行政单位资产、负债和净资产的管理与核算.ppt

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1、第三章 行政单位资产、负债和净资产的管理和核算掌握行政单位资产、负债、净资产核算的掌握行政单位资产、负债、净资产核算的财务处理财务处理了解行政单位有关资产、负债、净资产的了解行政单位有关资产、负债、净资产的管理要求管理要求熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要内容内容学习目标学习目标123第三章第三章 行政单位资产、负债行政单位资产、负债 和净资产的管理与核算和净资产的管理与核算第一第一节 行政行政单位位资产的管理与核算的管理与核算第二第二节 行政行政单位位负债的管理与核算的管理与核算第三第三节 行政行政单位位净资产的管理与核算的管理与核算行政单位是指行使国家

2、权力、管理国家事务、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。的机关。行政单位的资产行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算一、行政一、行政单位位资产管理管理 与核算概述与核算概述 行政行政单位的位的资产按其流按其流动性和存在形性和存在形态可分可分为流流动资产和固定和固定资产两大两大类。会会计上所核算的上所核算的资产一般

3、分一般分为五五类：流：流动资产、固定固定资产、对外投外投资、无形、无形资产、递延延资产。由于行政由于行政单位性位性质的特殊性，行政的特殊性，行政单位会位会计所所核算的核算的资产在大在大类上没有无形上没有无形资产和和递延延资产类的核算，在其他的核算，在其他类别上科目上科目设置置较少，少，这些些都是由于行政都是由于行政单位是国家位是国家权力机构的延伸和行力机构的延伸和行政政单位的非位的非营利性所决定的。利性所决定的。行政单位核算资产的特点：行政单位核算资产的特点：二、行政单位流动资产的二、行政单位流动资产的 管理与核算管理与核算 流流动资产是指可以在一年内是指可以在一年内变现或者耗用的或者耗用的资

4、产，一般包，一般包括括货币资金、金、应收收暂付款和存付款和存货等内容等内容。8（一）货币资金的管理与核算与收支与收支业务紧密相关的密相关的货币资金的核算是行金的核算是行政政单位会位会计核算的一核算的一项重要内容。重要内容。货币资金是指行政金是指行政单位位库存的存的现金和金和银行存行存款，以及按款，以及按货币资金管理的有价金管理的有价证券。券。世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅 而是尚未相遇

5、便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在天 一个却深潜水底 点击添加文本单击添加大标题Your text（一）货币资金的管理与核算（一）货币资金的管理与核算与收支与收支业务紧密相关的密相关的货币资金的核算是金的核算是行政行政单位会位会计核算的一核算的一项重要内容。重要内容。货币资金是指行政金是指行政单位位库存的存的现金和金和银行行存款，以及按存款，以及按货币资金管理的有价金管理的有价证券。券。1 1、现金的管理、现金的管理根据根据现金管理金管理暂行条例行条例和和现金管理金管理暂行条例行条例实施施细则等有关等有关规定，定，现金管理金管理应做到以下几点：做到以下几点：各各单位所保存

6、的位所保存的现金，要核定一个金，要核定一个库存限存限额。各各单位收入的位收入的现金，必金，必须及及时送存送存银行，不得随行，不得随意坐支。意坐支。明确明确规定定现金的使用范金的使用范围。向向银行申行申请支取支取现金，必金，必须如如实写明来源和用途。写明来源和用途。不得以不得以“白条白条”抵抵库。单位之位之间不得相互借用不得相互借用现金。金。钱、账分管。分管。对现金收、付款凭金收、付款凭证加加强审核。核。现金的核算为核算行政核算行政单位位库存存现金的增减金的增减结存情况，存情况，设置置“现金金”科目。科目。现金现金库存现金库存现金的增加数的增加数库存现金库存现金的减少数的减少数行政单位库行政单位

7、库存现金数额存现金数额现金的核算行政行政单位位应设置置“现金日金日记账”，由，由出出纳人人员根据原始凭根据原始凭证逐笔登逐笔登记。每日。每日终了，了，应计算当日算当日现金收入合金收入合计数、数、现金支出合金支出合计数和数和结余数，并将余数，并将结余余数与数与实际库存数核存数核对，做到，做到账款相符，款相符，并并编制制“库存存现金日金日报表表”。有外有外币现金的行政金的行政单位，位，应分分别设置置人民人民币、各种外、各种外币“现金日金日记账”进行行明明细核算。核算。12（一）（一）现金收支金收支业务1、行政、行政单位位收到收到现金金时，借：借：现金金 贷：银行存款等行存款等2、支付支付现金金时，

8、借：借：银行存款等行存款等 贷：现金金（二）现金盘亏业务盘亏：盘点点时现金短款，金短款，库存数比存数比账面数面数少。少。1、盘亏，暂时无法无法查明原因明原因 借：借：暂付款付款 贷：现金金2、查明原因明原因 借：借：经费支出支出 贷：暂付款付款（三）（三）现金金盘盈盈业务盘盈盈：盘点点时，发生生现金金长余，余，库存数比存数比账面数多。面数多。1、盘盈，盈，暂时无法无法查明原因，明原因，借：借：现金金 贷：暂存款存款2、无法、无法查明原因明原因 借：借：暂存款存款 贷：应缴预算款算款2 2、银行存款的管理、银行存款的管理按照国家按照国家现金管理的金管理的规定，行政定，行政单位的各位的各项资金金拨

9、入、入、调出与使用都必出与使用都必须在国家在国家银行开立行开立“银行存款行存款”账户，通，通过银行行办理理转账结算。算。有外有外币的的单位，位，应在有关在有关银行开立行开立“外外币存存款款”账户。行政行政单位的位的拨入入资金不准以个人名金不准以个人名义在在银行开行开户存取，也不得作存取，也不得作为“储蓄存款蓄存款”存入存入储蓄所存取款蓄所存取款项。16银行存款的核算 为了核算和反映行政了核算和反映行政单位位银行存款的增减行存款的增减变动及其及其结存情况，需存情况，需设置置“银行存款行存款”科科目。目。17银行存款银行存款银行存款银行存款的增加的增加银行存款银行存款的减少的减少银行存款银行存款的

10、结余数的结余数银行存款的核算行存款的核算（一）行政（一）行政单位将款位将款项存入存入银行或其行或其他金融机构他金融机构时，借：借：银行存款行存款 贷：现金金（二）（二）提取和支出提取和支出存款存款时，借：借：现金金 贷：银行存款行存款（三）外币银行存款的管理与核算1、收到外事服、收到外事服务收入收入1000美元，当日人民美元，当日人民币与美元的与美元的汇率一美元率一美元兑换元人民元人民币。借：借：银行存款行存款美元美元户 8270 贷：其他收入：其他收入 82702、该行政行政单位位发生外事服生外事服务支出，用去外支出，用去外汇500美元，当日美元，当日汇率率为一美元一美元兑换元人民元人民币。

11、借：借：经费支出支出 4100 贷：银行存款行存款美元美元户 4100 3、年末，人民、年末，人民币与美元的与美元的汇率率为一美一美元元兑换元人民元人民币，该行政行政单位美元位美元户存款余存款余额为500美元（美元（1000-500），），汇兑损失失为20元人民元人民币。【（82704100）500*8.30】借：借：经费支出支出 20 贷：银行存款行存款美元美元户 203 3、有价证券的管理与核算、有价证券的管理与核算有价有价证券是由国家指定的券是由国家指定的证券券发行部行部门依依照法定程序照法定程序发行的，行的，约定在一定期限内定在一定期限内还本付息的信用凭本付息的信用凭证行政行政单位持有

12、的有价位持有的有价证券是行政券是行政单位用位用结余余资金金购买的政府的政府债券。券。政府政府债券一般分券一般分为中央政府中央政府债券和地方政券和地方政府府债券。中央政府券。中央政府债券主要指国券主要指国库券。券。21有价证券的管理 行政行政单位只能位只能购买中央中央财政政发行的行的国家公国家公债，不能，不能购买其他有价其他有价证券。券。行政行政单位位购买有价有价证券的券的资金来源金来源，只能，只能是国家是国家规定其有定其有权自行支配的自行支配的结余余资金，不能金，不能因因购买有价有价证券而影响履行行政券而影响履行行政职责的的财力保力保证。行政行政单位位购入的有价入的有价证券券应列入列入资产核算

13、，核算，不得列不得列为支出。支出。购入的有价入的有价证券券应作作为货币资金金妥善保管，妥善保管，保保证账券相符。券相符。22有价证券的核算 为了正确地反映和了正确地反映和监督各行政督各行政单位位购入的有价入的有价证券及其到期券及其到期兑付情况，需要付情况，需要设置置“有价有价证券券”科目。科目。该科目科目借方借方登登记行政行政单位位购入的各种有价入的各种有价证券券的的实际成本成本(取得有价取得有价证券的券的实际支出支出)；贷方方登登记出售或到期出售或到期兑付有价付有价证券的券的实际成本成本(有有价价证券的利息及券的利息及转让有价有价证券取得的收入与其券取得的收入与其账面成本的面成本的差差额记入

14、当期其他收入入当期其他收入)余余额在借方，反映行政在借方，反映行政单位尚未到期位尚未到期兑付的有付的有价价证券本金数。券本金数。23 1、行政行政单位位购入有价入有价证券券时，借：有价借：有价证券（券（实际支付的款支付的款项）贷：银行存款行存款2、兑付本息付本息时，借：借：银行存款行存款 贷：有价：有价证券（本金）券（本金）其他收入（利息）其他收入（利息）3、转让有价有价证券券时，借：借：银行存款（行存款（实际收到的价款）（收到的价款）（卖价扣价扣除手除手续费、税金等后的余、税金等后的余额）贷：有价：有价证券券(证券的券的账面面实际成本成本)其他收入其他收入(实收价款与收价款与账面成本的差面成

15、本的差额)世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅 而是尚未相遇便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在天 一个却深潜水底 点击添加文本（二）（二）暂付款的管理与核算付款的管理与核算 暂付款是行政付款是行政单位在位在业务活活动中与其他中与其他单位、所属位、所属单位和本位和本单位位职工工发生的生的临时性性待待结算款算款项。一般包括一般包括预付的材料、付的材料、设备款，款，职工工预借

16、借的差旅的差旅费、报销单位位领用的用的备用金等。用金等。世界上最远的距离不是生与死的距离而是我站在你面前你不知道我爱你世界上最远的距离不是我站在你面前你不知道我爱你而是爱到痴迷却不能说我爱你世界上最远的距离不是我不能说我爱你而是想你痛彻心脾却只能深埋心底 点击更换文本1、暂付款的管理付款的管理 暂付款根据收款付款根据收款单位或收款人的借款收据，位或收款人的借款收据，经本本单位位负责人人签批，会批，会计主管人主管人员审核核后后办理。有前借未清的款理。有前借未清的款项，原，原则上不得上不得办理第二次借款。理第二次借款。单位位财务部部门应要求借要求借款者及款者及时办理理结清手清手续，防止，防止长期拖

17、欠，期拖欠，占用占用单位位资金。金。年年终时，备用金原用金原则上全部上全部结清收回，下清收回，下年初再另行年初再另行办理。理。暂付款登记暂付款的增加登记结算收回或核销数，即暂付款的减少尚待结算的暂付款累计数本科目应按债务单位或个人名称设置明细账本科目应按债务单位或个人名称设置明细账2、暂付款的核算 1、行政单位发生应收暂付款项时 借：暂付款 贷：银行存款、现金等2、收回或核销时 借：银行存款、现金、库存材料等 贷：暂付款TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYour text hereYour text here（三）（三）库存材料的管理与核算存材料的

18、管理与核算 库存材料是行政存材料是行政单位大宗位大宗购入入进入入库存，存，并并陆续耗用的行政用物耗用的行政用物资材料。材料。一般分一般分为原材料、燃料、修理用原材料、燃料、修理用备件、低件、低值易耗品等易耗品等 1、库存材料的管理存材料的管理健全健全库存材料的管理机构。材料的管理通存材料的管理机构。材料的管理通常由常由单位的后勤部位的后勤部门负责，各，各单位位应配配备专职或兼或兼职的材料的材料计划人划人员、采、采购人人员和保管人和保管人员，做好材料的采做好材料的采购、入、入库、保管等工作。会、保管等工作。会计部部门对材料管理工作，要材料管理工作，要进行指行指导和和监督，督，协助助材料管理部材料

19、管理部门管理好材料。管理好材料。建立建立严格的格的库存材料管理存材料管理责任制度。各任制度。各单位位应建立和健全材料建立和健全材料计划、采划、采购、验收、保管、收、保管、领发的的责任制度。任制度。3031加加强库存材料的清存材料的清查盘点工作，点工作，最大限度地保最大限度地保证库存材料的安全存材料的安全和完整，做到和完整，做到账实相符。行政相符。行政单位的位的库存材料每年至少存材料每年至少应当清点当清点一次。如一次。如发生生盘亏、盘盈，盈，应当当查明原因，分清明原因，分清责任。任。建立和完善建立和完善库存材料的定存材料的定额管管理。各理。各单位位应当逐步建立材料的当逐步建立材料的储备定定额，有

20、条件的，有条件的单位位还可建可建立重要材料的消耗定立重要材料的消耗定额。2、库存材料的核算为核算行政核算行政单位大宗位大宗购入、需要入、需要库存的物存的物资材料，材料，应设置置“库存材料存材料”科目。科目。库存材存材料料应按材料按材料类别及品种及品种设置明置明细科目。科目。库存材料存材料32入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本（1 1）购入、调入材料的核算）购入、调入材料的核算 行政行政单位位购入材料，数量不大，随入材料，数量不大，随购随用，在随用，在购进时直接列作直接列作经费支出。支出。不通不通过“库存材料存材料”科目核算反映。科目核算反映。购入、入、调入材料：入材料：借：

21、借：库存材料（存材料（购入价）（含税入价）（含税价）价）贷：银行存款（行存款（现购）暂存款（存款（赊购)拨入入经费（政府（政府统一采一采购）33购入过程中，发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格：借：经费支出 贷：现金或银行存款（）材料领用出库的核算（）材料领用出库的核算 行政行政单位位领用材料用材料时，应采用加采用加权平均法或先平均法或先进先出法先出法计算出出算出出库材材料的价格，并据以登料的价格，并据以登记入入账。借：借：经费支出支出 贷：库存材料存材料 35（）材料盘盈盘亏的核算（）材料盘盈盘亏的核算 发生生盘盈盈时（实际材料比材料比账面多）面多）借：借：库存材料存材料 贷：经费支出（减少

22、当期支出）支出（减少当期支出）发生生盘亏（实际材料比材料比账面少）面少）借：借：经费支出支出 贷：库存材料存材料属于非正常性的属于非正常性的毁损，应按按规定的程定的程序序报经批准后批准后处理理。36（）库存材料变价处理（）库存材料变价处理 的核算的核算 为了了节约材料材料资金占用，金占用，应注意减少材注意减少材料料库存，存，对于多余不用的材料于多余不用的材料应及及时进行行变价价处理。理。库存材料的存材料的变价价处理，理，变价价发生的生的损益，益，相相应增减当期支出。增减当期支出。借：借：现金金 经费支出（支出（变价价损失）失）贷：库存材料存材料 37（四）固定资产的管理与核算（四）固定资产的管

23、理与核算固定固定资产是指可供是指可供长期使用而不改期使用而不改变其其实物形物形态的的设备与与设施。施。行政行政单位会位会计制度制度规定行政定行政单位的固定位的固定资产是指一般是指一般设备单位价位价值在在500元以上元以上，专用用设备单位价位价值在在800元以上元以上，使用期限在，使用期限在1年以年以上上，并在使用，并在使用过程中基本保持原有程中基本保持原有实物形物形态的的资产。需要指出的是，在行政需要指出的是，在行政单位，有些位，有些单位价位价值虽未达到未达到规定定标准，但使用准，但使用时间在在1年以上的大年以上的大批同批同类物物资，也作，也作为固定固定资产，如，如图书馆的的图书等。等。38、

24、行政、行政单位的固定位的固定资产分分类房屋建筑物。房屋建筑物。拥有占用有占用权和使用和使用权的房屋、建筑物及其附的房屋、建筑物及其附属属设施。施。办公大楼、公大楼、库房、房、职工宿舍、工宿舍、职工食堂、工食堂、锅炉、炉、围墙、水塔及房屋的附属、水塔及房屋的附属设施。施。专用用设备。根据。根据业务工作的工作的实际需要需要购置的各种具有置的各种具有专门性能和性能和专门用途的用途的设备，如公安消防用的，如公安消防用的专用用设备、仪器器等。等。一般一般设备。用于。用于业务工作的通用性工作的通用性设备，包括，包括办公用具、公用具、交通工具等。交通工具等。文物及文物及陈列品。占有的或者使用的具有特列品。占

25、有的或者使用的具有特别价价值的文物和的文物和陈列品，如古物、列品，如古物、纪念物品念物品图书。统一管理使用的批量一管理使用的批量业务用用书，如，如单位位图书馆、阅览室的室的图书等。等。其他固定其他固定资产。指不属于以上五。指不属于以上五项的其他固定的其他固定资产。392、固定、固定资产的的计价价固定固定资产的的计价是指以价是指以货币表表现固定固定资产的价的价值。行政。行政单位的固定位的固定资产应当按照固当按照固定定资产取得取得时的的实际成本成本计价。价。为了如了如实地反映固定地反映固定资产价价值的增减的增减变动，保保证核算核算统一性，各行政一性，各行政单位位应按国家按国家规定的定的统一一计价原

26、价原则，对固定固定资产进行行计价。价。购置固定置固定资产过程中程中发生的生的差旅差旅费，不不记入入固定固定资产价价值。4041购入和入和调入的固定入的固定资产应分分别按按购价和价和调拨价入价入账，包括包括买价、运价、运费、包装、包装费、安装、安装费及及购置置车辆支付的支付的附加附加费。自行建造的固定自行建造的固定资产，按其，按其实际耗用的料、工、耗用的料、工、费全全部支出入部支出入账。在原有固定在原有固定资产基基础上上进行改行改扩建的固定建的固定资产，应按按改改扩建固定建固定资产时发生的支出减去改生的支出减去改扩建固定建固定资产过程中的程中的变价收入后的价收入后的净增价增价值，增，增记固定固定

27、资产原原值。接受捐接受捐赠的固定的固定资产，按照同，按照同类固定固定资产的市的市场价格价格或根据所提供的有关凭据或根据所提供的有关凭据记账。接受固定。接受固定资产时发生生的相关的相关费用也用也应计入固定入固定资产价价值。无无偿调入的固定入的固定资产，不能，不能查明原价的，明原价的，估价估价入入账。盘盈的固定盈的固定资产按按重置完全价重置完全价值入入账。已投入使用但尚未已投入使用但尚未办理移交手理移交手续的固定的固定资产，可先按，可先按估估计价价值入入账，待确定，待确定实际价价值以后，再以后，再进行行调整。整。42已已经入入账的固定的固定资产，除，除发生下列情况外，不生下列情况外，不得任意得任意

28、变动：根据国家根据国家规定定对固定固定资产价价值重新估价重新估价 增加增加补充充设备或改良装置的；或改良装置的；将固定将固定资产的一部分拆除的；的一部分拆除的；根据根据实际价价值调整原来整原来暂估价估价值的；的；发现原来原来记录固定固定资产价价值有有错误的。的。行政行政单位的固定位的固定资产，按，按规定定不不计提折旧提折旧，因，因此此调出、出、变卖、报废固定固定资产时，都按其原，都按其原值注注销。3、固定、固定资产的核算的核算 “固定固定资产”科目用来核算和科目用来核算和监督行政督行政单位位占有的全部固定占有的全部固定资产的原始价的原始价值。固定固定资产 43固定资产的增加数固定资产的减少数（

29、调出、出售、报废）期末占用的全部固定资产原值“固定基金固定基金”科目用来核算行政单位以科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。是行政单位固定资产所占用的基金，金。是行政单位固定资产所占用的基金，是固定资产的价值反映，体现国家对固是固定资产的价值反映，体现国家对固定资产的所有权。行政单位固定资产不定资产的所有权。行政单位固定资产不计提折旧，只要有固定资产，就要有固计提折旧，只要有固定资产，就要有固定基金，且账面上定基金，且账面上固定基金的数额与固固定基金的数额与固定资产的数额始终相等定资产的数额始终相等。（属于净资产。（属于净资产类，负债大类

30、的，贷方增加，借方减少）类，负债大类的，贷方增加，借方减少）固定基金固定基金因减少固定因减少固定资产而减少资产而减少的固定基金的固定基金因增加固定因增加固定资产而增加资产而增加的固定基金的固定基金期末固定资期末固定资产所占用的产所占用的固定基金固定基金46购买固定固定资产时，一方面要反映，一方面要反映“固定固定资产”和和“固定基金固定基金”同同时增加；另一方增加；另一方面要反映增加面要反映增加该项固定固定资产所用的所用的资金和形成的金和形成的经费支出。其中，一部分支出。其中，一部分用用预算算拨款款购置的固定置的固定资产，直接列，直接列入入经费支出；用上支出；用上级拨入入专款款购入的入的固定固定

31、资产，也，也记入入“经费支出支出”的的专款款支出明支出明细账。（1）购买固定固定资产时 借：借：经费支出支出 贷：银行存款行存款 同同时：借：固定借：固定资产（买价价+运运费+包装包装费+安装安装费+购置置车辆支付的附加支付的附加费）贷：固定基金：固定基金（2）购建、有建、有偿调入入 借：借：经费支出支出 贷：银行存款、行存款、拨入入经费、暂付款付款政府采政府采购款等款等 借：固定借：固定资产 贷：固定基金：固定基金（3）接受捐接受捐赠的固定的固定资产 借：固定借：固定资产（同（同类固定固定资产的市的市场价格价格+接受固接受固产时发生的相关生的相关费用）用）贷：固定基金：固定基金 借：借：经费

32、支出（接受固定支出（接受固定资产时发生的生的相关相关费用）用）贷：银行存款行存款（4）盘盈的固定盈的固定资产 借：固定借：固定资产（重置完全价（重置完全价值）贷：固定基金：固定基金（5）有有偿调出、出售固定出、出售固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定：固定资产（账面价面价值）同同时，借：，借：银行存款（行存款（实际收到的价款）收到的价款）贷：其他收入：其他收入（6）无无偿调出、出、盘亏的固定的固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定：固定资产（账面原面原值）（7）毁损、报废 借：固定基金借：固定基金 贷：固定：固定资产 清理清理过程中程中发生的收入：生的收入：借：借：银行存款行存款

33、 贷：其他收入：其他收入 清理清理过程中程中发生的生的费用：用：借：借：经费支出支出 贷：现金金第二第二节 行政行政单位位负债 的管理与核算的管理与核算行政行政单位的位的负债是行政是行政单位承担的能以位承担的能以货币计量，需要以量，需要以资产偿付的付的债务。它包括。它包括应缴预算款、算款、应缴财政政专户款、款、暂存款。存款。行政行政单位的位的负债相相对于一般企于一般企业来来讲比比较简单，不，不单独独发行行债券、不向券、不向银行借款、行借款、没有没有应交税金、没有交税金、没有应付利付利润等等。5152行政单位负债具有一般负债的共性行政单位负债具有一般负债的共性1.负债是指已是指已经发生，并在未来

34、的一定生，并在未来的一定时期内必期内必须偿付的付的经济义务；2.负债是可用是可用货币计量的，有确切的或可量的，有确切的或可预计的金的金额；3.负债有确切的有确切的债权人和人和偿还期限。期限。行政行政单位位负债特有的特点特有的特点1.行政行政单位位负债的的债权人主要是人主要是国家国家财政政，如如应缴预算款、算款、应缴财政政专户款；款；2.行政行政单位位负债的的偿付一般以付一般以货币的形式的形式来来实现；3.行政行政单位位负债一般以国家一般以国家财政法律、法政法律、法规、规章章约束束为前提；前提；4.行政行政单位位负债一般不存在一般不存在债权人放弃人放弃债权的情况。的情况。53一、一、应缴款款项的

35、管理与核算的管理与核算应缴款款项指行政指行政单位依法取得并位依法取得并应当上当上缴国家国家财政的政的预算算资金和金和应当当缴入入财政政专户的的预算外算外资金等款金等款项。包括包括应缴预算款和算款和应缴财政政专户款款两两项内容。内容。54（一）（一）1、应缴预算款范算款范围 纳入入预算管理的政府性基金。算管理的政府性基金。行政性收行政性收费。罚没收入。没收入。无主无主财物物变价款。价款。执法机关和法机关和单位追回的位追回的应上上交国交国库的的赃款和款和赃物物变价款。价款。其他其他应缴预算的算的资金。金。55积极组织，积极组织，存入银行存入银行。不得分成、不得分成、提留、坐支。提留、坐支。及时、足

36、额及时、足额上缴。上缴。2、应缴预算款的管理、应缴预算款的管理 TEXT 01TEXT 02TEXT 03TEXT 04TEXT 05TEXT 06TEXT 073、应缴预算款的核算（负债类）本科目核算和本科目核算和监督行政督行政单位按位按规定取得并定取得并缴入政府入政府预算的款算的款项。年。年终，本科目，本科目应无无余余额。本科目。本科目应按按应缴预算款算款项的的类别设置明置明细账。57应缴预算款应缴预算款记已缴数记已缴数记应缴数记应缴数应缴未缴数应缴未缴数（1）行政行政单位收到位收到应缴预算款算款项时（行政性收（行政性收费、罚没收入等）没收入等）借：借：银行存款等行存款等 贷：应缴预算款算

37、款（2）上上缴财政部政部门时 借：借：应缴预算款算款 贷：银行存款行存款（二）（二）1、应缴财政政专户款范款范围 法律、法法律、法规规定的未定的未纳入入预算管理的行政算管理的行政性收性收费、基金和附加收入等。、基金和附加收入等。国国务院或省院或省级人民政府及其人民政府及其财政、政、计划划(物物价价)部部门审批的行政性收批的行政性收费。国国务院以及院以及财政部政部审批建立的基金、附加批建立的基金、附加收入。收入。主管部主管部门从所属从所属单位集中的上位集中的上缴资金。金。用于用于乡政府开支的政府开支的乡自筹和自筹和乡统筹筹资金金其他未其他未纳入入预算管理的算管理的财政性政性资金。金。592、应缴

38、财政政专户款的管理款的管理 预算外算外资金是国家金是国家财政性政性资金，不是部金，不是部门和和单位自有位自有资金，必金，必须纳入入财政管理。政管理。财政部政部门要要在在银行开行开设统一的一的专户，用于，用于预算外算外资金收入金收入和支出管理。和支出管理。部部门和和单位的位的预算外收入必算外收入必须上上缴同同级财政政专户，支出由同，支出由同级财政按政按预算外算外资金收支金收支计划和划和单位位财务收支收支计划划统筹安排，从筹安排，从财政政专户中中拨付，付，实行收支两条行收支两条线管理。管理。对少数少数费用开支有特殊需要的用开支有特殊需要的预算外算外资金，金，经财政部政部门核定收支核定收支计划后，可

39、按确定的比例或划后，可按确定的比例或按收支按收支结余的数余的数额定期定期缴入同入同级财政政专户。603、应缴财政政专户款的核算（款的核算（负债类）年年终，本科目，本科目应无余无余额。本科目。本科目应按按预算算外外资金的金的类别设置明置明细账。61应缴财政专户款应缴财政专户款上缴财政专户上缴财政专户数数应上缴财政专应上缴财政专户的预算外资户的预算外资金的收入数金的收入数应缴未缴数应缴未缴数（1）全全额上上缴a.收到收到应上上缴财政政专户的各的各项预算外算外资金金时 借：借：银行存款行存款 贷：应缴财政政专户款款b.上上缴财政政专户时 借：借：应缴财政政专户款款 贷：银行存款行存款（2）比例上比例

40、上缴实行按比例上行按比例上缴财政政专户的行政的行政单位收到位收到预算外算外资金收入金收入时 借：借：银行存款行存款 贷：应缴财政政专户款款 预算外算外资金收入金收入（3）结余上余上缴 借：借：预算外算外资金收入（金收入（预算外算外资金收入金收入预算算资金支出金支出总额）贷：应缴财政政专户款款二、二、暂存款存款 暂存款是行政存款是行政单位在位在业务活活动中与其他中与其他单位或个人位或个人发生的生的预收、代管收、代管等待等待结算的款算的款项预收是指其他收是指其他单位或个人存放于位或个人存放于单位的一位的一些款些款项，如存入的保，如存入的保证金、押金等金、押金等代管款代管款项是指行政是指行政单位代位

41、代为管理的不属于管理的不属于本本单位所有的各位所有的各项资金。包括接受其他金。包括接受其他单位委托代管的位委托代管的经费及及单位内部有关机构的位内部有关机构的特定特定资金，如个人住房金，如个人住房资金、工会金、工会经费等。等。64、暂存款的管理存款的管理 行政行政单位的位的暂存款存款应及及时清理，不得清理，不得长期挂期挂账。暂存款原存款原则上，上，应在年底在年底全部全部结清，因特殊原因清，因特殊原因发生呆生呆账无法无法结算算时，应说明原因后上明原因后上报主管主管单位位和和财政部政部门研究研究处理。理。65、暂存款的核算存款的核算 反映和反映和监督行政督行政单位位发生的生的临时性性暂存存款和款和

42、应付款。付款。该科目科目应按按债权单位或个人名称位或个人名称设置明置明细账。66暂存款暂存款结算、退回结算、退回的结算款的结算款发生暂存款发生暂存款尚未结清的暂存尚未结清的暂存款数额款数额（1）行政行政单位收到位收到暂存款存款时，借：借：现金、金、银行存款等行存款等 贷：暂存款存款（2）冲冲转或或结算退算退还时，借：借：暂存款存款 贷：银行存款、行存款、现金等金等点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加标题点击添加标题Text 1Text 1Text 2Text 2Text 3Text 3第三节行政单位净资产的第三节行政单位净资产的 管理与核算管理与核算行政行政单位位净资产是指行政是指行政

43、单位的位的资产减去减去负债或收入减去支出的差或收入减去支出的差额。行政行政单位的位的净资产反映国家和反映国家和单位位对资产的所有的所有权。它包括固定基金和。它包括固定基金和结余。余。一、行政一、行政单位位结余余 结余是行政余是行政单位各位各项收入与支出相抵后的收入与支出相抵后的余余额。一年。一年计算一次，是全年算一次，是全年资金运行以金运行以后的余后的余额行政行政单位位实行收支行收支统一管理后，行政一管理后，行政单位位结余是行政余是行政单位全部收入与全部支出相抵位全部收入与全部支出相抵后的余后的余额。行政。行政单位的位的结余不提取余不提取专用基用基金，全金，全额结转下年使用。下年使用。行政行政

44、单位的位的结余按余按资金管理要求分金管理要求分为经常常性性结余和余和专项结余两余两类。69、结余的管理余的管理 经常性常性结余余是无指定是无指定专门用途的用途的资金收支金收支产生生的的结余；余；专项结余余是各种是各种专项资金收支金收支产生的生的余余额。经常性常性结余可用于行政余可用于行政单位下年度的位下年度的经常性开支；常性开支；专项结余余则应视特定特定项目完工与否目完工与否或特殊工作完成与否区或特殊工作完成与否区别对待。待。对于尚未完工或完成的特定于尚未完工或完成的特定项目或工作，目或工作，专项结余余应留待下年留待下年该项目目继续使用，不得用于使用，不得用于经常性支出；常性支出；对于已完工或

45、完成的特定于已完工或完成的特定项目或工目或工作，作，专项结余需余需报经主管会主管会计单位或位或财政部政部门批准，方可批准，方可转为经常性常性结余，由余，由单位在下年度位在下年度统筹用于筹用于经常性开支。常性开支。70、结余的核算 应设置置“经常性常性结余余”和和“专项结余余”明明细科科目，目，进行明行明细核算。核算。71结余结余年终各支出账年终各支出账户余额的转入户余额的转入数数年终各收入账年终各收入账户余额的转入户余额的转入数数行政单位滚存结余行政单位滚存结余（1）年年终，行政，行政单位将位将“拨入入经费”、“预算外算外资金收入金收入”和和“其他收入其他收入”账户的余的余额转入入“结余余”账户的的贷方方 借：借：拨入入经费 预算外算外资金收入金收入 其他收入其他收入 贷：结余余（2）将将“经费支出支出”、“拨出出经费”、“结转自筹基建自筹基建”账户的余的余额转入入“结余余”账户的借方的借方 借：借：结余余 贷：经费支出支出 拨出出经费 结转自筹基建自筹基建hank youT主讲人：赵云芳