《商业银行会计》(第一章).ppt
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1、银行会计学银行会计学郭小卉2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月第一节商业银行会计概述一、商业银行会计的概念一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标三、三、商业商业银行会计的性质和特点银行会计的性质和特点四、商业银行会计的机构和人员四、商业银行会计的机构和人员一、商业银行会计的概念商业银行会计,是以货币为主要计量单位,运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法,对商业银行的业务经营活动,进行全面、连续、系统的核算和监督,并进行分析预测,参与经营决策的一种经济管理活动。商业银行会计概念的要点l实质:实质:是管理活动,即管理是管理活动,即管理 信息系统信息系统
2、l职能:职能:反映反映 监督监督 进行预测进行预测 参与决策参与决策l循环:循环:确认确认 计量计量 记录记录 报告报告l主体:主体:商业银行商业银行l内容(对象):内容(对象):商业银行商业银行的业务经营活动的业务经营活动l手段:手段:货币计量货币计量l业务特点:业务特点:全面全面连续连续系统性系统性l方法:方法:专门的会计核算方法专门的会计核算方法二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标l会计目标即会计目的即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息l会计信息的使用者-所有者(投资人)-经营管理者-债权人-宏观调控部门l会计信息的内容三、商业银行会计的性质和特点
3、1、基本性质基本性质金融企业会计2、在业务经营中的性质、在业务经营中的性质基础性的生产经营活动各项经营业务的管理工具3、银行会计业务活动自身的性质(特点)银行会计业务活动自身的性质(特点)核算内容的社会性核算过程的事中性核算形式的严密性核算方法的独特性核算信息的网络化四、商业银行会计的机构和人员四、商业银行会计的机构和人员l商业银行会计的机构机构的设置机构的职能l商业银行会计的人员会计人员人员组合与分工商业银行会计岗位l出纳出纳l核算中心核算中心l稽核中心稽核中心l清算中心清算中心l前台会计前台会计记帐记帐复核复核票据清算票据清算票据交换票据交换保管保管汇票签发汇票签发汇票压数汇票压数凭证录入
4、凭证录入凭证稽核凭证稽核第二节第二节会计核算的前提、要素和一般原则会计核算的前提、要素和一般原则一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素三、商业银行会计要素在其业务经营三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化中的增减变化四、会计核算的一般原则四、会计核算的一般原则一、会计核算的基本前提l会计核算的基本前提,又称会计假设,是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。l会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等,都要以会计核算的基本前提为依据。l我国会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体
5、(一)会计主体l定义:定义:会计主体,是指会计核算应当以企业发生的各项交易会计主体,是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。l意义:意义:首先,明确这一基本前提,才能划定会计所要处理的首先,明确这一基本前提,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。各项交易或事项的范围。其次,明确这一基本前提,才能把握会计处理的立场。其次,明确这一基本前提,才能把握会计处理的立场。最后,明确这一基本前提,才能将会计主体的经济活最后,明确这一基本前提,才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
6、动与会计主体所有者的经济活动区分开来。l会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是一个法律主体。个会计主体,但会计主体不一定是一个法律主体。l商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业,目前采取商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业,目前采取二三级会计主体制度。二三级会计主体制度。(二)持续经营(二)持续经营l持续经营,是指会计核算应当以企业持续、正常的生产持续经营,是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。经营活动为前提。l企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有企业是否持续经营,在会
7、计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下,应当假定企业将会按当前的规很大差别。一般情况下,应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。业务。l明确这个基本前提,会计人员就可以在此基础上选择会明确这个基本前提,会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是,任何企业都存在破计原则和会计方法。需要注意的是,任何企业都存在破产、清算的风险,如果可以判断企业不会持续经营,就产、清算的风险,如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报应当改变会计核算的原则和方法,并
8、在企业财务会计报告中做相应披露。告中做相应披露。(三)会计分期(三)会计分期l会计分期,是指会计核算应当划分会计期间,会计分期,是指会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。分期结算账目和编制财务会计报告。l会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。定。半年度、季度和月度均称为会计中期。l会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等将持续经营的生产经
9、营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务会计报的期间,据以结算盈亏,按期编报财务会计报告,从而及时向各方面提供有关企业财务状况、告,从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。经营成果和现金流量的信息。(四)货币计量(四)货币计量l货币计量,是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。货币计量,是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。l在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位,是由在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位,是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单
10、位(如重量、衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位(如重量、长度、容积等)只能从一个侧面反映企业的生产经营成长度、容积等)只能从一个侧面反映企业的生产经营成果,无法在量上进行比较,不便于实物管理和会计计量。果,无法在量上进行比较,不便于实物管理和会计计量。l商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行,可以选定其中一以人民币以外的货币为主的商业银行,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送折算
11、为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。的财务会计报告,应当折算为人民币。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素1 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类,它科学地概括了会计对象的基本内容。商业银行的会计要素包括:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素2(一)资产(一)资产l定义定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。源预期会给企业带来经济利益。l基本特征基本特征 其一,资产是由
12、于过去的交易或事项所形成的,是现实资产,而不其一,资产是由于过去的交易或事项所形成的,是现实资产,而不是预期的资产,是过去已经发生的交易或事项所产生的结果;是预期的资产,是过去已经发生的交易或事项所产生的结果;其二,资产是企业拥有或者控制的;其二,资产是企业拥有或者控制的;其三,资产预期会给企业带来未来经济利益,即会直接或间接地增其三,资产预期会给企业带来未来经济利益,即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的,就加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的,就不能确认为企业的资产。不能确认为企业的资产。l内容内容 商业银行的资产分为:流动资产、
13、中长期贷款、长期投资、固定资产、商业银行的资产分为:流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。无形资产和其他资产。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素3 1 1流动资产流动资产 流动资产,是指商业银行拥有的可以在流动资产,是指商业银行拥有的可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括如下内容:具体包括如下内容:(1 1)现金资产,是指商业银行存放的库存现金;存入中央银)现金资产,是指商业银行存放的库存现金;存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。行存款、存放同业行和系统行
14、款项及其他形式的现金资产。(2)2)短期贷款,是指短期贷款,是指1 1年以内的流动资金贷款。年以内的流动资金贷款。(3 3)短期投资,是指购入的各种能够随时变现并且持有时间)短期投资,是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过不准备超过1 1年(含年(含1 1年)的投资,包括商业银行购入的各种股票、年)的投资,包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。债券和基金等。(4 4)应收及预付款项,是指商业银行在日常经营过程中发生)应收及预付款项,是指商业银行在日常经营过程中发生的各种债权,包括应收帐款的各种债权,包括应收帐款(如应收贷款利息如应收贷款利息)和预付帐款等。和预付帐款等。(5 5)
15、存货,是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产,)存货,是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产,如各类库存物资及低值易耗品等。如各类库存物资及低值易耗品等。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素4 2 2中长期贷款中长期贷款 中长期贷款,是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷中长期贷款,是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。款。3 3长期投资长期投资 长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1 1年(不含年(不含1 1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债年)的各种股权性质的投资
16、、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。券、其他债权投资和其他长期投资。4 4固定资产。固定资产。5 5无形资产无形资产 无形资产,是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理无形资产,是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等;不可辨认无形资产是指商誉。技术、商标权、著作权、土地使用
17、权等;不可辨认无形资产是指商誉。6 6其他资产其他资产 商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。结物资以及涉及诉讼中的财产等。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素5 (二)负债(二)负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预负债是指过的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。负债具有以下基本特征:负债具有以下基本特征:其一,负债是基于过去的交易或事项而产生的;其一,负债是基于过去的交易或事项而产生的;其二,负债是企业承
18、担的现时义务;其二,负债是企业承担的现时义务;其三,负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经其三,负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。济利益的资产,以满足对方的要求。其四,负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务其四,负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。来清偿。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素6 商业银行的负债按其流动性,分为流动负债和长期负债。商业银行的负债按其流动性,分为流动负债和长期负债。1 1流动负债流动负债 流动负债,是指将在流动负债,是指将在1 1年(含年(含1 1年)或者超过年)或者超过1 1年的
19、一个营业年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括:吸收的各项短期存款;向中央周期内偿还的债务。它具体包括:吸收的各项短期存款;向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金;应解汇款、银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金;应解汇款、汇出汇款;应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他汇出汇款;应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2 2长期负债长期负债 长期负债,是指偿还期在长期负债,是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以
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