高级财务会计复习串讲.ppt

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1、高级财务会计复习串讲周次周次教学内容教学内容第第1章章 或有负债或有负债第第2章章 债务重组债务重组第第3章章 政府补助政府补助第第4章章 借款费用借款费用第第5章章 所得税所得税第第6章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第7章章 外币折算外币折算第第8章章 租赁租赁第第9章章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第第10章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一章 或有事项1 1、或有事项的概述、或有事项的概述 概述部分主要搞清三个概念，即或有事项、概述部分主要搞清三个概念，即或有事项、或有负债、或有资产或有负债、或有资产2 2、或有事项的确认和计量、或有

2、事项的确认和计量确认：与或有事项相关的义务应在符合什么条件确认：与或有事项相关的义务应在符合什么条件时确认为负债。时确认为负债。计量：与或有事项有关的义务符合确认为负债的计量：与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。条件时，应以多少金额确认。3 3、或有事项的披露、或有事项的披露 包括三个信息的披露，即预计负债、或有负包括三个信息的披露，即预计负债、或有负债、或有资产。债、或有资产。第一节或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征或有事项，是过去形成的，其结果（是否发生、时间、金额）取决于未来的不确定事项。处理原则1.区别或有事项是使企

3、业承担了义务还是使企业形成了潜在资产；2.对于企业因或有事项承担的义务应分别预计负债和或有负债，对于预计负债要确认计量和披露，对于或有负债不能加以确认，只需要进行披露；3.对于企业因或有事项而形成的或有资产，不能加以确认，一般也不披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业时才需披露。或有事项经济利益流入或有资产（潜在）经济利益流出与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入或有资产（潜在）经济利益流出与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债

4、确认计量和披露披露或有事项经济利益流入或有资产（潜在）经济利益流出与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能不作处理很可能披露符合确认条件预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有事项经济利益流入或有资产（潜在）经济利益流出与或有事项有关义务（潜在或现实）不是很可能不作处理很可能披露符合确认条 件 预计负债不符合确认条件或有负债确认计量和披露披露或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。第二节或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量预计负债的确认条件预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现

5、时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%一、或有事一、或有事项项的确的确认认 二、预计负债的计量和会计处理二、预计负债的计量和会计处理1 1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定第一，（均值）连续范围为上下限的平均数。第一，（均值）连续范围为上下限的平均数。第二，单个项目为最可能发生的金额（不乘概率）第二，单个项目为最可能发生的金额（不乘概率）多个项目各种结果金额多个项目各种结果金额概率（期望值）概率（期望值）2 2、预期可获得补偿的处理、预期

6、可获得补偿的处理负债与资产不得互相抵消负债与资产不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分，预计负债与其他应收款等应分别确认，如交通肇事，且确认的其他应收款等不得超过预计负别确认，如交通肇事，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。债的金额。3 3、预计负债的后续计量、预计负债的后续计量：复核：复核4.4.或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用 （1 1）未决诉讼或未决仲裁）未决诉讼或未决仲裁（2 2）债务担保）债务担保（3 3）产品质量保证）产品质量保证（4 4）亏损合同）亏损合同（5 5）重组义务）重组义务第三节或有事项的披露第三节或有事项的披露一、预计负债的列报一、预计负债的列报

7、预计负债既应表内揭示，也应表外披露。二、或有负债的披露二、或有负债的披露或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。（2）经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。3.或有资产披露企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益

8、的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。第一节第一节 债务重组的定义和方式债务重组的定义和方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露第二章 债务重组债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 债务重组债务重组债务人财务困难债权人作出让步 债务重组方式债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件综合 债务重组的会计处理债务重组的会计处理（二）以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损

9、益）。抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人）重组利得重组债务账面价值抵债资产公允价值资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值（债权人）重组损失重组债权账面价值抵债资产公允价值受让非现金资产的入账价值=抵债资产公允价值例：以库存材料、商品产品抵偿债务。二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 2。附或有条件的债务重组（2 2）债权人账务处理。）债权人账务处理。或有收入债权人一般不予以确认，不计入重或有收入债权人一般不予以确认，不计入重组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。重组时，债权人的账务处理与不附或

10、有条件重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。的情形相同。实际收到或有收入时，冲减原确认的债务重实际收到或有收入时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。组损失即营业外支出。四、以组合方式债务重组四、以组合方式债务重组以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。第三章政府补助第三章政府补助一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征特征：一是无偿性；二是直接取得资产。二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式（一）财政拨款；（二）财政贴息；（三）税收返还；

11、（四）无偿划拨非货币性资产。三、政府补助的分类三、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指不形成长期资产的政府补助。无论哪类政府补助，最终都计入损益。四、政府补助的会计处理四、政府补助的会计处理 政府补助的确认应遵循权责发生制：由当期享受的政府补助，直接计“营业外收入”科目；以后期间享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助），先通过“递延收益”科目，然后在享受期间内计入“营业外收入”科目。“递延收益”不是损益，是负债类科目。一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助二、与资产相关的政府

12、补助二、与资产相关的政府补助（一）取得与购建长期资产相关的政府补助时借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益（二）长期资产使用期限内平摊借：递延收益贷：营业外收入资产提前处置的，一次性转销。注：用政府补助取得的固定资产，入账、计提折旧、处置注：用政府补助取得的固定资产，入账、计提折旧、处置等会计处理，与普通资产没有区别等会计处理，与普通资产没有区别 取得政府补助的非货币性资产第四章 借款费用内容一：内容一：借款费用的内容借款费用的内容内容二：内容二：借款费用的确认借款费用的确认内容三：内容三：借款费用的计量借款费用的计量内容四：内容四：借款费用的披露借款费用的披露一、借款费用的范围一、借款费用

13、的范围借款费用借款利息（含溢折价摊销额）辅助费用外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。二、借款费用的范围二、借款费用的范围 1、借款范围：包括专门借款和一般借款 2、资产范围：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产3、时间范围：只有资本化期间的借款费用才允许资本化 1、借款费用开始资本化的时点、借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。2、借款费用暂停资本化的时间、借款费用暂停资本化的时

14、间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。3、借款费用停止资本化的时点、借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。（2）建造的资产与预定相符。（3）资产支出不再发生。所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。三、借款费用的计量三、借款费用的计量1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定资本化利息资本化利息专门借款资本化利息一般借款资本化利息专门借款资本化利息专门借款资本化利息资本化期间全额利

15、息资本化期间闲款收益 一般借款资本化利息一般借款资本化利息占用支出金额资本化率期限资资本化率（加本化率（加权权平均利率）平均利率）所占用一般借款当期实际发生所占用一般借款当期实际发生的的利息之和利息之和/所占用一般借款所占用一般借款本金本金加权平均数加权平均数累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额每笔每笔资产资产占用的天数占用的天数/当期天数当期天数）分录：分录：借：在建工程 （资本化利息）应收利息 （闲款收益）财务费用 （费用化利息）贷：应付利息 （全额利息）3 3、借款辅助费用资本化金额的确定、借款辅助费用资本化金额的确定在所购建或者生产的符合资

16、本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。辅助费用应计入借款初始计量成本，与溢折价一起，采用实际利率法在各期分摊，调整各期利息费用。这也就是借款名义利率与实际利率不等的情形。4 4、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本化；资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额，计入财务费用。资本化的方法即外币业务的处理方法。第五章

17、 所得税一般业务的所得税会计程序一般业务的所得税会计程序1 1、确定、确定负债负债资产资产账面价值账面价值2 2、确定、确定负债负债资产资产计税基础计税基础3 3、确定、确定暂时性差异暂时性差异(账面价值账面价值-计税基础计税基础)-递延所得税负债递延所得税负债资产资产期末数期末数(暂时性差异暂时性差异适用的税率适用的税率)-递延所得税负债递延所得税负债资产资产本期数（本期数（期末数期末数-期初数期初数)4 4、确定、确定当期应交所得税当期应交所得税(应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率)5.5.确定利润表中的确定利润表中的所得税费用所得税费用(当期所得税当期所得税4+4+递延所得

18、税递延所得税3)3)指按照税法规定，指按照税法规定，在暂时性差异在暂时性差异预预计转回期间计转回期间执行执行的税率的税率 用会计分录表示用会计分录表示:借借:所得税费用所得税费用(最后倒挤最后倒挤)递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 贷贷:应交税费应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 递延所得税负债递延所得税负债/资产资产所得税会计的特殊问题所得税会计的特殊问题 1、税率变化2、特殊项目产生的暂时性差异3、不确认递延所得税负债和递延所得税资产的特殊情况4、递延所得税计入资本公积等特殊项目第六章 非货币性资产交换主要内容：一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换确认和计量的原则三、公

19、允价值计量模式下非货币性资产的会计处理四、账面价值计量模式下非货币性资产的会计处理五、涉及多项资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）；（2）应收款项（应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款等）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）（一）收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值25%（二）支付补价的企业支付的补价（支付的补价换出资

20、产公允价值）25%补价 整个交换金额25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。二、非货币性资产交换确认和计量的原则二、非货币性资产交换确认和计量的原则以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。（一）公允价值（一）公允价值最大的原则：先卖后买，以换出定换入。要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一）。具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。（二）账面价值（二）账面价值二、商业实质的判断二、商业实质的判断是否具有商业实质，取

21、决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。（一）判定条件1.未来现金流量风险、时间和金额显著不同：比如用原材料交换设备2.未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。二、公允价值计量模式下非货币性资产的会计处理二、公允价值计量模式下非货币性资产的会计处理换入资产成本（不考虑增值税）换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费（购买税费）资产处置损益换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产相关税费（销售税费）三、账面价值计量模式下非

22、货币性资产的会计处理三、账面价值计量模式下非货币性资产的会计处理换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价（或收到的补价）购买税费换出资产转销账面价值，不确认销售损益。三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理多项资产交换分两步处理：1、换入资产价值（总额）：与换入单项资产交换相似2、单项换入资产入账价值换入资产入账价值（总额）单项换入资产价值/换入资产价值之和。“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量；不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。第七章

23、外币折算 一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理三、外币财务报表的折算一、有关概念一、有关概念（一）记账本位币的确定1.业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币；2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编编报报的的财财务务报报表表应应当当折折算算为为人民币人民币；3.企业不得随意变更其已经确定的记账本位币。（二）选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币应当考虑的因素包括：1.影响商品和劳务的销售销售计价和结算的货币；2.影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用支支出出计价和结算的货币；3.融融资资活动获得的货币以及保存从经营活

24、动中收取款项所使用的货币。（三）选定境外经营的记账本位币应当考虑的因素境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境境内内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不不同同于于企企业业记记账账本本位位币币的的，也也视视同同境境外外经经营营。选定境外经营的记账本位币除上述三条外还应考虑的因素包括：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。(四)变更记账本位币的会计处理采用变变

25、更更当当日日的的即即期期汇汇率率将将所所有有项项目目折折算算为为变变更更后后的的记记账账本本位位币币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。比较财务报表也应当以可可比比当当日日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（五）记账方法1.外币统账制：发生交易即折算发生交易即折算为记账本位币入账。2.外币分账制：发生交易按照原币记账，资产负债表日折算为记账本位币入账。特点：程序不同但是汇兑差额与会计处理结果最终相同（本章学习外币统账制）。（六）折算汇率的选择用于记账的汇率为即期汇率或即期汇率的近似汇率。1.即期汇率一一般般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价中间价。2.即期汇率的近

26、似汇率：通常指当期平均汇率（周、月平均）或加权平均汇率等。二、外二、外币币交易会交易会计处计处理理（一）外币交易内容1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易（投资、捐赠等）。（二）交易日的初始确认1.外币交易采用交易发发生日的即期生日的即期汇汇率率（中间价）或即期即期汇汇率的近似率的近似汇汇率率将外币金额折算为记账本位币；2.企业收到投投资资者以外币投入的资本，应当采用交交易易发发生生日即期日即期汇汇率率（中间价）折算；3.外币兑换业务按照即期即期汇汇率率（银银行行买买入价或入价或卖卖出价出价）折算人民币金额。（三）期末调整或结算期末

27、或结算日，企业应当分别外币货币性项目和外币货币性项目和外币非货币性项目外币非货币性项目进行会计处理。1.外币货币性项目的处理（1）外币货币性项目为外币货币资金、外币债权债务等；（2）期末或结算外币货币性项目时，以当当日日即即期期汇汇率率折算的记账本位币金额与与初初始始确确认认或或前前一一期期末末折折算算的记账本位币金额不同而产生的汇汇兑兑差差额额计计入入当当期期损损益益（或或资资本本化化），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2.外币非货币性项目（1）以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目在资产负债表日不改变其原记账本位币金额不改变其原记账本位币金额；（2）以成本与可变现净值孰低成

28、本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的非货币性项目，需要按照期末汇率期末汇率将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备计提减值准备；（3）以公允价值计量公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性股票，期末公允价值变动和汇率变动不做区分一并计入公允一并计入公允价值变动损益价值变动损益。三、外币报表折算三、外币报表折算(一)折算方法1.资产负债表中的资资产产和和负负债债项项目目，采用资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率折算，所所有有者者权权益益项目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，其他项目采用发发生生时时的的即即期期汇率汇率折算；2.利利润润表表中的收入和费用项目，采用交易

29、发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率即期汇率或即期汇率近似的汇率折算；3.折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。第八章 租赁（1）与租赁相关的定义；租赁的分类；售后租回交易的定义（2）承租人对融资租赁的会计处理（3）出租人对融资租赁的会计处理（4）售后租回交易的会计处理一、租赁的类别与判断一、租赁的类别与判断1.租赁开始日租赁开始日承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经认定为融资租赁或经营租赁营租赁。2.租赁期开始日租赁期开始日承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。3.融资

30、租赁确认的具体标准：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购购价价预预计计远远低低于行使选择权时租赁资产的公允价值于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产尚尚可可使使用用年年限限的大部分（75%75%）。但是，如果租赁资产在开开始始租租赁赁前前已已使使用用年年限限超超过过该该资资产产全全新新时时可使用年限的大部分（可使用年限的大部分（3/43/4），则该标准不适用），则该标准不适用；（4）就承租人而言，租赁开始日的最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值几乎相当于租赁开始日租租赁赁资资产产的的公公允允价

31、价值值（90%90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）；（5）租赁资产性质特殊，如果不不作作较较大大修修整整，只只有有承承租租人人才才能能使用使用。二、经营租赁的账务处理二、经营租赁的账务处理1.承租人对租金的处理：租金处理：将租金总额在整整个个租租赁赁期期内内（包包括括免免租租期期）采采用直线法用直线法确认为费用。2.出租人对租金的处理租金处理：将租金总额在整个租赁期内（包括免租期）采用直线法确认为收入。3.初始直接费用、或有租金计入当期损益初始直接费用、或有租金计入当期损益。4.披露应支付不可撤销经营租赁的最低租赁付款额不可撤销经

32、营租赁的最低租赁付款额。三、融三、融资资租租赁赁的的处处理理（一）有关概念1.最最低低租租赁赁付付款款额额：最低租赁付款=承租人租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项（不不包包括括或或有有租租金金和和履履约约成成本本）+由承承租租人人或或与与其其有有关关第第三三方方担担保保的的资资产产余余值值（或名义买价）。2.最最低低租租赁赁收收款款额额：最低租赁收款额=最低租赁付款额+独独立第三方立第三方对出租人担保的余值3.资产余值：租赁开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值。4.担保余值：对承承租租人人而而言言，是是指指由由它它或或与与它它有有关关的的第第三三方方担担保保的资产余值；对出出租租人人而

33、而言言，是是指指承承租租人人的的资资产产余余值值加上独立第三方担保加上独立第三方担保的资产余值。5.未担保余值：资产余值减去对出租人出租人而言的担保余值。（二）承租人的会计处理1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者加加上上可可归归属属于于租租赁赁项项目目的的手手续续费费等等初初始始直直接接费费用用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用差额作为未确认融资费用。借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较

34、低者+初始直接费用）未确认融资费用（按差额）贷：长期应付款应付融资租赁款（按最低租赁付款额）银行存款等2.未确认融资费用的分摊（1）采用实际利率法实际利率法分摊计入财务费用。（2）分摊率的确定优先顺序为：出出租租人人的的租租赁赁内内含含利利率率，即租赁开始日内含利率使得：最最低低租租赁赁收收款款额额现现值值+未未担担保保余余值值现现值值=资产公允价值资产公允价值+出租人初始直接费用出租人初始直接费用；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率；以租赁资产公公允允价价值值为为入入账账价价值值时，该分摊率是使使最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值等等于于租租赁赁资资产产公公允允价价值的折现率值的折现

35、率。3.租赁资产折旧的提取（1）折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值-担保余值担保余值（2）折旧期间能能够够确确定定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，以租赁开始日租赁资产的寿命租赁资产的寿命作为折旧期间；不不能能确确定定租赁期满时承租人是否取得租赁资产所有权，应以租租赁赁期期与租赁资产寿命两者中较短者与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4.其他支出业务的账务处理（1）履履约约成成本本：对融资租入固定资产的技术咨询和服务费、人员培训费、固定资产的经常性修理费、保险费可直接记入当期费用当期费

36、用。（2）或或有有租租金金：在发生时确认为当当期期费费用用，如营业费用、财务费用等。（二）出租人的会计处理1.租赁期开始日在租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日最最低低租租赁赁收收款款额额与与初初始始直直接接费费用用之之和和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将长期应收款及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。例如，融资租赁资产公允价值（等于账面价值）260万元，初始直接费用10万元，应收租金300万元，为符合定义，分录需要写成：借：长期应收款 310(按照最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值 0贷：融资租赁资产 260（租赁资产账面价值应等于公允价值）银行存款等 10 未实现融资收益 40（按差额）借：未实现融资收益 10 贷：长期应收款 10以上会计处理时融资租赁资产公允价值如果与账面价值有差额，该差额应确认为当期损益。第九章第九章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错及其更正第十章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理