销售业务、利润业务.ppt

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1、制造费用制造费用发生发生月末分配结月末分配结转制造费用转制造费用原材料原材料直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用结转结转完工完工产产品的成本品的成本在产品在产品的的实际成本实际成本库库存存商商品品原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款生产成本的核算生产成本的核算计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本生产成本生产成本(A/BA/B产品产品)销售业务核算的主要内容销售业务核算的主要内容销售过程业务帐户的设置帐户的设置业务核算业务核算销售业务核算的主要内容销售业务核算的主要内容 确认销售收入的实现、办理货款结算；确认销售费用的发

2、生；计算并结转销售成本；计算和交纳销售税金。设置的主要账户1、主营业务收入2、主营业务成本3、其他业务收入4、其他业务成本5、营业税金及附加6、销售费用7、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等账户设置1 1、“主营业务收入主营业务收入”：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2 2、“主营业务成本主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。账户设置3 3、“其他业务收入其他业务收入”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。4、“其他业务成本其他

3、业务成本”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。账户设置5、“营业税金及附加营业税金及附加”：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在“营业税金及附加”账户核算。账户设置6、“销售费用”：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点

4、、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。商品销售收入的确认条件（商品销售收入的确认条件（5个个）（了解）（了解）主营业务收支的核算商品销售收入金额的确定商品销售收入金额的确定1）商业折扣：企业应当按照扣除商业折扣后的金额企业应当按照扣除商业折扣后的金额确认收入。确认收入。2）现金折扣：在实际发生时计入财务费用。实际发生时计入财务费用。3）销售折让:4）销售退回：一般在发生时冲减当期销售收入。一般在发生时冲减当期销售收入。一般反向冲销。一般反向冲销。作用是什么？在账户上反映？“主营业务收入”核算销售

5、退回销售退回销售折让销售折让主营业务收入主营业务收入实现收入实现收入月末结转月末结转应交税费应交税费进项税额进项税额销项税额销项税额应收票据应收票据银行存款银行存款应收账款应收账款预收账款预收账款净收入净收入本年利润本年利润收收入入净收入净收入预收货款预收货款预收账款预收账款销售货物时销售货物时按发票账单按发票账单冲销预收款冲销预收款银行存款银行存款预收款预收款(应收款应收款)（未设该科目，用未设该科目，用“应收账款应收账款”核算）核算）主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费“主营业务成本”核算结转销结转销售商品的售商品的实际成本实际成本主营业务成本主营业务成本月末结转月末结转本年利润本年利

6、润收收入入库存商品库存商品出库商出库商品的实品的实际成本际成本费费用用注意：已确认收入的销售商品，注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本结转销售成本“营业税金及附加”核算本年利润本年利润收收入入按规定按规定应缴纳的应缴纳的各种税费各种税费营业税金及附加营业税金及附加月末结转月末结转应交税费应交税费费费用用 其他业务收支的核算本年利润本年利润月末结转月末结转其他业务收入其他业务收入收入实现收入实现费费用用银行存款银行存款等等本年利润本年利润收收入入月末结转月末结转其他业务成本其他业务成本成本发生成本发生原材料原材料等等例2：本月初公司按合同规定预收购货单位H公司货款20000元，存入银行。假定

7、某公司12月份发生下列销售业务：例1：向甲公司销售A产品150件，单价400元，增值税专用发票注明价款60000元，增值税10200元；向乙公司销售B产品100件，单价300元，增值税专用发票注明价款30000元，增值税5100元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。例3：本月末公司向H公司发运A产品50件，单价400元，增 值税专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元，共计23400元。借：银行存款借：银行存款105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品60000B产品产品30000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）15300借：银行存款 2000

8、0 贷：预收账款 20000借：预收账款借：预收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品20000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3400例4：月末计算并结转本月已销商品的销售成本。A产品单位生产成本240元、B产品单位生产成本160元.例5：企业对外出售不需用的丁材料500公斤，单价20元，增值税发票上注明的价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到；材料单位成本为15元。A产品销售成本产品销售成本20024048000B产品销售成本产品销售成本10016016000借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品48000B产品产品16000贷：

9、库存商品贷：库存商品64000借：应收账款借：应收账款11700贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本借：其他业务成本7500贷：原材料贷：原材料7500例6：假设该公司所生产的A产品为应缴纳消费税的产品，消费税率为10%，计算本公司应缴纳的消费税。例7：计算本月应交的城市维护建设税880元和教育费附加320元。城建税和教育费附加的计算依据：（应交增值税应交消费税应交营业税）税率（或费率）A产品应交消费税产品应交消费税80000108000借：营业税金及附加借：营业税金及附加8000贷：应交税费应交消费税贷

10、：应交税费应交消费税8000借：营业税金及附加借：营业税金及附加1200贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税880应交教育费附加应交教育费附加320例：开出银行支票上交本月应交的各项税费共计25600元。例：某公司为宣传新产品发生广告费8200元，均用银行存款支付。借：应交税费借：应交税费25600贷：银行存款贷：银行存款25600借：销售费用借：销售费用8200贷：银行存款贷：银行存款8200商业折扣、现金折扣例、甲公司为一般纳税人，2008年3月1日销售A商品1万件，每件商品标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，增值税率17。由于是成批销售，甲公司给予购货方10的

11、商业折扣，并在合同中规定现金折扣条件为2/10，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。1）3月1日：借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 （20000090）应交税费应交增值税（销项税额）30600 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 1200002）3月9日收款：借：银行存款 207000 财务费用 3600 （1800002）贷：应收账款 210600销售退回例2、甲公司为一般纳税人，2008年5月20日销售A商品，售价350000元，增值税59500元；商品的实际成本为182000元。商品于5月20日发出

12、，购货方于5月27日付款。甲公司已确认收入。6月10日，该批商品质量出现问题，购货方要求全部退货。甲公司同意，按规定开出增值税红字发票，并支付了退货款。1）5月20日：借：应收账款 409500 贷：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额）59500 借：主营业务成本 182000 贷：库存商品 1820002）5月27日收款：借：银行存款 409500 贷：应收账款 4095003）6月10日退货：借：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额）59500 贷：银行存款 409500 借：库存商品 182000 贷：主营业务成本 182000利润的构成利润的构

13、成利润和利润分配业务利润实现的核算利润实现的核算利润分配的核算利润分配的核算 利润还包括直接计入当期利润的利得和损失等 利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的特点 企业的利润是由营业利润、利润总额、净利润 三个层次构成。利润的构成内容利润的构成内容 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

14、账户设置 1、管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费

15、、差旅费、印刷费、注册登记费等。2、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。3、营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。5、所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。4、营业外支出：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【单选】某企业本期营业收

16、入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.65 C.100 D.160【答案】D 100080015203530160（万元）。利润实现利润实现-账户设置“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。企业月末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（账结法）年度终了，应将本年收入和支出相抵

17、后结出的本年实现的净利润或亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”应无余额。损益类账户的结转利润实现利润实现本期结转额本期结转额本期增加额本期增加额借借贷贷收入类账户收入类账户借借贷贷本年利润本年利润收入收入借借贷贷费用类账户费用类账户本期增本期增加额加额本期转本期转出额出额费用费用（亏损）（亏损）利润利润收入费用收入费用 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，营业税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，销售费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例例损益类账户结转核算举例损益类账户结转核算举

18、例借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000例例 借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 营业税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 销售费用 10000所得税费用资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法计算的基本程序：资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费应交所得

19、税；（会计利润纳税调整额）税率第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。借：所得税费用（倒挤）借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税当期所得税递延所得税应交税费-应交所得税应纳税所得额=税前会计利润纳税调整额 应交所得税=应纳税所得额所得税税率项项目目会会计计准准则则税法税法纳纳税税调调整整收入收入利得利得（-）（+）费费用用损损失失（+）（-）假设没有假设没有递延所得税递延所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税“所

20、得税费用”核算例：甲公司08年度会计利润为1000万元，所得税率为25。假设没有递延所得税。与所得税核算有关的情况如下：（1）当年按税法规定的全年计税工资为200万元，甲公司全年实发220万元；（2）经查，甲公司当年营业外支出中有10万元为税收滞纳金。（3）当年实现国债利息收入80万元。应纳税所得额10002010-80950（万元）应交所得税95025（万元）借：所得税费用 2375000 贷：应交税费应交所得税 2375000利润的分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润：企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减

21、年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。利润分配的顺序1.弥补以前年度亏损(超过5年补亏期)2.提取法定盈余公积金。公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。当其累计额已达到注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。3.提取任意盈余公积金。公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润。5.未分配利润。利润分配-设置的主要账户1、利润分配：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积

22、补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。2、盈余公积：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。3、应付股利：核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润。利润分配利润分配分配数分配数本年利润本年利润净利润净利润利润分配利润分配分配数分配数-应付现金股利应付现金股利等等-提提取法定盈余公积取法定盈余公积盈余公积盈余公积应付股利应付股利主要账户盈余公积 利润分配 盈余公积补亏实收资本/股本应付股利盈余公积利润分配 提取法定盈余公积利润分配 提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本向投资者分配股利或

23、利润利润分配的主要账务处理1、企业按规定提取的盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 3、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价（差额）4、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积盈余公积补亏 贷：利润分配盈余公积补亏 5、年度终了：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （净亏损的，做相反的会计分录）同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余

24、额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。全年实现的净利润利润分配利润分配分配数分配数-未分配利润未分配利润利润分配利润分配利润分配利润分配-提提取法定盈余公积取法定盈余公积-应付现金股利应付现金股利分配数分配数分配数分配数本年利润本年利润净利润净利润净利润净利润年终结转年终结转未分配利润未分配利润亏损？亏损？（未弥补未弥补亏损亏损）（亏损亏损）本年利润本年利润亏损亏损（弥补亏损弥补亏损）利润分配利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏弥补亏损弥补亏损例：某股份公司年初未分配利润为1

25、0万元，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。假定不考虑其他因素。（1）结转本年利润 借：本年利润 2000000 贷：利润分配未分配利润2000000（2）提取盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 贷：盈余公积 200000 应付股利 800000（3）借：利润分配未分配利润 1000000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000【例题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（【例题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（A.固定资产盘盈固定资产盘盈B.

26、确认所得税费用确认所得税费用C.对外捐赠固定资产对外捐赠固定资产D.无形资产出售利得无形资产出售利得【例题】某企业本期营业收入【例题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本万元，营业成本800万元，万元，管理费用为管理费用为15万元，销售费用万元，销售费用20万元，资产减值损失万元，资产减值损失35万万元，投资收益为元，投资收益为30万元，营业外收入万元，营业外收入10万元，营业外支出万元，营业外支出5万元，所得税费用为万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。企业本期营业利润为（）万元。A.65B.95C.100D.160【答

27、案】D 本期营业利润100080015203530 160（万元）。【答案】CD【例题】某企业【例题】某企业207年度利润总额为年度利润总额为315万元，其中万元，其中国债利息收入为国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年万元。当年按税法核定的全年计税工资为计税工资为250万元，实际分配并发放工资为万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为所得税税率为33。该企业。该企业207年所得税费用为年所得税费用为（）万元。（）万元。A.92.4B.99C.105.6D.181.5 应纳税所得额31515300应交

28、所得税3003399万元【答案】B【例题】某企业【例题】某企业206年发生亏损年发生亏损100万元，万元，207年实年实现税前会计利润现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；万元；所得税率为所得税率为33。则企业。则企业207年的应交所得税金额年的应交所得税金额为（）。为（）。应纳税所得额6001005070520应交所得税52033171.6【答案】B【例题】【例题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将将“本年利润本年利润”科目的本年累计余额转入科目的本年累计余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。（）科目。（）【答案】