事务年报质量控制准则5101号---业务新.pptx

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1、事务年报质量控制准则事务年报质量控制准则5101号号-业务质量控制业务质量控制CPA审计准则审计准则1121号号-财务报财务报表审计的实施质量控制表审计的实施质量控制第一节 概述概述一、该准则的制定背景一、该准则的制定背景（一）审计环境更加复杂恶劣（一）审计环境更加复杂恶劣（二）保护公众利益的呼声高涨（二）保护公众利益的呼声高涨（三）能增强侦察舞弊的能力（三）能增强侦察舞弊的能力（四）有效构筑质量控制的体系（四）有效构筑质量控制的体系二、该准则规范目的，主要内容、框架结构二、该准则规范目的，主要内容、框架结构（一）规范目的（一）规范目的1、规范会计师事务所对各类业务的质量控制、规范会计师事务所

2、对各类业务的质量控制2、明确事务所及其人员的质量控制责任、明确事务所及其人员的质量控制责任（二）主要内容（二）主要内容是指导会计师事务所建立质量制制度是指导会计师事务所建立质量制制度（三）框架结构（三）框架结构该准则的框架结构（共该准则的框架结构（共5章章75条）条） 第一章第一章 总则总则第二章第二章 定义定义第三章目标第三章目标 第四章第四章 要求要求质量控制制度的要素（六要素）质量控制制度的要素（六要素）第五章附则第五章附则三、与原质量控制准则的比较三、与原质量控制准则的比较（一）体系设计的重大变化（一）体系设计的重大变化（二）工作要求的重大变化（二）工作要求的重大变化(一一)体系设计重

3、大变化体系设计重大变化原来原来：1、中国中国CPA质量控制基本准则质量控制基本准则1997.1.1施施行行审计工作质量控制审计工作质量控制现在现在：1、会计事务所质量准则、会计事务所质量准则5101业务质量准则业务质量准则管理会计事务所对各类业务的质量标准管理会计事务所对各类业务的质量标准2、中国中国CPA审计准则审计准则1121号号历史财务信息历史财务信息与审计的质量控制与审计的质量控制对财务报表审计实施的对财务报表审计实施的质量控制质量控制管理项目合伙人对审计业务的质量控制管理项目合伙人对审计业务的质量控制（二）工作要求的重大变化（二）工作要求的重大变化1、准则条款变化（、准则条款变化（9

4、3条条75条）条）2、规定更全面（如质量控制要素）、规定更全面（如质量控制要素）3、规定更具体（如责任人）、规定更具体（如责任人）4、要求更高（如监控周期）、要求更高（如监控周期）5、要求更新（如上市公司审计）、要求更新（如上市公司审计） 全、细、高、新全、细、高、新四、我们应有的态度与行动四、我们应有的态度与行动（一）态度（一）态度（成本、困难、责任）？（成本、困难、责任）？ （认识、接受、重视）（认识、接受、重视） （二）行动（二）行动认真学习、掌握要点认真学习、掌握要点 修订本所质量控制制度（重点）修订本所质量控制制度（重点） 保证实施质量控制制度保证实施质量控制制度第二节第二节 本准则

5、的总体要求本准则的总体要求一、必须制定本所的质量控制制度一、必须制定本所的质量控制制度必须根据本准则必须根据本准则制定本所的质量控制制定本所的质量控制制度制度要考虑哪些因素？要考虑哪些因素？ 质量控制政策质量控制政策 +质量控制程序质量控制程序 二、必须实现质量控制的两大目标二、必须实现质量控制的两大目标（一）合理保证会计师事务所及其人员（一）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德以及业务准则的遵守法律法规、职业道德以及业务准则的规定规定（过程）（过程）（二）会计师事务所和项目负责人根据具（二）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具体情况出具恰当恰当的报告的报告（结果）（结果）项

6、目合伙人项目合伙人-是指会计师事务所中负责是指会计师事务所中负责某项业务及执行、并代表会计师事务所在某项业务及执行、并代表会计师事务所在出具的报告上签字的出具的报告上签字的合伙人合伙人。第三节第三节 质量控制制度的要素质量控制制度的要素一、质量控制制度的七个要素（考虑美国的影响！）一、质量控制制度的七个要素（考虑美国的影响！）（一）对业务质量承担的领导责任？（一）对业务质量承担的领导责任？（二）职业道德规范（二）职业道德规范（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持（四）人力资源（四）人力资源（五）业务执行（五）业务执行（六）业务工作底稿（已删）（六）业务工作底稿

7、（已删）（六）监控（六）监控二、质量控制制度的记录与传送二、质量控制制度的记录与传送第四节第四节 谁对业务质量承担领导责任谁对业务质量承担领导责任 一、业务质量的最终责任人一、业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对会计师事务所主任会计师对质量控制制度质量控制制度承担承担最终责任。最终责任。二、行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）二、行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）事务所各级管理层要发挥带头作用事务所各级管理层要发挥带头作用三、树立质量至上的意识三、树立质量至上的意识四、委派质控制度运作人员（经验、能力、权限）四、委派质控制度运作人员（经验、能力、权限）第五节第五节 遵守职业道德规

8、范遵守职业道德规范一、基本要求一、基本要求制定和实施政策和程序，合理保证会计制定和实施政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范师事务所及其人员遵守职业道德规范（包括要求执行各类业务都必须遵守客观、（包括要求执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业道德要求）职业道德要求）问题：怎么把问题：怎么把“独立独立”给落下了？给落下了？二、具体措施二、具体措施（一）会计师事务所领导层的示范（一）会计师事务所领导层的示范（二）教育和培训（二）教育和培训（三）监控（三）监控（四）对违反职业道德规范行为的处理（四）对违反职业道德

9、规范行为的处理三、鉴证业务还必须满足独立性要求三、鉴证业务还必须满足独立性要求（一）总体要求（教材（一）总体要求（教材P57，注意表达方式），注意表达方式）事务所应当制定事务所应当制定政策和程序政策和程序，以合理保证事，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。要求。（二）具体要求（教材P57-58）1.项目合伙人项目合伙人应向事务所提供提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；2.事务所人员人员应及时向事务所报告报告对独立性造成

10、不利影响不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；3.事务所应收集收集相关信息，并向适当人员传传达。达。（三）获知违反独立性的应对措施（教材P58）1.所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知立即告知事务所；2.事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；3.项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。（四）获取书面确认函（

11、教材P58）1、事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。2、书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。（五） 事务所应对密切关系不利影响的防范措施（教材P58，修订）如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：1. 明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密密切关系切关系产生的不利影响降至可接受的水平；2.对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满，

12、在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。换要求约束的其他人员。（一）要求事务所内部沟通信息（一）要求事务所内部沟通信息（二）获得违反独立性要求的情况并做出适当的处（二）获得违反独立性要求的情况并做出适当的处理理（三）获取书面确认函（三）获取书面确认函每年至少一次每年至少一次（四）防范关系密切的威胁（四）防范关系密切的威胁防范措施：防范措施：A：轮换高级人员要要求进行项目质量控制复核：轮换高级人员要要求进行项目质量控制复核B：对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法：对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规

13、定定期轮换项目负责人规的规定定期轮换项目负责人第六节第六节 客户关系和具体业务的接授客户关系和具体业务的接授与保持与保持一、基本要求：一、基本要求：只有下列情况下才能保持客户和业务只有下列情况下才能保持客户和业务（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信乏诚信（考虑哪能些主要事项，如何获取相关信息）（考虑哪能些主要事项，如何获取相关信息） （二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源和资源 （三）能遵守职业道德规范（三）能遵守职业道德规范 无现实或潜在的利益冲突。无现实或潜在的利益冲突。二

14、、考虑其他重大事项的影响二、考虑其他重大事项的影响（一）本期或以前审计发现的重大事项（一）本期或以前审计发现的重大事项（二）接受业务后获知重要信息（二）接受业务后获知重要信息（三）解除业务约定或客户关系（三）解除业务约定或客户关系事务所评价专业胜任能力时应当考虑事务所评价专业胜任能力时应当考虑的事项的事项（教材P60，修订）事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：1.事务所人员是否熟悉是否熟悉相关行业或业务对象；2.事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；3.事务所是否拥有足够的拥有足够的具有必要胜任能力和素质的

15、人员人员；4.需要时是否能够得到专家的帮助专家的帮助；5.如果需要项目质量控制复核项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6.事务所是否能够在提交报告的最后期限内最后期限内完成业务。第七节第七节 人力资源管理人力资源管理一、基本要求一、基本要求会计师事务所应当制定人力资源管理政策和会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够、具有必要素质和程序，合理保证拥有足够、具有必要素质和专业胜任能力、并遵守职业道德规范的人员。专业胜任能力、并遵守职业道德规范的人员。二、人力资源管理的要求二、人力资源管理的要求（一）人员需求预测（一）人员需求预测保证人员数量足够

16、保证人员数量足够（二）招聘（二）招聘 正直正直 必要素质和专业胜任能力必要素质和专业胜任能力（三）人员素质（三）人员素质（四）专业胜任能力（四）专业胜任能力（五）职业发展（五）职业发展职业教育，职业发展包括培训、工作经验、提供辅导职业教育，职业发展包括培训、工作经验、提供辅导（六）业绩评价（六）业绩评价（七）薪酬（七）薪酬 公开、合理、奖惩分明、强调质量与道德公开、合理、奖惩分明、强调质量与道德（八）晋升（八）晋升三、项目组的委派三、项目组的委派总原则：保证整体胜任能力总原则：保证整体胜任能力(一一)委派项目负责人委派项目负责人每项业务委派至少每项业务委派至少1名项目负责人名项目负责人（二）委

17、派项目组其他成员（二）委派项目组其他成员素质、专业胜任能力和时间素质、专业胜任能力和时间第八节第八节 业务执行业务执行下面分别讲下面分别讲4个问题个问题一、指导、监督与复核一、指导、监督与复核二、咨询二、咨询三、意见分歧三、意见分歧四、项目质理控制复核四、项目质理控制复核一、指导、监督与复核一、指导、监督与复核（一）基本要求（一）基本要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证实现质量控制的两大目标。保证实现质量控制的两大目标。（二）指导的具体要求（二）指导的具体要求1、使项目组了解工作目标和责任、使项目组了解工作目标和责任2、提供适当的团队工作和培训、

18、提供适当的团队工作和培训 以帮助经验较少的项目组成员以帮助经验较少的项目组成员（三）监督的具体要求（三）监督的具体要求项目负责人的监督责任和内容包括项目负责人的监督责任和内容包括1、跟进业务进程、跟进业务进程2、考虑项目组各成员是否具备必要的素质、专业、考虑项目组各成员是否具备必要的素质、专业胜任能力、足够的时间、执行工作是否理解工作指胜任能力、足够的时间、执行工作是否理解工作指令、是否按照计划的方案执行了工作。令、是否按照计划的方案执行了工作。3、解决在执行业务过程中发现重大问题、考虑其、解决在执行业务过程中发现重大问题、考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。重要程度并适当修改原计划的方案。

19、4、识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要、识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。（四）复核的具体要求（四）复核的具体要求1、确定复核内容、确定复核内容2、确定复核人员、确定复核人员由项目组内经验较多的人员，复核经验较少由项目组内经验较多的人员，复核经验较少的人员。的人员。复核内容（教材P65，请链接教材P552）（1）工作是否已按照职业准则和适用的法律法规职业准则和适用的法律法规的规定执行；（2）重大事项重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需

20、要修改修改已执行工作的性质、时间和范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论结论，并得以适当记录；（6）获取的证据证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标目标是否已实现。二、咨询二、咨询（一）形成良好咨询文化（一）形成良好咨询文化（二）合理确定咨询事项（二）合理确定咨询事项疑难问题或争议事项疑难问题或争议事项包括重大的技术、职业道德及其他事项，包括重大的技术、职业道德及其他事项，（三）适当确定被咨询者（三）适当确定被咨询者（四）考虑外部咨询（四）考虑外部咨询（五）充分提供相关事实（五）充分提供相关事实（六）完整记录咨询情况（六）完整记录咨询情况（七）执行咨询形成的结论（七）执行咨询形

21、成的结论三、意见分歧三、意见分歧（一）解决意见分歧（一）解决意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决三种意见分歧和解决三种意见分歧A、项目组内部、项目组内部B、项目组与被咨询者之间、项目组与被咨询者之间C、项目负责人与项目质量控制复核人员之、项目负责人与项目质量控制复核人员之间间（二）记录和执行形成的结论（二）记录和执行形成的结论（三）分歧解决前，项目负责人不得出具报（三）分歧解决前，项目负责人不得出具报告。告。四、项目质量控制复核四、项目质量控制复核（一）复核的基本要求：（一）复核的基本要求：1、会计师事务所应当制定政策和程序，要求：、会计师

22、事务所应当制定政策和程序，要求：（1）对特定业务实施项目质量控制复核）对特定业务实施项目质量控制复核（2）完成项目质量控制复核前，不得出具报）完成项目质量控制复核前，不得出具报告。告。项目质量控制复核：是指会计师事务项目质量控制复核：是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告之所挑选不参与该业务的人员，在出具报告之前，对项目组做出的重大判断和在准备报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价的过程。时形成的结论做出的客观评价的过程。 注意：项目质量控制复核并不减轻项目负注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。责人的责任。2、复核对象、复核对象 （1）对所

23、有上市公司财务报表审计）对所有上市公司财务报表审计 必须实施项目质量控制复核必须实施项目质量控制复核 （2）对其他的各类、各项业务）对其他的各类、各项业务（依据本所标准自行确定是否实施项目质量控制复核）（依据本所标准自行确定是否实施项目质量控制复核）（对符合标准的所有业务，必须实现项目质量控制复核）（对符合标准的所有业务，必须实现项目质量控制复核）在制定标准时，事务所应当考虑下列事项：在制定标准时，事务所应当考虑下列事项：（1）业务的性质：包括涉及公众利益的范围。）业务的性质：包括涉及公众利益的范围。（2）在某项或某类业务中已识别的异常情况和风险。）在某项或某类业务中已识别的异常情况和风险。（

24、3）法律法规是否要求实施项目质量控制。）法律法规是否要求实施项目质量控制。3、复核的具体要求、复核的具体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事会计师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事项：项：（1）复核的性质、时间（及时满意解决）和范围）复核的性质、时间（及时满意解决）和范围（对上市公司审计复核（对上市公司审计复核8项，其他业务可少）项，其他业务可少）（2）复核人员的资格标准）复核人员的资格标准（胜任、客观、下页补充讲）（胜任、客观、下页补充讲）（3）复核的记录要求）复核的记录要求补充讲复核人员的客观性补充讲复核人员的客观性应当避免出现下列情况：应当避免出现下列情况：（1）由项目负

25、责人挑选）由项目负责人挑选（2）复核期间以其他方式叁与该业务）复核期间以其他方式叁与该业务（3）代替项目组进行决策）代替项目组进行决策（4）可能损害客观性的其他情形）可能损害客观性的其他情形 问题：原三级复核制度怎么办？问题：原三级复核制度怎么办？第九节第九节 业务工作底稿管理业务工作底稿管理一、底稿的归档要求一、底稿的归档要求及时归档及时归档+归档期限适当归档期限适当鉴证业务的归档期限为业务报告日后鉴证业务的归档期限为业务报告日后60天之天之内。内。针对客户同一财务信息执行不同业务时的归针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求。档要求。二、底稿的管理要求：二、底稿的管理要求：（一）安全保

26、管并保密（一）安全保管并保密（二）保证完整性（二）保证完整性（三）便于使用和检索（三）便于使用和检索对（二）和（三）下页补充讲对（二）和（三）下页补充讲（四）执行规定的保存期限（四）执行规定的保存期限三、底稿和完整性使用与检索三、底稿和完整性使用与检索（一）设计实施适当的控制（一）设计实施适当的控制（二）如纸质记录经电子归档后存档要严格（二）如纸质记录经电子归档后存档要严格按规定办理。按规定办理。（三）必须保留已扫描的原始记录（三）必须保留已扫描的原始记录四、底稿的保存期限四、底稿的保存期限（一）原则要求：（一）原则要求：必须满足法律法规的规定和本会计师事务所需要必须满足法律法规的规定和本会计

27、师事务所需要（二）具体规定（二）具体规定A、鉴证业务底稿自报告日起至少保存、鉴证业务底稿自报告日起至少保存10年年B、如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的、如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。时间。五、底稿的所有权五、底稿的所有权（一）底稿的所有权归谁？（一）底稿的所有权归谁？属于会计师事务所属于会计师事务所（二）客户请求查阅底稿怎么办？（二）客户请求查阅底稿怎么办？A、会计师事务所自主决定是否允许客廖获取底稿、会计师事务所自主决定是否允许客廖获取底稿信息，但披露这些信息不得损害执业的有效性。信息，但披露这些信息不得损害执业的有效性。B、对鉴证业务披露这些信息不得损害事务所及其、

28、对鉴证业务披露这些信息不得损害事务所及其人员的独立性。人员的独立性。第十节第十节 监控监控一、监控的基本要求：一、监控的基本要求：（一）监控人员：要具备胜任能力（一）监控人员：要具备胜任能力（二）监控内容：质量控制制度设计的适（二）监控内容：质量控制制度设计的适当性和有效性当性和有效性（三）监控方法：包括持续考虑和评价本（三）监控方法：包括持续考虑和评价本所的质量控制制度，如定期选取已完成的所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行业务进行“检查检查”inspection二、实施检查的程序二、实施检查的程序（一）检查的周期（新！）（一）检查的周期（新！）必须周期性选取已完成的业务进行检查，必

29、须周期性选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过周期最长不得超过3年。年。在每个周期内，应对每一个项目负责人在每个周期内，应对每一个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。的业务至少选取一项进行检查。（二）检查的组织方式（二）检查的组织方式包括对单项业务检查的时间安排。包括对单项业务检查的时间安排。（三）确定检查的时间、人员与范围（三）确定检查的时间、人员与范围1、检查时间、检查时间可以不事先告知相关项目组可以不事先告知相关项目组2、检查人员的客观性、检查人员的客观性参与业务执行和质量控制复核的人员，不应当承担这项参与业务执行和质量控制复核的人员，不应当承担这项业的检查工作。业的检查工作。3、

30、确定检查的范围、确定检查的范围可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。代自身的内部监控。三、监控的记录三、监控的记录必须适当记录下列监控事项：必须适当记录下列监控事项：制定的监控程序，包括选取它完成的业务制定的监控程序，包括选取它完成的业务进行检查的程序。进行检查的程序。对监控程序实施情况的评价对监控程序实施情况的评价监控结果及处理监控结果及处理识别出的缺陷，对其影响的评价是否识别出的缺陷，对其影响的评价是否采取行动及采取何种行动的依据。采取行动及采取何种行动的依据。四、投诉和指控的处理四、投诉和指控的处理（一）

31、基本要求：（一）基本要求：制定政策和程序必须能够合理保证能适当处制定政策和程序必须能够合理保证能适当处理针对下列事项的投诉和指控：理针对下列事项的投诉和指控： A、已实施的工作未能遵守法律法规、职业、已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定。道德规范和业务准则的规定。B、未能遵守会计师事务所质量控制制度、未能遵守会计师事务所质量控制制度（二）设立投诉和指控渠道。（二）设立投诉和指控渠道。使人员能够没有顾虑地提出关心的问题。使人员能够没有顾虑地提出关心的问题。（三）调查、记录投诉和指控事项（三）调查、记录投诉和指控事项调查人员的客观性和胜任能力，必要时，调查人员的客观性和胜任能

32、力，必要时，聘请法律专家参与调查工作。聘请法律专家参与调查工作。（四）采取适当的行动（四）采取适当的行动第十一节质量控制记录第十一节质量控制记录一、质量控制记录的基本要求一、质量控制记录的基本要求必须适当记录质量控制制度的各项要素的运行必须适当记录质量控制制度的各项要素的运行情况。情况。二、质量控制记录的内容和格式二、质量控制记录的内容和格式（一）记录的内容：取决于事务所下列因素（一）记录的内容：取决于事务所下列因素规模和分去机构的权限规模和分去机构的权限相关人员和分支机构的权限相关人员和分支机构的权限业务和组织结构性质及复杂程度业务和组织结构性质及复杂程度（二）记录的方式，可以自行合理确定（二）记录的方式，可以自行合理确定第十一节第十一节三、质量控制记录的保存期限三、质量控制记录的保存期限会计师事务所质量控制记录的保存期限会计师事务所质量控制记录的保存期限应当是以使执行监控程序的人员能够评价质应当是以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。量控制制度的遵守情况。（当然，如果法律、法规有更高的要求，会（当然，如果法律、法规有更高的要求，会计师事务所还应将记录保存更长时间）计师事务所还应将记录保存更长时间）