+117000/（1+17%）56%-5000030%+46800/（1+17%）36%+128700/（1+17%）56%-46800（120）（1-13%）+6000/（1-30%）30%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）56%+（150+300+50+50+60+10）150