2021第八章计划审计工作_2.pptx

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1、 第八章 计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性审计重要性第四节第四节 审计风险审计风险引例：1136租户公寓案件 纽约州的美国纽约州的美国11361136租户公寓公司（以下简称租户公寓公司（以下简称11361136公司）公司）是一个具有合作性质的非上市房产公司，公司的主要业务是一个具有合作性质的非上市房产公司，公司的主要业务是出租公寓并收取租金。因公司股东并不精通房地产的管是出租公寓并收取租金。因公司股东并不精通房地产的管理，所以，他们聘请了房地产经纪人代为管理整个公司的理，所以，他们聘请了

2、房地产经纪人代为管理整个公司的经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编经营。此外，公司股东口头委请会计师事务所代该公司编制包括纳税资料在内的年度财务报表。会计师事务所编制制包括纳税资料在内的年度财务报表。会计师事务所编制报表等所需材料由代为管理的房地产经纪人提供。股东每报表等所需材料由代为管理的房地产经纪人提供。股东每年付给会计师事务所年付给会计师事务所600600美元的工作报酬。美元的工作报酬。 此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公此后不久，房地产经纪人在管理公司的过程中挪用了公司资金，但会计师事务所的工作人员并未发现。当经纪人司资金，但会计师事务所的工作人员并未发现。

3、当经纪人挪用资金的事实被发现之后，该公司的股东们联名向法院挪用资金的事实被发现之后，该公司的股东们联名向法院起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师起诉，要求会计师事务所赔偿公司的损失，理由是会计师事务所应该发现，但没有发现上述错误。事务所应该发现，但没有发现上述错误。 纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人纽约州初审法院受理了该诉讼，并着手开始调查。调查人员首先查看了会计师事务所提供的员首先查看了会计师事务所提供的19631963年度及年度及19641964年上半年年上半年的该公司的财务报表。会计师事务所在编完的该公司的财务报表。会计师事务所在编完11361136公司的

4、财务公司的财务报表后，曾在报表下增加了一段附注：报表后，曾在报表下增加了一段附注：“本表的编制，受到本表的编制，受到一定的限制，详见转告信附件。一定的限制，详见转告信附件。”转告信附件有一段这样的转告信附件有一段这样的说明：说明：“根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经根据合约规定，本会计师检查并汇总了由该公司经理人所提供的各项有关理人所提供的各项有关11361136公司的资料及数据公司的资料及数据下列报表下列报表均根据公司账册记录编制，但没有加以独立验证。均根据公司账册记录编制，但没有加以独立验证。”据此，据此，初审法院认定，会计师事务所没有过错。初审法院认定，会计师事务所没有过错。

5、原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师原告对该判决不满，向法院又一次提出，当初聘请会计师事务所，不但要求他们编制财务报表，而且也要求他们对报事务所，不但要求他们编制财务报表，而且也要求他们对报表进行独立审计验证。会计师事务所没有进行审计验证，表表进行独立审计验证。会计师事务所没有进行审计验证，表明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托，并且当初明他们违约。会计师事务所否认承担了审计委托，并且当初只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所只是双方口头约定，无法查证。法院只得抽调会计师事务所的工作底稿，作进一步的调查。的工作底稿，作进一步的调查。 调查人员在审阅会计师事务所

6、工作底稿时，发现会计师调查人员在审阅会计师事务所工作底稿时，发现会计师在计算工作报酬的工作底稿中，曾将审计费用列入其中，在计算工作报酬的工作底稿中，曾将审计费用列入其中，并在编制的资产负债表中，将这一费用作为并在编制的资产负债表中，将这一费用作为11361136公司应付公司应付给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事给会计师事务所的债务。对此，法院初步确定，会计师事务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务务所曾受聘该审计业务。调查人员进一步查阅会计师事务所的工作底稿，发现会计人员曾经以审计的方式审核了委所的工作底稿，发现会计人员曾经以审计的方式审核了委托人的银行结单、发票及

7、其他凭证，特别是在其中的一张托人的银行结单、发票及其他凭证，特别是在其中的一张工作底稿中，会计师还注有工作底稿中，会计师还注有“发票遗失发票遗失”的查账记号。这的查账记号。这些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约些现象都表明了，会计师事务所似乎承担了审计验证的约定。定。 根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾根据调查结果，纽约州初审法庭判决，会计师事务所曾应诺了审计的约定，但却没有较好地履行，因此，会计师应诺了审计的约定，但却没有较好地履行，因此，会计师事务所应赔偿原告损失计事务所应赔偿原告损失计174 000174 000美元。事务所不服，向纽美元。事务所不服，向纽约州

8、上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的约州上诉法院上诉，上诉法院经过审理，认为初审法院的判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。判决合理，驳回上诉，维持原判。事务所只得如数赔偿。 第一节 初步业务活动客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持评价遵守相关职业道德规范情况评价遵守相关职业道德规范情况就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见审计业务约定书审计业务约定书审计业务变更审计业务变更第一节 初步业务活动客户关系和具体业务的接受与保持v在接受新客户的业务前，或者在决定是否保持在接受新客户的业务前，或者在决定是否保持现有业务和考虑接受现有

9、客户的新业务时，会现有业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所需根据具体情况获取计师事务所需根据具体情况获取必要信息必要信息。v在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的别出潜在的利益冲突利益冲突，会计师事务所确定接受，会计师事务所确定接受该业务该业务是否适当是否适当。v当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所具体业务时，会计师事务所记录问题是如何得记录问题是如何得到解决的。到解决的。第一节 初步业务活动评价遵守相关职业道德规范情况事务所制定的政策和程序应当要求：事务所制定的政

10、策和程序应当要求：（1 1）项目组长向会计师事务所提供与客户委）项目组长向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围），以使托业务相关的信息（包括服务范围），以使会计师事务所会计师事务所能够评价这些信息对保持能够评价这些信息对保持独立独立性性的总体影响；的总体影响；（2 2）会计师事务所人员会计师事务所人员应立即向会计师事务应立即向会计师事务所报告所报告对独立性产生不利影响的情形对独立性产生不利影响的情形，以便，以便会计师事务所采取适当行动；会计师事务所采取适当行动；（3 3）会计师事务所收集相关信息，并向适当）会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。人员传达。第一节 初步业务

11、活动就审计业务约定条款达成一致意见注册会计师不应承接审计业务的情况：注册会计师不应承接审计业务的情况：（1 1）除特殊规定的情形外，注册会计师）除特殊规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础的财务报告编制基础不适当不适当；（2 2）注册会计师未能与管理层达成就管）注册会计师未能与管理层达成就管理层认可并理解其责任的一致意见。理层认可并理解其责任的一致意见。第一节 初步业务活动审计业务约定书（一）审计业务约定书的作用（一）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书范例（三）审计

12、业务约定书范例第一节 初步业务活动审计业务变更在完成审计业务前，如果被要求将审计在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为业务变更为保证程度较低保证程度较低的业务，注册的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。在会计师应当确定是否存在合理理由。在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。应同意变更审计业务约定条款。第二节 总体审计策略和 具体审计计划v总体审计策略总体审计策略v具体审计计划具体审计计划v审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改v监督、指导与复核监督、指导与复核v对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录v首次接受委托的

13、补充考虑首次接受委托的补充考虑v与治理层的沟通与治理层的沟通l总体审计策略的制定（主要工作总体审计策略的制定（主要工作) )l确定审计业务的特征，界定审计范围确定审计业务的特征，界定审计范围l明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质安排和所需沟通的性质l明确业务的重要因素，以确定项目组的工作方向明确业务的重要因素，以确定项目组的工作方向l考虑初步业务活动的结果考虑初步业务活动的结果l确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围第二节 总体审计策略和 具体审计计划 总体审计策略总体审计策略l

14、总体审计策略的目的总体审计策略的目的l总体审计策略的内容总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用总体审计策略范例见教材总体审计策略范例见教材P135第二节 总体审计策略和 具体审计计划 总体审计策略总体审计策略v具体审计计划的内容具体审计计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围需要实

15、施的其他审计程序需要实施的其他审计程序具体审计计划的范例见教材具体审计计划的范例见教材P137P137v总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略进行调整体审计策略进行调整第二节 总体审计策略和 具体审计计划具体审计计划具体审计计划 计划审计工作并非审计业务的一个孤计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审于未预期事项、条件的变化或

16、在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对会计师应当在审计过程中对总体审计策总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修略和具体审计计划作出必要的更新和修改。改。第二节 总体审计策略和 具体审计计划审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 监督、指导和复核监督、指导和复核对项目组成员工作的监督、指导与复核的性对项目组成员工作的监督、指导与复核的性质、时间安排和范围取决于下列因素：质、时间安排和范围取决于下列因素：v被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；v审计领域；审计领域；v重大错报风险；重大错报风险；v执行审计工

17、作的项目组成员的素质和专业执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。胜任能力。第二节 总体审计策略和 具体审计计划对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录v记录的内容记录的内容v对总体审计策略的对总体审计策略的记录记录v对具体审计计划的对具体审计计划的记录记录v对审计计划重大修对审计计划重大修改的记录改的记录v记录的形式和范围记录的形式和范围v取决于被审计单位取决于被审计单位的规模和复杂程度、的规模和复杂程度、重要性、具体审计重要性、具体审计业务的情况。业务的情况。第二节 总体审计策略和 具体审计计划首次接受审计委托补充考虑首次接受审计委托补充考虑l针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相

18、应针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序的质量控制程序v被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；v项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；v会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。l与前任注册会计师进行沟通与前任注册会计师进行沟通第二节 总体审计策略和 具体审计计划与治理层沟通与治理层沟通v治理层的定义治理层的定义v沟通的目标和内容沟通的目标和内容v沟通的过程与形式沟通的过程与形式v沟通的记录沟通的记录第二节 总体审计策略和 具体审计计划第三节 审计重要性本节主要内容本节主要内容v 重要性的含义重要性的含义v 重要性的确定和实际执行的重要性

19、重要性的确定和实际执行的重要性v 重要性与审计风险和审计证据的关系及重要性与审计风险和审计证据的关系及 其影响其影响v 评价错报的影响评价错报的影响v 形成审计工作底稿形成审计工作底稿第三节 审计重要性重要性的含义重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错误金额和性质错误金额和性质的判断。在的判断。在财务报表审计中，如果合理预期错报或漏报单独或汇总起财务报表审计中，如果合理预期错报或漏报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。则通常认为错报是重大的。l重要性的判断与具体

20、环境有关重要性的判断与具体环境有关l对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响共同作用的影响l判断重要性是从判断重要性是从财务报表使用者整体财务报表使用者整体需求的角度出发需求的角度出发第三节 审计重要性重要性水平的确定和实际执行的重要性重要性水平的确定和实际执行的重要性l 确定计划的重要性水平应考虑的因素确定计划的重要性水平应考虑的因素l重要性的定量考虑和定性考虑重要性的定量考虑和定性考虑 l财务报表整体的重要性水平财务报表整体的重要性水平l实际执行的重要性实际执行的重要性第三节 审计重要性重要性与审计风险和审计证据之间的关

21、系重要性与审计风险和审计证据之间的关系及影响及影响v重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系v重要性对审计程序的影响重要性对审计程序的影响第三节 审计重要性评价错报的影响评价错报的影响v评价识别出的错报对审计的影响评价识别出的错报对审计的影响v评价未更正错报对财务报表的影响评价未更正错报对财务报表的影响第三节 审计重要性形成审计工作底稿形成审计工作底稿（一）对重要性水平的记录（一）对重要性水平的记录财务报表层次的重要性水平；财务报表层次的重要性水平；特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平（如适用）；个或多个重要性水平（如适用）

22、；实际执行的重要性；实际执行的重要性；随着审计过程的推进，对第（随着审计过程的推进，对第（1 1）项至第（）项至第（3 3）项）项内容作出的任何修改。内容作出的任何修改。第三节 审计重要性形成审计工作底稿形成审计工作底稿（二）对错报的记录（二）对错报的记录注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小；微小；审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正；更正；注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否注册会计师就未更正错报单独或汇总起来

23、是否重大得出的结论，以及得出结论的基础重大得出的结论，以及得出结论的基础。第四节 审计风险本节的主要内容本节的主要内容审计风险的含义审计风险的含义审计风险模型审计风险模型审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险与重要性和审计证据之间的关系审计风险的应对审计风险的应对第四节 审计风险审计风险的含义v 定义定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。能性。v审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系 审计风险不同于企业的经营风险，但二审计风险不同于企业的经营风险，但二者具有密切的联系。

24、经营风险与财务报者具有密切的联系。经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。表发生重大错报的风险密切相关。第四节 审计风险审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。v重大错报风险重大错报风险v检查风险检查风险 v各要素之间的关系各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险检查风险 审计风险的组成要素审计风险的组成要素第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系审计风险与重要性和审计证据的关系v审计风险与重要性的关系审计风险与重要性的关系 反向关系。反向关系。重要性水平越高，审计风险越重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。低；重要性水平越低，审计风险越高。v审

25、计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系 正向关系。正向关系。评估的重大错报风险越高，需要评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。险越低，所需收集的审计证据越少。 第四节 审计风险审计风险的应对审计风险的应对 总体应对措施包括：总体应对措施包括：v向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；业怀疑态度的必要性；v分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；专家的工作；v提供更

26、多的督导；提供更多的督导；v在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；被管理层预见或事先了解；v对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。体修改。复习思考题1 1注册会计师在计划审计工作阶段，如何开展注册会计师在计划审计工作阶段，如何开展初步业务活动？初步业务活动？2 2. . 审计业务约定书的作用和内容有哪些？审计业务约定书的作用和内容有哪些？3 3. .如何理解审计的重要性概念？如何理解审计的重要性概念？4 4. .审计的重要性水平一般分为哪两个层次？如何审计的重要性水平一般分为哪两个层次？如何确定？确定？5 5. . 如何理解审计风险和审计风险模型？如何理解审计风险和审计风险模型？