金融公司会计课件第六章.ppt

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1、第六章第六章 其他金融性公司业务的核算其他金融性公司业务的核算（上）（上）第一节第一节 期货公司业务概述期货公司业务概述第二节第二节 期货公司期货公司业务的核算业务的核算第三节第三节 信托公司业务的核算信托公司业务的核算 第一节第一节 期货公司业务概述期货公司业务概述一、期货和期货经纪公司一、期货和期货经纪公司 期货期货（FuturesFutures），通常指期货合约。），通常指期货合约。是由期货交易所统一制定的、规定在将来是由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。物的标准化合约。期货期货经纪公司是代理客户从事期

2、货交经纪公司是代理客户从事期货交易的企业法人或由企业法人设立的分支机易的企业法人或由企业法人设立的分支机构。构。二、期货经纪公司的基本业务及其环节二、期货经纪公司的基本业务及其环节（一）期货经纪公司基本业务（一）期货经纪公司基本业务 商品期货、金融期货和金融期权业务。商品期货、金融期货和金融期权业务。（二）期货经纪公司的基本业务环节（二）期货经纪公司的基本业务环节 1.1.开户开户 2.2.交保证金交保证金 3.3.在交易所实施买卖交易在交易所实施买卖交易 4.4.交易所、期货公司日终处理交易所、期货公司日终处理 5.5.期货合约结算期货合约结算三、期货经纪公司结算制度三、期货经纪公司结算制度

3、 （一）与期货交易所对应的法规和制度（一）与期货交易所对应的法规和制度 1.1.登记结算制度登记结算制度 2.2.保证金制度保证金制度 3.3.每日结算无负债制度每日结算无负债制度 4.4.违约处理制度违约处理制度（二）与客户对应的法规和制度（二）与客户对应的法规和制度 1.1.账户分立制度账户分立制度 2.2.保证金制度保证金制度 3.3.每日结算制度每日结算制度 4.4.强制平仓制度强制平仓制度 5.5.手续费制度手续费制度第二节第二节 期货公司基本业务核算期货公司基本业务核算一、期货经纪公司会计账户的设置一、期货经纪公司会计账户的设置 “应收保证金应收保证金”账户，属资产类账户，核算对账

4、户，属资产类账户，核算对期货交易所（以下简称交易所）划出和追加的，期货交易所（以下简称交易所）划出和追加的，用于办理期货业务的保证金，本账户应按交易所用于办理期货业务的保证金，本账户应按交易所进行明细核算。进行明细核算。“应付保证金应付保证金”账户，属负债类账户，核算收账户，属负债类账户，核算收到客户划入的保证金。本账户应按客户进行明细到客户划入的保证金。本账户应按客户进行明细核算。核算。“风险准备风险准备”账户，属资产类账户，核算按规账户，属资产类账户，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。定从手续费收入中提取的期货风险准备。“应收风险损失款应收风险损失款”账户，属资产类账账户，属资产

5、类账户，本账户应设置户，本账户应设置“客户垫付客户垫付”和和“客户客户罚款罚款”两个明细账户。两个明细账户。“客户垫付客户垫付”明细明细账户，核算经纪公司在违约客户保证金不账户，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户事先垫付的风险损失款项；足时，为客户事先垫付的风险损失款项；“客户罚款客户罚款”明细账户，核算因客户存在明细账户，核算因客户存在违约、违规等行为对其实施的罚款，本账违约、违规等行为对其实施的罚款，本账户应按客户进行明细核算。户应按客户进行明细核算。“营业费用营业费用”账户，属损益类账户，本账户设账户，属损益类账户，本账户设置置“期货年会费期货年会费”和和“提取期货风险准备提取期

6、货风险准备”明细明细账户。账户。“期货年会费期货年会费”明细账户，核算向交易所明细账户，核算向交易所缴纳的年会费；缴纳的年会费；“提取期货风险准备提取期货风险准备”明细账户，明细账户，核算按规定提取的期货风险准备。核算按规定提取的期货风险准备。“手续费收入手续费收入”账户，属损益类账户，本账户账户，属损益类账户，本账户核算从事代理业务取得的手续费收入。核算从事代理业务取得的手续费收入。“应付账款应付账款”账户，属负债类账户，本账户下账户，属负债类账户，本账户下设置设置“代收手续费代收手续费”明细账户，核算从客户保证明细账户，核算从客户保证金中划转的，为交易所代收代付的手续费。金中划转的，为交易

7、所代收代付的手续费。二、期货经纪公司商品期货业务日常处理二、期货经纪公司商品期货业务日常处理 （一）开仓、持仓与保证金的核算（一）开仓、持仓与保证金的核算 1.1.与期货交易所的保证金核算与期货交易所的保证金核算 （1 1）结算准备金。结算准备金是指期货）结算准备金。结算准备金是指期货经纪公司在期货交易所存入的，为交易结经纪公司在期货交易所存入的，为交易结算预先准备的款项，它是尚未被合约占用算预先准备的款项，它是尚未被合约占用的保证金。的保证金。【例【例6-16-1】富源期货经纪公司在交易所下单买卖合】富源期货经纪公司在交易所下单买卖合约前，存入汇通交易所的保证金账户约前，存入汇通交易所的保证

8、金账户9090万元。交万元。交易所要求会员单位存入的保证金中应保易所要求会员单位存入的保证金中应保5050万元在万元在正常的交易中不可动用（即基础保证金），只能正常的交易中不可动用（即基础保证金），只能在追加保证金不足时才可运用这笔资金。会计分在追加保证金不足时才可运用这笔资金。会计分录如下：录如下：借：应收保证金借：应收保证金汇通交易所汇通交易所 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 900 000 向交易所支付追加保证金时，应做如下会计向交易所支付追加保证金时，应做如下会计分录：追加保证金分录：追加保证金2020万元万元 ：借：应收保证金借：应收保证金

9、200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000（2 2）交易保证金。交易保证金是被合约占用）交易保证金。交易保证金是被合约占用的保证金，它随着交易量及结算价的变动的保证金，它随着交易量及结算价的变动而变动。而变动。经纪公司支付追加保证金时：经纪公司支付追加保证金时：借：应收保证金借：应收保证金 贷：银行存款贷：银行存款【例【例6-26-2】富源经纪公司在汇通交易所进行期货交易，】富源经纪公司在汇通交易所进行期货交易，1212月月1313日持有的期货合约全线下跌，发生日持有的期货合约全线下跌，发生浮动亏损浮动亏损100100万元万元，当日未发生出入及开仓

10、和平仓业务，上一，当日未发生出入及开仓和平仓业务，上一交易日的结算准备金余额为交易日的结算准备金余额为140140万元，交易所要求的万元，交易所要求的结算准备金的最低余额为结算准备金的最低余额为5050万元。万元。该经纪公司当日的结算准备金余额为该经纪公司当日的结算准备金余额为4040万元万元（140140万元万元100100万元），万元），应追加的保证金为应追加的保证金为1010万元万元（5050万元万元4040万元），则交易所从经纪公司专用账万元），则交易所从经纪公司专用账户划拨资金。户划拨资金。经纪公司的会计分录如下：经纪公司的会计分录如下：借：应收保证金借：应收保证金汇通交易所汇通交易

11、所 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 2.2.与客户的保证金核算与客户的保证金核算 【例【例6-36-3】富源经纪公司收到客户王宏的开户保证金】富源经纪公司收到客户王宏的开户保证金100100万元，将其设专户存入银行。做会计分录如下：万元，将其设专户存入银行。做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应付保证金贷：应付保证金王宏户王宏户 1 000 000 1 000 000 承上例：客户王宏在进行一段时间的交易后，承上例：客户王宏在进行一段时间的交易后，因需要资金向经纪公司申请，将未被合约占用

12、的保因需要资金向经纪公司申请，将未被合约占用的保证金划出证金划出2020万元。作会计分录如下：万元。作会计分录如下：借：应付保证金借：应付保证金王宏户王宏户 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 【例【例6-46-4】富源期货经纪公司代理客户李强在大连商品交】富源期货经纪公司代理客户李强在大连商品交易所做大豆期货。易所做大豆期货。4 4月月1212日，收取客户李强保证金日，收取客户李强保证金1515万元。万元。4 4月月2020日接受客户李强指令以日接受客户李强指令以2 8002 800元吨的价格开新仓卖元吨的价格开新仓卖出出9 9月份期货合

13、约月份期货合约100100手，每手手，每手1010吨，计吨，计1 0001 000吨。期货经吨。期货经纪公司按纪公司按5 5的比率收取保证金。的比率收取保证金。4 4月月2626日的结算价与成交日的结算价与成交价相同。价相同。4 4月月2929日的结算价为日的结算价为2 7502 750元。不考虑手续费，经元。不考虑手续费，经纪公司应做会计分录如下：纪公司应做会计分录如下：（1 1）4 4月月1212日存入保证金。日存入保证金。借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：应付保证金贷：应付保证金李强李强 150 000 150 000 （2 2）4 4月月2020日开新仓，按

14、成交价计算开新仓合约应占用日开新仓，按成交价计算开新仓合约应占用的保证金为的保证金为140 000140 000元（元（2 8001001052 800100105），当日收），当日收盘价与成交价相同，当日可用的保证金大于合同占用的保盘价与成交价相同，当日可用的保证金大于合同占用的保证金，故无需追加保证金，不需进行账务处理。证金，故无需追加保证金，不需进行账务处理。（3 3）5 5月月2929日发生浮动亏损。日发生浮动亏损。期货价格下跌发生的浮动亏损期货价格下跌发生的浮动亏损=(2 750-2 800)100 10=(2 750-2 800)100 10 =-50 000 =-50 000（元

15、）（元）当日保证金余额当日保证金余额=150 000-140 000-50 000=150 000-140 000-50 000 =-40 000 =-40 000（元）（元）由于浮动亏损，该客户在经纪公司的保证金可运用部分已由于浮动亏损，该客户在经纪公司的保证金可运用部分已成负数，期货经纪公司要求该客户在成负数，期货经纪公司要求该客户在4 4月月2929日开盘前补交发生的日开盘前补交发生的浮动亏损浮动亏损40 00040 000元。收到保证金时，做会计分录如下：元。收到保证金时，做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：应付保证金贷：应付保证金李强李强 40

16、000 40 0003.3.结算准备金存款利息的核算结算准备金存款利息的核算 【例【例6-56-5】在第二季度末，富源经纪公司在汇通交】在第二季度末，富源经纪公司在汇通交易所存入的结算准备金余额为易所存入的结算准备金余额为100100万元，其中：基万元，其中：基础保证金础保证金5050万元，可用保证金万元，可用保证金5050万元。经纪公司万元。经纪公司收到交易所支付的第二季度利息收到交易所支付的第二季度利息5 0005 000元（设年利元（设年利率按率按1 1支付）。做会计分录如下：支付）。做会计分录如下：借：应收保证金借：应收保证金汇通交易所汇通交易所 5 000 5 000 贷：财务费用贷

17、：财务费用 5 000 5 000 承上例，富源经纪公司将该笔存款利息从保承上例，富源经纪公司将该笔存款利息从保证金账户中划出，做会计分录如下：证金账户中划出，做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：应收保证金贷：应收保证金汇通交易所汇通交易所 5 000 5 000（二）平仓盈亏的核算（二）平仓盈亏的核算 通过平仓买入或卖出而建仓的合约，以对冲平通过平仓买入或卖出而建仓的合约，以对冲平仓的形式予以了结，是期货交易中最普遍的业务。仓的形式予以了结，是期货交易中最普遍的业务。持仓合约通过对冲了结可能出现的情况有三种：一持仓合约通过对冲了结可能出现的情况有三种：一是是

18、平仓价等于开仓价平仓价等于开仓价，整个交易过程不盈不亏；二，整个交易过程不盈不亏；二是是多头的平仓价高于开仓价或空头的平仓价低于开多头的平仓价高于开仓价或空头的平仓价低于开仓价仓价，实现平仓盈利；三是，实现平仓盈利；三是多头的平仓价低于开仓多头的平仓价低于开仓价或空头的平仓价高于开仓价价或空头的平仓价高于开仓价，实现平仓亏损。期，实现平仓亏损。期货交易所对会员单位合约所实现的平仓盈亏通过结货交易所对会员单位合约所实现的平仓盈亏通过结算准备金账户进行保证金的划转，对上述三种情况算准备金账户进行保证金的划转，对上述三种情况的处理也各不相同。的处理也各不相同。1.1.不盈不亏不盈不亏 平仓价等于开仓

19、价时，整个交易过程不平仓价等于开仓价时，整个交易过程不盈不亏，此时交易所对经纪公司的结算业务盈不亏，此时交易所对经纪公司的结算业务只是将原合约占用的交易保证金划转为不被只是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金。因此，经纪公司不合约占用的结算准备金。因此，经纪公司不需要对这类业务进行账务处理，只需要将结需要对这类业务进行账务处理，只需要将结算单据作为资料备查即可。算单据作为资料备查即可。2.2.平仓盈利平仓盈利 在平仓盈利的情况下，交易所对经纪公在平仓盈利的情况下，交易所对经纪公司的结算包括两部分：司的结算包括两部分：一是将平仓会员实现一是将平仓会员实现的盈利增加其结算准备金；

20、二是将原合约占的盈利增加其结算准备金；二是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金准备金，这部分不需要进行账务处理。，这部分不需要进行账务处理。【例【例6-66-6】富源经纪公司代理一家客户在大连商品交富源经纪公司代理一家客户在大连商品交易所做大豆期货交易。易所做大豆期货交易。2 2月月5 5日，按客户张毅指令买入日，按客户张毅指令买入6 6月份到期的大豆合约月份到期的大豆合约2020手共手共200200吨，成交价为吨，成交价为2 5002 500元元吨。持仓到吨。持仓到5 5月月1515日，客户下达平仓指令将大豆合约全日，客户下达平仓指令将

21、大豆合约全部平仓了结。大豆合约的平仓成交价为部平仓了结。大豆合约的平仓成交价为2 6002 600元吨。元吨。不考虑手续费，该期货经纪公司作会计分录如下：不考虑手续费，该期货经纪公司作会计分录如下：平仓盈利为（平仓盈利为（2 6002 600元元-2 500-2 500元）元）200=20 000200=20 000（元）（元）借：应收保证金借：应收保证金大连大连 20 000 20 000 贷：应付保证金贷：应付保证金张毅张毅 20 000 20 0003 3、平仓亏损。、平仓亏损。在平仓亏损的情况下，交易所对经纪公司的在平仓亏损的情况下，交易所对经纪公司的结算包括两部分：一是将平仓会员实现

22、的亏结算包括两部分：一是将平仓会员实现的亏损减少其结算准备金；二是将原合约占用的损减少其结算准备金；二是将原合约占用的交易保证金划转为不被合约占用的结算准备交易保证金划转为不被合约占用的结算准备金，这部分不需进行账务处理。金，这部分不需进行账务处理。【例【例6-76-7】富源经纪公司代理客户孙淼在北京期货富源经纪公司代理客户孙淼在北京期货交易所做铜期货交易。交易所做铜期货交易。4 4月月5 5日，日，按客户指令卖出按客户指令卖出8 8月份到期的铜期货月份到期的铜期货1010手共手共100100吨，吨，成交价为成交价为18 00018 000元元/吨。吨。3 3月月1515日，上述铜期货因国际市

23、场影响价格日，上述铜期货因国际市场影响价格上扬，该客户为减少风险决定先平掉上扬，该客户为减少风险决定先平掉5 5手，平仓成交手，平仓成交价为价为19 00019 000元元/吨。不考虑手续费，该期货经纪公司吨。不考虑手续费，该期货经纪公司应做会计分录如下：应做会计分录如下：平仓亏损平仓亏损=（18 000-19 00018 000-19 000）50=-50 00050=-50 000（元）（元）借：应付保证金借：应付保证金客户客户 50 000 50 000 贷：应收保证金贷：应收保证金上海上海 50 000 50 000（三）手续费的核算（三）手续费的核算 在期货交易中，手续费是由提供期货

24、交在期货交易中，手续费是由提供期货交易服务的一方向接受服务的一方收取的服务易服务的一方向接受服务的一方收取的服务报酬。期货交易所按成交情况向其会员单位报酬。期货交易所按成交情况向其会员单位收取手续费，期货经纪公司也按成交情况向收取手续费，期货经纪公司也按成交情况向客户收取手续费。期货经纪公司向客户收取客户收取手续费。期货经纪公司向客户收取的手续费，除去上交给交易所的部分，构成的手续费，除去上交给交易所的部分，构成了期货经纪公司的营业收入。了期货经纪公司的营业收入。【例【例6-86-8】富源期货经纪公司代理客户余勇在大连商品交易所】富源期货经纪公司代理客户余勇在大连商品交易所进行大豆期货交易，进

25、行大豆期货交易，1212月月1313日一次成交日一次成交100100手计手计l 000l 000吨，吨，买入成交价为买入成交价为2 5002 500元元/吨，大连商品交易所收取大豆合约吨，大连商品交易所收取大豆合约的交易手续费为的交易手续费为4 4元元/手，富源经纪公司向客户收取手续费手，富源经纪公司向客户收取手续费为为1010元元/手。富源期货经纪公司应做会计分录如下：手。富源期货经纪公司应做会计分录如下：（1 1）经纪公司从客户保证金账户中划转手续费时：）经纪公司从客户保证金账户中划转手续费时：借：应付保证金借：应付保证金余勇余勇 1 000 1 000 贷：应付账款贷：应付账款代收手续费

26、代收手续费大连大连 400 400 手续费收入手续费收入 600 600 （2 2）交易所从富源经纪公司的结算准备金账户中划转手）交易所从富源经纪公司的结算准备金账户中划转手续费时：续费时：借：应付账款借：应付账款代收手续费代收手续费大连大连 400 400 贷：应收保证金贷：应收保证金大连大连 400 400 （3 3）1212月月3131日结转营业收入时：日结转营业收入时：借：手续费收入借：手续费收入 600 600 贷：本年利润贷：本年利润 600 600（四）提取和使用期货风险准备（四）提取和使用期货风险准备1.1.期货风险准备的提取期货风险准备的提取 由于期货行业的高风险性，国家允许

27、经纪公司由于期货行业的高风险性，国家允许经纪公司提取风险准备金，来应付随时可能出现的风险。按提取风险准备金，来应付随时可能出现的风险。按现行制度规定，期货经纪公司应按客户收取的手续现行制度规定，期货经纪公司应按客户收取的手续费净收入（借手续费收入总额扣除为交易所代收代费净收入（借手续费收入总额扣除为交易所代收代付部分的余额）的付部分的余额）的5 5提取，并计入营业费用。提取，并计入营业费用。【例【例6-96-9】富源经纪公司】富源经纪公司1010月份代理期货业务得到的月份代理期货业务得到的手续费净收入为手续费净收入为100 000100 000元，按元，按5 5的比例提取风险的比例提取风险准备

28、金。应做会计分录如下：准备金。应做会计分录如下：借：营业费用借：营业费用提取期货风险准备提取期货风险准备 5 000 5 000 贷：风险准备贷：风险准备 5 000 5 0002.2.期货风险准备的使用期货风险准备的使用 导致期货风险准备的使用包括以下情形：导致期货风险准备的使用包括以下情形：（1 1）经纪公司代理客户进行期货交易，发生）经纪公司代理客户进行期货交易，发生错单；（错单；（2 2）因经纪公司自身原因或客户原因，）因经纪公司自身原因或客户原因，使经纪公司出现风险事故。使经纪公司出现风险事故。【例【例6-106-10】客户王宏向富源经纪公司下达交易指令，买入】客户王宏向富源经纪公司

29、下达交易指令，买入大连商品交易所的大连商品交易所的1010月的大豆期货月的大豆期货200200手计手计2 0002 000吨。指定吨。指定价位为价位为2 4002 400元吨，由下单员错输成了元吨，由下单员错输成了2 5002 500元吨，这元吨，这笔错单在当天收市后才发现。按经纪公司的规定在第二天笔错单在当天收市后才发现。按经纪公司的规定在第二天开市后尽快进行对冲平仓，平仓成交价为开市后尽快进行对冲平仓，平仓成交价为2 4502 450元吨。元吨。错单交易造成的损失经批准后下单员承担错单交易造成的损失经批准后下单员承担5050，其余，其余5050用风险准备金弥补。应做会计分录如下：用风险准备

30、金弥补。应做会计分录如下：（1 1）错单合约平仓实现亏损）错单合约平仓实现亏损100 000100 000元，即：元，即：（2 450-2 5002 450-2 500）2 000=100 0002 000=100 000（元）（元）借：应付保证金借：应付保证金 100 000 100 000 贷：应收保证金贷：应收保证金大连交易所大连交易所 100 000 100 000 （2 2）经批准后弥补：）经批准后弥补：借：其他应收款借：其他应收款 50 000 50 000 风险准备风险准备 50 000 50 000 贷：应付保证金贷：应付保证金 100 000 100 000 【例【例6-11

31、6-11】富源经纪公司代理客户在上海期货交易】富源经纪公司代理客户在上海期货交易所进行铜期货交易，因客户对市场变化判断失误，所进行铜期货交易，因客户对市场变化判断失误，导致穿仓损失导致穿仓损失8080万元，由经纪公司先为客户垫付。万元，由经纪公司先为客户垫付。应做会计分录如下：应做会计分录如下：（1 1）为客户垫付交易损失款时：）为客户垫付交易损失款时：借：应收风险损失款借：应收风险损失款客户垫付客户垫付 800 000 800 000 贷：应收保证金贷：应收保证金上海交易所上海交易所 800 000 800 000 （2 2）为客户垫付款确认无法收回予以核销时：）为客户垫付款确认无法收回予以

32、核销时：借：风险准备借：风险准备 800 000 800 000 贷：应收风险损失款贷：应收风险损失款客户垫付客户垫付 800 000 800 000（五）其他特定业务及其处理（五）其他特定业务及其处理 1.1.质押保证金业务质押保证金业务 质押是指会员单位提出申请并经交易所质押是指会员单位提出申请并经交易所批准，将持有的权利凭证移交交易所，作为批准，将持有的权利凭证移交交易所，作为会员履行保证金债务的担保行为。质押只可会员履行保证金债务的担保行为。质押只可应用于会员保证金的担保，会员发生的交易应用于会员保证金的担保，会员发生的交易亏损、费用、税金等，只能用货币资金结算。亏损、费用、税金等，只

33、能用货币资金结算。可用于质押的权利凭证仅限于国债和交可用于质押的权利凭证仅限于国债和交易所注册的标准仓单。质押价的确定方法为：易所注册的标准仓单。质押价的确定方法为：以国债质押的，按同日（或验券交存日前一以国债质押的，按同日（或验券交存日前一交易日）该品种上交所和深交所收盘价中较交易日）该品种上交所和深交所收盘价中较低价格作为基准价；以标准仓单质押的，以低价格作为基准价；以标准仓单质押的，以该品种最近已交割合约最后交易日的结算价该品种最近已交割合约最后交易日的结算价（或交割结算价）作为基准价；质押不得高（或交割结算价）作为基准价；质押不得高于基准价的于基准价的8080。同期货经纪公司向交易所质

34、押保证金相同，客同期货经纪公司向交易所质押保证金相同，客户也可以向经纪公司质押保证金。对于可用于质押户也可以向经纪公司质押保证金。对于可用于质押的资产的要求及政策，经纪公司向交易所质押和客的资产的要求及政策，经纪公司向交易所质押和客户向经纪公司质押基本相同：可上市流通的国债，户向经纪公司质押基本相同：可上市流通的国债，按不小于按不小于1010的折价比率提供保证金；套期保值的的折价比率提供保证金；套期保值的标准仓单，参照交易所的规定以一定的质抵率提供标准仓单，参照交易所的规定以一定的质抵率提供保证金。对于客户质押业务的处理只作报表附注披保证金。对于客户质押业务的处理只作报表附注披露，不再单独进行

35、核算。期货公司应当对质押业务露，不再单独进行核算。期货公司应当对质押业务作出详尽的备查登记，完整记录和反映客户的质押作出详尽的备查登记，完整记录和反映客户的质押情况。情况。2.2.实物交割实物交割 实物交割是标准仓单的转手过程，具体是实物交割是标准仓单的转手过程，具体是指期货合约到期时，交易双方通过该期货合指期货合约到期时，交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移，了解未平仓合约约所载商品所有权的转移，了解未平仓合约的过程。鉴于实物交割在期货实务中非常少的过程。鉴于实物交割在期货实务中非常少见（只占全部期货交易的见（只占全部期货交易的2 23 3），而大），而大部分期货交易是通过对冲平仓了结

36、合约的，部分期货交易是通过对冲平仓了结合约的，对于实物交割的账务处理，此处不做介绍。对于实物交割的账务处理，此处不做介绍。第三节 信托公司业务的核算一、信托业务简介一、信托业务简介 信托是指委托人基于对受托人的信任，将信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产委托受托人，由受托人按委托人的意愿，其财产委托受托人，由受托人按委托人的意愿，以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。信托具备多边信用进行管理或者处分的行为。信托具备多边信用关系，必须具备三方当事人：关系，必须具备三方当事人：委托人、受托人、委托人、受托人、受益人。受益人

37、。委托人委托人是信托财产的所有者，他提出信托要求，是信托财产的所有者，他提出信托要求，是信托行为的起点。是信托行为的起点。受托人受托人是有经营能力的信托机构，它通过自身是有经营能力的信托机构，它通过自身经营的信托业务，经营的信托业务，满足委托人的要求，使受益人获满足委托人的要求，使受益人获利，它是信托行为的桥梁。利，它是信托行为的桥梁。受益人受益人是信托关系中得到实际利益的一方，他是信托关系中得到实际利益的一方，他可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，他是信

38、托行为的终点。他是信托行为的终点。信托业务信托业务是指信托公司以营业和收取报酬为目是指信托公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为。广义信托包括商品信托和金融信托。本节主行为。广义信托包括商品信托和金融信托。本节主要介绍金融信托。要介绍金融信托。二、信托业务核算的要求二、信托业务核算的要求1.1.信托资产不属于信托公司的自有资产，也不属信托资产不属于信托公司的自有资产，也不属于信托公司对受益人的负债。于信托公司对受益人的负债。所谓信托资产，即信托投资公司因接受信托所谓信托资产，即信托投资公司因接受信托而取得的财产以及因

39、信托资产的管理、处分或者而取得的财产以及因信托资产的管理、处分或者其他情形而取得的财产。信托资产与委托人的自其他情形而取得的财产。信托资产与委托人的自由资产和委托人的固有财产相区别，不受委托人由资产和委托人的固有财产相区别，不受委托人财务状况的恶化甚至破产的影响。信托投资公司财务状况的恶化甚至破产的影响。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产。终止时，信托资产不属于其清算资产。2.2.信托公司的自有资产与信托资产应分开信托公司的自有资产与信托资产应分开管理、分别核算，并将不同委托人的信管理、分别核算，并将不同委托人的信托财产分别管理、分别记账。托财产分别管理、分别记账。3.3.信托公司管

40、理不同类别的信托业务，应信托公司管理不同类别的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。算管理。三、信托存款与委托存款的核算三、信托存款与委托存款的核算 信托存款信托存款是信托投资公司在特定的资金是信托投资公司在特定的资金来源范围内吸收的存款，不具体指定使用对来源范围内吸收的存款，不具体指定使用对象和用途的资金，由信托机构负责管理运用象和用途的资金，由信托机构负责管理运用并负责保本付息。并负责保本付息。委托存款委托存款是指委托人将定额资金委托给是指委托人将定额资金委托给信托机构，由其在约定期限内按规定用途进信托机构，由其在约定期限内按规定用途进行营

41、运，其营运收益扣除一定信托报酬后全行营运，其营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务。部归委托人所有的信托业务。（一）信托存款的核算（一）信托存款的核算 1.1.账户设置账户设置 信托机构为全面反映和监督对信托存款信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况，应设置的吸收、归还、付息及结余情况，应设置“吸收存款吸收存款”、“应付利息应付利息”和和“营业费用营业费用信托存款利息支出信托存款利息支出”等账户。等账户。“代理业务负债代理业务负债信托存款信托存款”账户，属负债类账账户，属负债类账户，用于核算企业的代理业务收到的各类款项，如受托户，用于核算企业的代理业务收到

42、的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。信托存款包括长期信托存投资资金、受托贷款资金等。信托存款包括长期信托存款和短期信托存款。本账户应按存款客户设置明细账户。款和短期信托存款。本账户应按存款客户设置明细账户。“应付利息应付利息”账户，属负债类账户，贷方反映应计账户，属负债类账户，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息。本账户应按存款客户设置明方余额反映应付未付利息。本账户应按存款客户设置明细账户。细账户。“营业费用营业费用信托存款利息支出信托存款利息支出”账户，属损益账户，属损益类账户，借方反映预

43、提的应付利息或实际支付的各项利类账户，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入息，会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入“本年本年利润利润”账户借方，期末无余额。本账户应按利息支出项账户借方，期末无余额。本账户应按利息支出项目设置明细账户。目设置明细账户。2.2.账务处理账务处理（1 1）开户时：）开户时：借：银行存款（或存放中央银行款项或吸收存款）借：银行存款（或存放中央银行款项或吸收存款）贷：代理业务负债贷：代理业务负债单位信托存款户单位信托存款户（2 2）计息时：）计息时：信托存款是定期存款，原则上在期满后利随本信托存款是定期存款，原则上在期满后

44、利随本清，但在存款期内根据权责发生制原则定期计算应清，但在存款期内根据权责发生制原则定期计算应付利息。付利息。借：营业费用借：营业费用信托存款利息支出户信托存款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息单位户单位户 （3 3）到期支取时：）到期支取时：存款单位在信托存款期满后，凭信托存款单存款单位在信托存款期满后，凭信托存款单向信托机构提取存款，并结清利息。如果存款单向信托机构提取存款，并结清利息。如果存款单位因各种客观原因，与信托机构协商后可提前支位因各种客观原因，与信托机构协商后可提前支取，但利率按银行同期活期存款利率计算。取，但利率按银行同期活期存款利率计算。借：代理业务负债借：代理业务负债单

45、位信托存款户单位信托存款户 应付利息应付利息单位户单位户 营业费用营业费用信托存款利息支出户信托存款利息支出户 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例6-126-12】20082008年年5 5月月1 1日，信恒信托投资公司收到天元公日，信恒信托投资公司收到天元公司存入信托存款司存入信托存款100100万元，存期万元，存期1 1年，利率年，利率2.25%2.25%，采取利，采取利随本清的结息方式，随本清的结息方式，20092009年年5 5月月1 1日天元公司前来支取本息。日天元公司前来支取本息。2008 2008年年5 5月月1 1日，信恒投资公司接受天元公司存款的会日，信恒投资公司接受天元公司

46、存款的会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债天元公司信托存款天元公司信托存款 1 000 000 1 000 000 2009 2009年年5 5月月1 1日，支付天元公司本息的会计分录为：日，支付天元公司本息的会计分录为：借：代理业务负债借：代理业务负债天元公司信托存款户天元公司信托存款户 1 000 000 1 000 000 营业费用营业费用短期信托存款利息支出户短期信托存款利息支出户 22 500 22 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 022 500 1 022 500（二）委托存款的核算（二）委托

47、存款的核算 1.1.账户设置账户设置 信托机构为全面反映和监督对委托存信托机构为全面反映和监督对委托存款业务情况，应设置款业务情况，应设置“代理业务负债代理业务负债委托存款委托存款”、“营业费用营业费用委托存款利委托存款利息支出息支出”等账户。等账户。“代理业务负债代理业务负债委托存款委托存款”账户，属负账户，属负债类账户，贷方反映公司代客户向指定的单位或债类账户，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款包括

48、长期委托存归还的委托存款资金。委托存款包括长期委托存款和短期委托存款。本账户应按存款客户设置明款和短期委托存款。本账户应按存款客户设置明细账户。细账户。“营业费用营业费用委托存款利息支出委托存款利息支出”账户，账户，属损益类账户，借方反映信贷业务发生的利息支属损益类账户，借方反映信贷业务发生的利息支出，会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入出，会计期末应将本账户借方发生额从贷方转入“本年利润本年利润”账户借方，期末无余额。本账户应账户借方，期末无余额。本账户应按利息支出项目设置明细账户。按利息支出项目设置明细账户。2.2.账务处理账务处理（1 1）开户时：）开户时：借：银行存款借：银行存款 贷

49、：代理业务负债贷：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户（2 2）计息时：）计息时：信托机构按银行同期活期存款利率，按季给信托机构按银行同期活期存款利率，按季给委托存款计息，计息的基数是委托存款与委托贷委托存款计息，计息的基数是委托存款与委托贷款余额的轧差数。款余额的轧差数。借：营业费用借：营业费用委托存款利息支出户委托存款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息单位委托存款户单位委托存款户（3 3）支取时：）支取时：委托人可随时支取委托存款，但只能限委托人可随时支取委托存款，但只能限制在委托存款余额与委托存款余额的轧差数制在委托存款余额与委托存款余额的轧差数之内。信托机构收到委托人支取委托存款

50、的之内。信托机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项划入委托人的银行账户。通知后，将款项划入委托人的银行账户。借：代理业务负债借：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例6-136-13】20092009年年9 9月月1 1日，信恒信托公司接日，信恒信托公司接受威郎公司委托存款受威郎公司委托存款300300万元，会计处理如万元，会计处理如下：下：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债 威郎公司委托存款户威郎公司委托存款户 3 000 000 3 000 000三、信托贷款与委托贷款的核算三、信托贷