税收会计讲义第五章.ppt

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1、第五章第五章 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算5.1 企业所得税概述企业所得税概述5.1.1 纳税义务人纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（除个人独资企业、合伙企入的组织（除个人独资企业、合伙企业）。业）。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但实际法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（

2、地区）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。5.1.2 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象1、居民企业应当就其来源于中国境内、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取场所的，应当就其所设机构、场所取得的来

3、源于中国境内的所得，以及发得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。5.1.3 企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。对特定规模。对特定

4、规模的企业实行的企业实行20%的优惠税率。对上述的优惠税率。对上述第第3条的非居民企业实行条的非居民企业实行20%的税率。的税率。5.1.4 应纳所得额的确定应纳所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损1、收入总额、收入总额销售货物收入；销售货物收入；提供劳务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。下列收入为不征

5、税收入：财政拨款，依下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。入。免税收入：见免税收入：见P140-141。2、准予扣除项目、准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金和损失理的支出，包括成本、费用、税金和损失等项目准予在计算应纳税所得额时扣除。等项目准予在计算应纳税所得额时扣除。3、部分扣除项目的具体范围和标准、部分扣除项目的具体范围和标准扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项扣除标

6、准不得超过税法规定标准的扣除项目，且超过部分不能结转到以后年度。如目，且超过部分不能结转到以后年度。如工资薪金支出、利息费用等。工资薪金支出、利息费用等。扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目，超过标准部分可以结转到以后年度扣目，超过标准部分可以结转到以后年度扣除。如广告费和业务宣传费等。除。如广告费和业务宣传费等。各类具体项目的扣除标准：各类具体项目的扣除标准：1.1.工资薪金支出工资薪金支出2.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费（分别不得超过工资的（分别不得超过工资的14%14%、2%2%、2.5%2.5%），按工资

7、薪金总额的），按工资薪金总额的2.5%2.5%计提的职工教计提的职工教育经费超过扣除标准部分可以结转以后年育经费超过扣除标准部分可以结转以后年度。度。3.3.利息费用利息费用4.4.业务招待费业务招待费l l企业实际发生的与生产经营活动有关的企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费业务招待费,按照实际发生额的按照实际发生额的 60%60%扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。例如：某企业某年销售收入为例如：某企业某年销售收入为12001200万元，业万元，业务招待费的上限就是务招待费的上限就是6 6万元。万元。（1 1）如果当年业务招待费

8、为）如果当年业务招待费为6 6万元，税法允万元，税法允许扣除的为万元（许扣除的为万元（660660）。）。（2 2）如果当年业务招待费为）如果当年业务招待费为1010万元，税法万元，税法允许扣除的为允许扣除的为6 6万元（等于上限）。万元（等于上限）。（3 3）如果当年业务招待费为）如果当年业务招待费为1515万元，招待万元，招待费的费的6060为为9 9万元，由于超过上限，税法只万元，由于超过上限，税法只允许扣除允许扣除6 6万元。万元。5.5.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费l l企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部传费

9、支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费支出超过当年销广告费和业务宣传费支出超过当年销售（营业）收入售（营业）收入15%15%的部分，可以无限的部分，可以无限期递延扣除，直到全额扣除为止。期递延扣除，直到全额扣除为止。营业外收入不作为营业外收入不作为15%15%计算基数。计算基数。企业在生产经营中发生的广告性的赞企业在生产经营中发生的广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定助支出按广

10、告费和业务宣传费的规定处理，可以在税前扣除。可见，对于处理，可以在税前扣除。可见，对于非广告性质的赞助支出，由于与企业非广告性质的赞助支出，由于与企业取得收入不直接相关，不允许企业税取得收入不直接相关，不允许企业税前扣除。前扣除。6.6.公益性捐赠支出（通过公益性社会团体公益性捐赠支出（通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，不或者县级以上人民政府及其部门捐赠，不超过年度利润总额超过年度利润总额12%12%的部分的部分 ）7.7.保险费保险费8.8.租赁费租赁费 9.9.有关资产的费用有关资产的费用10.10.资产损失资产损失11.11.其他项目其他项目4、不得扣除的项目、不得扣除

11、的项目向投资者支付的股息、红利等权益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；性投资收益款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；企业发生的公益性捐赠支出，在年企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%以外的部分，不予在以外的部分，不予在计算应纳税所得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用业机构之间支付的租金和特许权使用费及非银行企业内营业机构之间

12、支付费及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。5.1.5 亏损弥补亏损弥补1、企业纳税年度发生的亏损，准、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不得超所得弥补，但弥补年限最长不得超过五年。过五年。2、企业在汇总计算缴纳企业所得、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。抵减境内营业机构的盈利。5.2 所得税会计基础所得税会计基础5.2.1 所得税会计中的所得税性质所得税会计中的所

13、得税性质1、收益分配观、收益分配观 收益分配观将企业向政府缴纳的所收益分配观将企业向政府缴纳的所得税视为一种对政府的收益分配，体得税视为一种对政府的收益分配，体现了对政府支持的回报。基于现了对政府支持的回报。基于“企业企业主体理论主体理论”，收益可由企业用于各种，收益可由企业用于各种经营活动之需。所得税的支付使企业经营活动之需。所得税的支付使企业的资产减少，产权减少，属于收益分的资产减少，产权减少，属于收益分配的性质。所得税的会计处理在配的性质。所得税的会计处理在“利利润分配润分配”账户核算。账户核算。2、费用观、费用观 费用观将企业所得税视为一种企费用观将企业所得税视为一种企业为取得收益而发

14、生的耗费，与经营业为取得收益而发生的耗费，与经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。中的其他耗费一样，应归入费用项目。费用观的理论依据是费用观的理论依据是“业主理论业主理论”，该理论认为业主是企业的主体，该理论认为业主是企业的主体，资产是所有者的资产，负债是所有者资产是所有者的资产，负债是所有者的负债，权益是所有者的净资产。在的负债，权益是所有者的净资产。在企业经营过程中，收入意味着所有者企业经营过程中，收入意味着所有者权益的增加，费用意味着所有者权益权益的增加，费用意味着所有者权益的减少，收入减费用形成的企业收益的减少，收入减费用形成的企业收益实际是所有者净财富的增加。实际是所有者净财富的增加

15、。所得税是为获得收益而付出的代价，所得税是为获得收益而付出的代价，会导致所有者权益的减少，符合费用会导致所有者权益的减少，符合费用的性质。的性质。基于费用观进行所得税会计处理时，基于费用观进行所得税会计处理时，由于费用能递延，可采用跨期所得税由于费用能递延，可采用跨期所得税分摊法进行所得税会计处理。分摊法进行所得税会计处理。5.2.2 所得税的分摊方法所得税的分摊方法由于应纳税所得额不一定等于会计利润，由于应纳税所得额不一定等于会计利润，而应交所得税而应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用所得税适用所得税税率。基于所得税费用观，按照费用确认税率。基于所得税费用观，按照费用确认的原则，所得税费

16、用是按照当期应交所得的原则，所得税费用是按照当期应交所得税确定，还是按照资产负债观计算的所得税确定，还是按照资产负债观计算的所得税确定税确定?1、当期计列法、当期计列法 基于当期应纳税所得额确定所得税费用，基于当期应纳税所得额确定所得税费用，所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=当期应纳税所当期应纳税所得额得额适用税率适用税率在当期计列法下，会计准则与税法间在当期计列法下，会计准则与税法间的差异（即会计利润与应纳税所得额的差异（即会计利润与应纳税所得额之间的差异）均于当期确认为所得税之间的差异）均于当期确认为所得税费用。费用。2、跨期所得税分摊法、跨期所得税分摊法 跨期所得税分摊

17、法是将暂时性差异跨期所得税分摊法是将暂时性差异所产生的未来所得税影响额分别确认所产生的未来所得税影响额分别确认为负债或资产，并将此所得税影响额为负债或资产，并将此所得税影响额递延至以后期间分别确认为所得税费递延至以后期间分别确认为所得税费用（或收益）。用（或收益）。所得税是由交易或事项引起的，一个时期所得税是由交易或事项引起的，一个时期的经营成果与所得税有密切的联系，因此，的经营成果与所得税有密切的联系，因此，当交易或事项产生会计收益时，应于同期当交易或事项产生会计收益时，应于同期确认所得税费用，以遵循配比原则。确认所得税费用，以遵循配比原则。5.2.3 5.2.3 应纳税所得额的计算方法应纳

18、税所得额的计算方法1 1、直接法、直接法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目金额金额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除-弥补亏损弥补亏损2 2、间接法、间接法 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调增项目纳税调增项目-纳税调减项目纳税调减项目5.2.4 所得税会计差异1 1、永久性差异、永久性差异定义：永久性差异是指某一会计期定义：永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利

19、润与标准不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。该差异不应纳税所得额之间的差异。该差异不会影响其他会计期间。会影响其他会计期间。永久性差异的类型永久性差异的类型财务会计规定应确认为收入、收益，财务会计规定应确认为收入、收益，但税法规定不作为应纳税所得额的收但税法规定不作为应纳税所得额的收入项目，属于间接法下的调减项目，入项目，属于间接法下的调减项目，如国债利息收入。如国债利息收入。财务会计规定应列为成本、费用或财务会计规定应列为成本、费用或损失，但税法规定不允许扣除的项目，损失，但税法规定不允许扣除的项目，属于间接法下的调增项目。主要包括属于间接法下的调增项目。主要包括两种情况：两

20、种情况：A.A.范围不同，如税收滞纳金；罚金、范围不同，如税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；赞助支出罚款和被没收财物的损失；赞助支出等不作为扣除项目处理。等不作为扣除项目处理。B.B.标准不同，如利息支出、公益性捐标准不同，如利息支出、公益性捐赠等的扣除标准不同。财务会计一般赠等的扣除标准不同。财务会计一般可以全额列支，税法规定一般有扣除可以全额列支，税法规定一般有扣除上限。上限。财务会计规定不确认为收入，但按财务会计规定不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入的项目，属税法规定要作为应税收入的项目，属于间接法下的调增项目。如视同销售于间接法下的调增项目。如视同销售等。等。财务会计未确

21、认为成本、费用或损财务会计未确认为成本、费用或损失，但税法规定应作为成本、费用或失，但税法规定应作为成本、费用或损失扣除，属于间接法下的调减项目。损失扣除，属于间接法下的调减项目。如新产品、新技术、新工艺研究开发如新产品、新技术、新工艺研究开发费用等可以加计扣除的项目。费用等可以加计扣除的项目。2、暂时性差异、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，价值与其计税基础不同产生的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣税

22、金额。按产生应纳税金额或可抵扣税金额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：况：资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础。在产生当期应确认相关的递延所得税在产

23、生当期应确认相关的递延所得税负债。负债。某固定资产成本为某固定资产成本为250万元，账面价值为万元，账面价值为200万元。计税累积折旧为万元。计税累积折旧为100万元，该项万元，该项固定资产的计税基础为固定资产的计税基础为150万元，当税率为万元，当税率为25%，当企业收回这项资产的账面金额时，当企业收回这项资产的账面金额时，应支付所得税万元（应支付所得税万元（5025%）。账面金额）。账面金额200万元与其计税基础万元与其计税基础150万元之间的差额万元之间的差额50万元为应纳税暂时性差异。万元为应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础。未来可抵扣金额未来

24、可抵扣金额0产生当期，应确认相关的递延所得税产生当期，应确认相关的递延所得税资产。资产。注：除因资产、负债的账面价值与其注：除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。暂时性差异处理。3、计税基础、计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回资产资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以在应税经济利益时按照税法

25、规定可以在应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额。用于税前扣除的金额。在会计处理上，资产在初始确认时，其计在会计处理上，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。在资产持续持有过程中，其计除的金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已在税前扣除的金额后的余按照税法规定已

26、在税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，所涉额，该余额代表的是按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在税及的资产在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。如固定资产在某一资产负前扣除的金额。如固定资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累积折税法规定已在以前期间税前扣除的累积折旧额后的余额。用公式表示如下：旧额后的余额。用公式表示如下：资产的计税基础资产的计税基础=未来可在税前扣除的未来可在税前扣除的金额金额某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=某资产的账面价值某资产的账面价

27、值-以前期间已在税以前期间已在税前扣除的金额前扣除的金额一般情况下，资产在取得时，其入账一般情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的；在后续计价值与计税基础是相同的；在后续计量过程中，因企业会计准则和税法规量过程中，因企业会计准则和税法规定不同，可能产生资产的账面价值与定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。其计税基础的差异。负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（1）流动负债中包含账面金额

28、为）流动负债中包含账面金额为1000元的元的应付罚款，计税时，该项罚款不予抵扣，可应付罚款，计税时，该项罚款不予抵扣，可抵扣金额为抵扣金额为0元，计税基础元，计税基础=1000-0=1000（元），等于账面价值，不存在可抵扣暂时（元），等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。性差异。（2）一项应付货款的账面价值为）一项应付货款的账面价值为5万元，该万元，该货款未来偿还时不会产生纳税影响，可抵扣货款未来偿还时不会产生纳税影响，可抵扣金额为金额为0元，计税基础元，计税基础=50000-0=50000（元），等于账面价值，不存在可抵（元），等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。（3）企业

29、一笔短期应计费用，其账面）企业一笔短期应计费用，其账面金额金额2000元，计税时，相应的费用将元，计税时，相应的费用将在未来以现金制予以抵扣，未来可抵在未来以现金制予以抵扣，未来可抵扣金额为扣金额为2000元，计税基础元，计税基础=2000-2000=0（元），账面价值大于计税基（元），账面价值大于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。础，存在可抵扣暂时性差异。计税时，如果相关费用已经抵扣，未计税时，如果相关费用已经抵扣，未来可抵扣金额为来可抵扣金额为0元，计税基础为元，计税基础为2000元，等于账面价值，不存在可抵扣暂元，等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。时性差异。5.3 所得税会计处理方法所

30、得税会计处理方法5.3.1 所得税会计处理方法概述所得税会计处理方法概述1、两种基本处理方法、两种基本处理方法应付税款法：按照应纳税所得额和应付税款法：按照应纳税所得额和适用税率确定的应交所得税作为当期适用税率确定的应交所得税作为当期所得税费用，即会计利润和应纳税所所得税费用，即会计利润和应纳税所得额之间的差异（包括永久性差异和得额之间的差异（包括永久性差异和暂时性差异）均在当期确认为所得税暂时性差异）均在当期确认为所得税费用。费用。当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税纳税影响会计法是将本期税前会计纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性利润与应税所

31、得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期（即将本期产生的暂分配到以后各期（即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分时性差异对所得税的影响采取跨期分摊）的一种所得税会计处理方法。摊）的一种所得税会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收入和费用计入同一并应随同有关的收入和费用计入同一纳税期内，以达到收入和费用的配比。纳税期内，以达到收入和费用的配比。两者的区别在于：前者将暂时性差异两者的区别在于：前者将暂时性差异影响

32、应纳税所得额的金额在当期确认影响应纳税所得额的金额在当期确认为所得税费用，后者将暂时性差异影为所得税费用，后者将暂时性差异影响应纳税所得额的金额递延到以后期响应纳税所得额的金额递延到以后期间。间。5.3.2 应付税款法应付税款法按照应纳税所得额确定应交所得税，并以按照应纳税所得额确定应交所得税，并以此确定所得税费用，即应交所得税等于所此确定所得税费用，即应交所得税等于所得税费用。得税费用。会计分录会计分录借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 在应付税款法下，若采用间接法计算应纳在应付税款法下，若采用间接法计算应纳税所得额，根据会计利润调整为应纳税所税所得额

33、，根据会计利润调整为应纳税所得额（包括永久性差异和暂时性差异），得额（包括永久性差异和暂时性差异），进一步确定应交所得税，同时确认所得税进一步确定应交所得税，同时确认所得税费用。费用。5.3.3 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法的核算程序如下：资产负债表债务法的核算程序如下：（1）计算当期应交所得税。）计算当期应交所得税。（2）确定资产、负债的账面价值和计税基）确定资产、负债的账面价值和计税基础。础。（3）比较资产、负债的账面价值和计税基）比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异。础，确定暂时性差异。（4）根据暂时性差异的情况，确定本期递）根据暂时性差异的情况，确定本

34、期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理。处理。一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量资产账面价值资产账面价值资产计税基础资产计税基础负债账面价值负债账面价值负债计税基础负债计税基础以上两种情况会导致产生应纳税暂时性差以上两种情况会导致产生应纳税暂时性差异，企业应将其作为递延所得税负债处理。异，企业应将其作为递延所得税负债处理。见例见例5-2，5-3二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量资产账面价值资产账面价值 负债计税基础负债计税基础以上

35、两种情况会导致产生应抵扣暂时性差以上两种情况会导致产生应抵扣暂时性差异，企业应将其作为递延所得税资产处理。异，企业应将其作为递延所得税资产处理。三、税率变化对已确认递延所得税资产和三、税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响递延所得税负债的影响四、所得税费用的确认和计量四、所得税费用的确认和计量1.当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额 应交所得税应交所得税=当期所得当期所得税税2.递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末

36、余额-递延所得税递延所得税资产的期初余额）资产的期初余额）本期应交而未交的所得税，递延以后期间本期应交而未交的所得税，递延以后期间3.所得税费用的计算所得税费用的计算所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税 =当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税作业：作业：甲公司甲公司2007年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1200万元，该公司万元，该公司2007年适用的所得税税率为年适用的所得税税率为33%，自，自2008年年1月月1日起适用的所得税税日起适用的所得税税率改为率改为25%。2007年发生的交易和事项中，年发生的交易和事项中，会计处理与税收处理

37、存在差别的有：会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年年1月开始计提折旧的一项固定月开始计提折旧的一项固定资产，成本为资产，成本为600万元，使用年限为万元，使用年限为10年，年，净残值为零，会计处理按双倍余额法计提净残值为零，会计处理按双倍余额法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的折旧年限与净残值与会计规定税法规定的折旧年限与净残值与会计规定相同。相同。（2）当年支付违反环保法规的罚款支出）当年支付违反环保法规的罚款支出100万元。万元。（3）全年销售收入）全年销售收入6000万元，企业列支业万元，企业列支业务招待费务招待费25万元。万元。（4）全年发生两笔捐赠支出，通过民政部）全年发生两笔捐赠支出，通过民政部门向某贫困地区捐赠门向某贫困地区捐赠100万元，向某学校直万元，向某学校直接捐赠接捐赠50万元。万元。计算计算2007年和年和2008年的应交所得税，并进年的应交所得税，并进行相应的账务处理。行相应的账务处理。