财务会计ch13费用和利润.ppt

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1、第十三章第十三章 费用和利润费用和利润1基本内容v 费用费用v 利润利润2第一节 费用v 费用的分类费用的分类v 期间费用的核算期间费用的核算v 所得税所得税3一、费用的分类（一）费用的特征（一）费用的特征 费用是企业在日常活动中发生的，而不是在非费用是企业在日常活动中发生的，而不是在非日常活动中产生，如企业的罚款支出、处置固定日常活动中产生，如企业的罚款支出、处置固定资产、无形资产的净损失，就不是费用，而是损失。资产、无形资产的净损失，就不是费用，而是损失。4一、费用的分类费用的发生会导致经济利益流出企业，但该费用的发生会导致经济利益流出企业，但该流出与向所有者分配利润无关，企业向所有流出与

2、向所有者分配利润无关，企业向所有者分配的利润，不属于费用。者分配的利润，不属于费用。费用的发生，无论表现为资产的减少还是负费用的发生，无论表现为资产的减少还是负债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。债的增加，最终结果会导致所有者权益减少。5一、费用的分类（二）费用的分类（二）费用的分类费用按经济用途的不同，可以分为生产成本费用按经济用途的不同，可以分为生产成本（或劳务成本）和期间费用两大类。（或劳务成本）和期间费用两大类。1.1.生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 6一、费用的分类2.期间费用期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特是指企业当期发生的、不

3、能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期定产品成本或某项特定劳务成本、而必须从当期收入中得到补偿的各项费用。收入中得到补偿的各项费用。管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 7二、期间费用的核算（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算v管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊门的职工工资及福利费、

4、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费发生的固定资产修理费等。等。8二、

5、期间费用的核算【例【例1 1】某公司在筹建期间支付人员工资】某公司在筹建期间支付人员工资12 12 000000元，办公费元，办公费3 0003 000元，差旅费元，差旅费1 0001 000元，注元，注册登记费册登记费800800元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。借：管理费用借：管理费用 16 800 16 800 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 16 800 9二、期间费用的核算【例【例2 2】某公司】某公司20072007年年6 6月发生行政管理人员工资月发生行政管理人员工资6 6 000000元，计提固定资产折旧元，计提固定资产折旧1 2001 200元，应交印花税元

6、，应交印花税800800元，研究支出元，研究支出3 5003 500元，以银行存款支付水电元，以银行存款支付水电费、咨询费费、咨询费2 5002 500元。元。借：管理费用借：管理费用 14 000 14 000 贷：应付职工酬贷：应付职工酬 6 000 6 000 累计折旧累计折旧 1 200 1 200 应交税费应交税费 800 800 研发支出研发支出 3 500 3 500 银行存款银行存款 2 500 2 50010二、期间费用的核算【例【例3 3】某企业当月生产车间发生设备大修理】某企业当月生产车间发生设备大修理费用费用45 00045 000，款项以银行存款支付，行政管，款项以银

7、行存款支付，行政管理部门发生设备日常修理费用理部门发生设备日常修理费用1 0001 000元，款元，款项以现金支付，均不满足固定资产确认条件。项以现金支付，均不满足固定资产确认条件。借：管理费用借：管理费用 46 000 46 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 45 000 库存现金库存现金 1 000 1 00011二、期间费用的核算（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算（三）财务费用的核算（三）财务费用的核算【例【例1 1】某公司本期计提短期借款利息】某公司本期计提短期借款利息1 8001 800元，因元，因分期付款购入固定资产摊销未确认融资费用分期付款购入固定资产摊销未确

8、认融资费用2 5002 500元。应作会计分录如下：元。应作会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 4 300 4 300 贷：应付利息贷：应付利息 1 800 1 800 未确认融资费用未确认融资费用 2 500 2 500 12二、期间费用的核算【例【例2 2】某公司本期接到银行通知划入银行存】某公司本期接到银行通知划入银行存款利息收入款利息收入2 0002 000元，因购货取得现金折扣元，因购货取得现金折扣600600元（购货款未付）。应作会计分录如下：元（购货款未付）。应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 应付账款应付账款 600 600 贷：财务费用贷：

9、财务费用 2 600 2 600 13三、所得税（一）所得税会计的涵义（一）所得税会计的涵义 所得税会计是企业对有关的所得税业务所得税会计是企业对有关的所得税业务所进行的会计处理，包括确定一个会计期间所进行的会计处理，包括确定一个会计期间应纳税所得额，并根据应纳税所得额和适用应纳税所得额，并根据应纳税所得额和适用税率计算所得税费用的数额，以及这项数额税率计算所得税费用的数额，以及这项数额在财务报表上的反映方法。在财务报表上的反映方法。14三、所得税(二二)资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产的计税

10、基础资产的计税基础，是指在收回资产账面价，是指在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法可值过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。规定可予抵扣的金额。15三、所得税（三）暂时性差异及其分类（三）暂时性差异及其分类 v企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析、比较，两者之间面价值与其计税基础进行

11、分析、比较，两者之间存在差额的，该差额就称为暂时性差异；未作为存在差额的，该差额就称为暂时性差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。差额也属于暂时性差异。16三、所得税v分类：分类：按照暂时性差异对未来期间应税金按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为额的影响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异两类两类 17三、所得税n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回

12、资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。致产生应税金额的暂时性差异。如按会计准则规定，企业自行开发的无形资如按会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，产在满足资本化条件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；但按税法规定，企业的研确认为无形资产成本；但按税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期在税前扣除，由此究开发支出一般可于发生当期在税前扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的应纳税暂产生自行开发的无形资产在持有期间的应纳税暂时性差异。时性差异。18三、所得税n可抵扣暂时性差异可

13、抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。致产生可抵扣金额的暂时性差异。如企业的某批存货成本如企业的某批存货成本10001000万元，期末估计万元，期末估计的可变现净值为的可变现净值为800800万元，按会计准则规定，应当万元，按会计准则规定，应当计提存货跌价准备计提存货跌价准备200200万元；但按税法规定，其损万元；但按税法规定，其损失的失的200200万元不允许税前扣除，该批存货的计税基万元不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为础仍为10001000万元，与其账面价值

14、万元，与其账面价值800800万元之间的差万元之间的差额额200200万元即为可抵扣暂时性差异。万元即为可抵扣暂时性差异。19三、所得税v在实际工作中，资产的账面价值与其在实际工作中，资产的账面价值与其计税基础可能存在暂时性差异的情况，计税基础可能存在暂时性差异的情况，一般有如下资产：固定资产、无形资产、一般有如下资产：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产以及其他长期股权投资、投资性房地产以及其他计提减值准备的资产等。而负债的账面计提减值准备的资产等。而负债的账面价值与其计税基础可能存在暂时性差异价值与其计税基础可能

15、存在暂时性差异的主要是预计负债。的主要是预计负债。20三、所得税v企业对发生的应纳税或可抵扣暂时性差异，企业对发生的应纳税或可抵扣暂时性差异，可以根据以下规律加以区分：可以根据以下规律加以区分：当资产的账面价值当资产的账面价值大于大于其计税基础，或负债的账面其计税基础，或负债的账面价值小于其计税基础，其差额为应纳税暂时性差异；价值小于其计税基础，其差额为应纳税暂时性差异；当资产的账面价值当资产的账面价值小于小于其计税基础，或负债的账面其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础，其产生的差额则为可抵扣暂价值大于其计税基础，其产生的差额则为可抵扣暂时性差异。时性差异。按照税法规定，允许抵减的各年度

16、利润的可抵扣亏按照税法规定，允许抵减的各年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。损，也视同可抵扣暂时性差异。21三、所得税（四）递延所得税资产、递延所得税负债的确认与（四）递延所得税资产、递延所得税负债的确认与转回转回 1.确认确认 应根据可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算确应根据可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算确认递延所得税资产；根据应纳税暂时性差异与适用认递延所得税资产；根据应纳税暂时性差异与适用所得税税率计算确认递延所得税负债；与递延所得所得税税率计算确认递延所得税负债；与递延所得税资产、递延所得税负债相对应的即为递延所得税税资产、递延所得税负债相对应的即为递延所得税费用。其

17、中，费用。其中，递延所得税资产递延所得税资产，是指企业当期和以，是指企业当期和以前期间已支付的所得税超过应支付的所得税部分；前期间已支付的所得税超过应支付的所得税部分；而而递延所得税负债递延所得税负债，则指企业当期和以前期间应交，则指企业当期和以前期间应交未交的所得税部分。未交的所得税部分。22三、所得税v 需要说明需要说明 企业确认由可抵扣暂时性差异产生的企业确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正额为限，该应纳税所

18、得额为未来期间企业正常经营活动实现的应纳税所得额，以及因应常经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相应的证据。应税所得，并应提供相应的证据。23三、所得税2.转回转回 递延所得税资产和递延所得税负债确递延所得税资产和递延所得税负债确认后，相关的可抵扣暂时性差异或应纳认后，相关的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于以后各期间转回的，应税暂时性差异于以后各期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

19、用。24三、所得税（五）所得税会计的处理方法（五）所得税会计的处理方法 1所得税会计的账户设置所得税会计的账户设置 （1）“所得税费用所得税费用”账户账户 （2）“递延所得税资产递延所得税资产”账户：账户：是用来核算因确认是用来核算因确认的可抵扣暂时性差异以及根据税法规定可用以后年的可抵扣暂时性差异以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损而产生的所得税资产。度税前利润弥补的亏损而产生的所得税资产。（3）“递延所得税负债递延所得税负债”账户：账户：是用来核算因确认是用来核算因确认的应纳税暂时性差异而产生的所得税负债。的应纳税暂时性差异而产生的所得税负债。25三、所得税 递延所得税资产递延所

20、得税资产 登记应予确认的递延所登记应予确认的递延所得税资产期末余额大于得税资产期末余额大于期初余额的差额期初余额的差额(即递延即递延所得税资产的增加额所得税资产的增加额)登记应予确认的递延所登记应予确认的递延所得税资产期末余额小于得税资产期末余额小于期初余额的差额期初余额的差额(即递延即递延所得税资产的减少额所得税资产的减少额)E.B.已确认但尚未转回的已确认但尚未转回的递延所得税资产的余额递延所得税资产的余额 明细账：应当按照可抵扣暂时性差异和应纳税暂时明细账：应当按照可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异等项目进行明细分类核算性差异等项目进行明细分类核算 26三、所得税 递延所得税负债递延所得

21、税负债 登记应予确认的递延所登记应予确认的递延所得税负债期末余额小于得税负债期末余额小于期初余额的差额期初余额的差额(即递延即递延所得税负债的减少额所得税负债的减少额)登记应予确认的递延所登记应予确认的递延所得税负债期末余额大于得税负债期末余额大于期初余额的差额期初余额的差额(即递即递延所得税负债的增加额延所得税负债的增加额)E.B.已确认但尚未转回的已确认但尚未转回的递延所得税负债的余额递延所得税负债的余额 明细账：应当按照可抵扣暂时性差异和应纳税暂时明细账：应当按照可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异等项目进行明细分类核算性差异等项目进行明细分类核算 27三、所得税2.所得税会计的基本核算程

22、序所得税会计的基本核算程序 确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异异确认递延所得税资产或递延所得税负债确认递延所得税资产或递延所得税负债28三、所得税计算应交所得税计算应交所得税 其计算公式为：其计算公式为：应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额 =税前会计利润税前会计利润纳税调整金额纳税调整金额 29三、所得税确认利润表中的所得税费用确认利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用，应为当期应交所得税以及利润表中

23、的所得税费用，应为当期应交所得税以及递延所得税费用（或收益）两者之和，其计算公式递延所得税费用（或收益）两者之和，其计算公式如下：如下：所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用1 1+递延所得税费用递延所得税费用2 2 （递延所得税收益）（递延所得税收益）3 3 1是指当期按照税法规定计算确定的应交所得税费用；是指当期按照税法规定计算确定的应交所得税费用；2是指因确认递延所得税负债产生的所得税费用；是指因确认递延所得税负债产生的所得税费用；3是指因确认递延所得税资产而产生的所得税收益是指因确认递延所得税资产而产生的所得税收益30三、所得税v在计算递延所得税资产和递延所得税在计算递延所

24、得税资产和递延所得税负债时，应当根据税法规定，按照预期负债时，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。率计算。31三、所得税 例例1 某企业某企业2006年年12月购入某项设备，月购入某项设备，按税法规定使用按税法规定使用2年，按会计规定使用年，按会计规定使用4年，设备原价年，设备原价40万元，按直线法计提折万元，按直线法计提折旧（不考虑净残值）。假如该企业每年旧（不考虑净残值）。假如该企业每年实现税前会计利润为实现税前会计利润为250万元，所得税万元，所得税税率为税率为33%，无其他纳税调整事项。根，无其他纳税调整事项。根据资料，

25、该企业有关所得税的计算（见据资料，该企业有关所得税的计算（见图表图表1）及处理如下：）及处理如下：32图表图表1 1 所得税计算表所得税计算表 单位：元单位：元 项目项目 年度年度2007年年2008年年2009年年2010年年资产的计税基础资产的计税基础200 000000资产的账面价值资产的账面价值300 000200 000100 0000暂时性差异暂时性差异（100 000）(200 000)(100 000)0所得税税率所得税税率33%33%33%33%递延所得税负债递延所得税负债年末余额年末余额(33 000)(66 000)（33 000）0递延所得税负债递延所得税负债年初余额年

26、初余额0(33 000)(66 000)（33 000）递延所得税负债递延所得税负债本期发生额本期发生额(33 000)(33 000)33 00033 000应交所得税应交所得税792 000792 000858 000858 000所得税费用所得税费用825 000825 000825 000825 00033三、所得税 1 792 000=（2 500 000-100 000）33%2 858 000=（2 500 000+100 000）33%2007年、年、2008年应作会计分录为：年应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 825 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交

27、所得税 792 000 递延所得税负债递延所得税负债 33 0002009年、年、2010年应作会计分录为：年应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 825 000 递延所得税负债递延所得税负债 33 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 858 000 34三、所得税v当企业适用税率发生变化时，应对已当企业适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将税资

28、产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。其影响数计入变化当期的所得税费用。35三、所得税 例例2 某企业于某企业于2006年年12月购入某项设备，按月购入某项设备，按税法规定使用税法规定使用6年，按会计规定使用年，按会计规定使用4年，该年，该设备原始价值设备原始价值120万元，采用直线法计提折万元，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假定该企业每年实现旧（不考虑净残值）。假定该企业每年实现税前会计利润为税前会计利润为500万元，所得税税率为万元，所得税税率为33%，2010年起改为年起改为40%，无其他纳税调整，无其他纳税调整事项。事项。根据上述资料，有关所得税的计算（

29、见图表根据上述资料，有关所得税的计算（见图表2）及处理如下：）及处理如下：36图表图表2 2 所得税计算表所得税计算表 单位：元单位：元 年度年度项目项目 2007年年2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年资产的计税基资产的计税基础础1 000 000800 000600 000400 000200 0000资产的账面价资产的账面价值值900 000600 000300 000000暂时性差异暂时性差异100 000200 000300 000400 000200 0000所得税税率所得税税率33%33%33%40%40%40%递延所得税资递延所得税资产年末余额产年末余额

30、33 00066 00099 000160 00080 0000递延所得税资递延所得税资产年初余额产年初余额033 00066 00099 000160 00080 000递延所得税资递延所得税资产本期发生额产本期发生额33 00033 00033 00061 000（80 000）（80 000）应交所得税应交所得税(1 683 000)(1 683 000)(1 683 000)(2 040 000)(1 920 000)(1 920 000)所得税费用所得税费用165 0000165 0000165 00001 979 0002 000 0002 000 000三、所得税61 000=1

31、60 000-99 000 =300 000（40%-33%）+100 00040%1 683 000=（5 000 000+100 000）33%32 040 000=（5 000 000+100 000）40%41 920 000=（5 000 000-200 000）40%2007年、年、2008年、年、2009年应作会计分录为：年应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 1 650 000 递延所得税资产递延所得税资产 33 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 683 000 38三、所得税2010年应作会计分录为：年应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费

32、用 1 979 000 递延所得税资产递延所得税资产 61 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 040 0002011年、年、2012年应作会计分录为：年应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 920 000 递延所得税资产递延所得税资产 80 00039三、所得税v在实际工作中，为简化起见，企业可在实际工作中，为简化起见，企业可以在资产负债表日，按资产、负债项目以在资产负债表日，按资产、负债项目汇总确定其账面价值与计税基础、计算汇总确定其账面价值与计税基础、计算暂时性差异、确认递延所得税资产或递

33、暂时性差异、确认递延所得税资产或递延所得税负债，并对所得税会计进行综延所得税负债，并对所得税会计进行综合处理。合处理。40三、所得税 例例3 甲企业适用的所得税税率为甲企业适用的所得税税率为33%，2007年按税法规定确定的应纳税所得额年按税法规定确定的应纳税所得额为为1500万元。预计该企业会持续盈利，万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。能够获得足够的应纳税所得额。2007年年12月月31日该企业资产负债表中有关项目日该企业资产负债表中有关项目金额和计税基础数据及暂时性差异计算金额和计税基础数据及暂时性差异计算如图表如图表3所示。所示。41图表图表3 20073 2007

34、年暂时性差异计算表年暂时性差异计算表 单位：元单位：元项目项目账面价账面价值值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异交易性金融交易性金融资产资产3 000 0003 600 000600 000固定资产固定资产25 000 00021 000 0004 000 000预计负债预计负债4 000 00004 000 000合计合计4 000 0004 600 00042三、所得税 根据资料，甲企业根据资料，甲企业2007年计算确认的递延所得年计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、应交所得税以及所得税负债、递延所得税资产、应交所得税

35、以及所得税费用如下：税费用如下：递延所得税负债递延所得税负债=4 000 00033%=1 320 000（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产=4 600 00033%=1 518 000（元）（元）应交所得税应交所得税=15 000 00033%=4 950 000（元）（元）所得税费用所得税费用=4 950 000+1 320 000-1 518 000 =4 752 000（元）（元）43三、所得税应作会计分录为：应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 4 752 000 递延所得税资产递延所得税资产 1 518 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4 950

36、 000 递延所得税负债递延所得税负债 1 320 00044三、所得税例例4 如上述甲企业如上述甲企业2008年，按税法规定年，按税法规定确定的应纳税所得额为确定的应纳税所得额为2000万元。预计万元。预计未来期间能够获得足够的应纳税所得额未来期间能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。用来抵扣暂时性差异。2008年年12月月31日日其资产负债表中有关项目金额和计税基其资产负债表中有关项目金额和计税基础数据及暂时性差异计算如图表础数据及暂时性差异计算如图表4所示。所示。45图表图表4 20084 2008年暂时性差异计算表年暂时性差异计算表 单位：元单位：元项目项目账面价值账面价值计税

37、基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异交易性金融资产交易性金融资产4 500 0004 000 000500 000存货存货9 000 0009 600 000600 000固定资产固定资产30 000 00028 000 0002 000 000无形资产无形资产1 000 00020000001 000 000预计负债预计负债6 000 00006 000 000合计合计2 500 0007 600 00046三、所得税 根据上述资料，根据上述资料，2008年甲企业应确认的递延所年甲企业应确认的递延所得税负债、递延所得税资产、应交所得

38、税以及所得税负债、递延所得税资产、应交所得税以及所得税费用的分析计算如下：得税费用的分析计算如下：（1）递延所得税负债年末余额）递延所得税负债年末余额=2 500 00033%=825 000（元）（元）递延所得税负债本期发生额递延所得税负债本期发生额 =递延所得税负债年末余额年初余额递延所得税负债年末余额年初余额 =825 0001 320 000 =-495 000（元）（元）47三、所得税（2）递延所得税资产年末余额）递延所得税资产年末余额 =7 600 00033%=2 508 000（元）（元）递延所得税资产本期发生额递延所得税资产本期发生额 =递延所得税资产年末余额年初余额递延所得

39、税资产年末余额年初余额 =2 508 000-1 518 000=990 000（元）（元）（3）应交所得税）应交所得税=20 000 00033%=6 600 000（元）（元）（4）所得税费用）所得税费用=6 600 000495 000990 000 =5 115 000（元）（元）48三、所得税应作会计分录为：应作会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 5 115 000 递延所得税负债递延所得税负债 495 000 递延所得税资产递延所得税资产 990 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 6 600 00049三、所得税（六）所得税会计处理的特殊问题（六）所得税会

40、计处理的特殊问题 1.不影响所得税费用的递延所得税不影响所得税费用的递延所得税 在某些情况下，企业发生的递延所得税产生在某些情况下，企业发生的递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业合并中资产、负债的账面价值与其计生于企业合并中资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的递延所得税不影响利润表中确认的所得税费用，递延所得税不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应分别以下情况加以确认：其所得税影响应分别以下情况加以确认：50三、所得税直接计入所有者权益的交易或事项产生

41、的直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税递延所得税v直接计入所有者权益的交易或事项，如可供直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与其计税基础之间形成暂时负债的账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异的，应当按规定确认递延所得税资产性差异的，应当按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其它资或递延所得税负债，计入资本公积（其它资本公积）。本公积）。51三、所得税【例】某企业当期购入的一项可供出售【例】某企业当期购入的一项可供出售金融资产，成本为金融资产，成本为300万元，期末，其万元，

42、期末，其公允价值为公允价值为350万元，该企业所得税率万元，该企业所得税率为为33%。52三、所得税分析：分析：可供出售金融资产的公允价值变动，可供出售金融资产的公允价值变动，应调整其账面价值，差额计入资本公积。应调整其账面价值，差额计入资本公积。但其计税基础一般不会发生变动，调整但其计税基础一般不会发生变动，调整后账面价值与计税基础之间形成的暂时后账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异，应确认的递延所得税也应计入性差异，应确认的递延所得税也应计入资本公积。资本公积。53三、所得税企业应作如下会计处理：企业应作如下会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 500 000 贷：资本公积

43、贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 165 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 165 000 54三、所得税企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税v由于会计准则规定与税法规定对企业合并的由于会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如，负债的入账价值与其计税基础的差异。比如，非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在确认递延所得税差异或可抵

44、扣暂时性差异在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应的递延负债或递延所得税资产的同时，相应的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。并中所确认的商誉。55三、所得税2可抵扣亏损和税收抵减可抵扣亏损和税收抵减v按照税法规定允许以后年度所得弥补按照税法规定允许以后年度所得弥补的可抵扣亏损，以及的可抵扣亏损，以及 可结转以后年度可结转以后年度的税收抵减，按照可抵扣暂时性差异的的税收抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。原则处理。56三、所得税3递延所得税资产的复核递延所得税资产的复核v企业应当在资产负债表日，对递延所得税资企业应当在资

45、产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。资产的账面价值。以后，在很可能获得足以后，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。57三、所得税（七）所得税在财务报表上的列示（七）所得税在财务报表上的列示v 在存在暂时性差异的情况下，递延在存在暂时性差异的情况下，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别所得税资产和递延所得税

46、负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。企业的所得税费用应当在债表中列示。企业的所得税费用应当在利润表中单独列示。利润表中单独列示。58三、所得税v企业还应当在附注中披露与所得税有企业还应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：关的下列信息：所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应

47、披露到期日）到期日）59三、所得税对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。确认递延所得税资产的依据。未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。60第二节 利润v 利润的组成利润的组成v 利润的分配利润的分配61一、利润的组成v利润的组成，可以用以下公式进行利润的组成，可以用以下公式进行计算：计算：净利润净利润=利润总额利润

48、总额-所得税费用所得税费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附 加销售费用管理费用财务费用加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益62一、利润的组成（一）营业税金及附加的核算（一）营业税金及附加的核算 v营业税金及附加是用来核算企业在经营活动营业税金及附加是用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，还包括与资源税和教育费附加等相关

49、税费，还包括与投资性房地产相关的房产税、土地使用税投资性房地产相关的房产税、土地使用税。63一、利润的组成【例】某制造企业，为其他单位运输一批材料，收取【例】某制造企业，为其他单位运输一批材料，收取运输费运输费5000元，该业务的营业税率为元，该业务的营业税率为3%，城建税，城建税率为率为7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%。应作会计处理如下：。应作会计处理如下：应交营业税应交营业税=50003%=150（元）（元）应交城建税（元）应交城建税（元）应交教育费附加（元）应交教育费附加（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 165 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150 应交

50、税费应交税费应交城建税应交城建税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 64一、利润的组成（二）资产减值损失的核算（二）资产减值损失的核算v资产减值损失是用来核算企业因计提各资产减值损失是用来核算企业因计提各 项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、形资产减值准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备等。值准备等。65一、利润的组成【例】某股份有限公司，期末，根据资产减【