《中级财务会计》第10章收入、费用和利润.ppt

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润课程代码课程代码0015500155（20072007年版）年版）第第一一节节 收收入入的的核核算算2 2 2 2 识记识记 收入收入收入收入、建造合同、合同收入、合同成本、建造合同、合同收入、合同成本、建造合同、合同收入、合同成本、建造合同、合同收入、合同成本、完成合同法和完工百分比法完成合同法和完工百分比法完成合同法和完工百分比法完成合同法和完工百分比法。领领会会会会 销售收入的确认条件销售收入的确认条件销售收入的确认条件销售收入的确认条件，商品销售收入的商品销售收入的商品销售收入的商品销售收入的确认条件，劳

2、务收入的确认条件，让渡资产使用确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。简单应简单应用用用用 收入的计算、完工百分比法的运用。收入的计算、完工百分比法的运用。收入的计算、完工百分比法的运用。收入的计算、完工百分比法的运用。综综合合合合应应用用用用 销售商品取得收入的账务处理销售商品取得收入的账务处理销售商品取得收入的账务处理销售商品取得收入的账务

3、处理 ，提，提，提，提供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取得收入的账务处理，建造合同的账务处理。得收入的账务处理，建造合同的账务处理。得收入的账务处理，建造合同的账务处理。得收入的账务处理，建造合同的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、商品销售收入的确认和计量一、商品销售收入的确认和计量（一）收入确认的条件（一）收入确认的条件 企企业业必必须须在在同同同同时时满满足足足足以以以以下下下下四四四四个个个个条条条条件件件件时时，才才能能在在账账上上确确认认收

4、收入入。这这四四条条是是依依依依据据据据实实实实质质质质重重重重于于于于形形形形式式式式的的的的原原原原则则则则，强强调调收收入入必必须须在在商商品品已已经经实实质质上上转转移移给给购购买买方方并并能能同同时时取取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。得经济利益流入的情况下，才能确认收入。企企业业销销售售商商品品应应同同时时满满足足上上述述4 4个个条条件件，才才能能确确认认收收入。入。任何一个条件没有满足都不能确认收入任何一个条件没有满足都不能确认收入任何一个条件没有满足都不能确认收入任何一个条件没有满足都不能确认收入。第第一一节节 收收入入的的核核算算3 3 3 31.1.1.1.企业已将

5、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.2.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。3.3.3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交

6、易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。4.4.4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。企企企企业业已将商品所有已将商品所有已将商品所有已将商品所有权权上的主要上的主要上的主要上的主要风险风险和和和和报报酬酬酬酬转转移移移移给给购货购货方方方方。n n通常以通常以通常以通常以“商品所有权凭证商品所有权凭证商品所有权凭证商品所有权凭证+交货交货交货交货”为转移依据。为转移依据。为转移依据。为转移依据。n n表面看，两权已经转移，但是实质没有转移的情形表面看，两权已经转移，但是实

7、质没有转移的情形表面看，两权已经转移，但是实质没有转移的情形表面看，两权已经转移，但是实质没有转移的情形 p已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负定，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。有责任。p企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。或受托方销售其商品的收入是否能够取得。p企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安装或检验是合同的重要组成部分装或检验是合同的

8、重要组成部分 如电梯如电梯如电梯如电梯。p销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如款，而企业又不能确定退货的可能性，如试制的新试制的新试制的新试制的新产品产品产品产品。第第一一节节 收收入入的的核核算算4 4 4 4 简简答答答答 0907090709070907 企业必须同时满足哪些条件，才能在账上企业必须同时满足哪些条件，才能在账上确认收入？确认收入？简简答答答答 1007100710071007商品销售收入确认的条件包括哪些？商品销售收入确认的条件包括哪些？第第一一节节 收收入入的的核核算算5 5 5 5

9、（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 1 1、一般一般经营活活动收入的科目收入的科目设置与确置与确认科科科科目目目目设设设设置置置置：主主主主营营业业务务收收收收入入入入 主主主主营营业业务务成成成成本本本本 其其其其他他他他业务业务收入收入收入收入其他其他其他其他业务业务成本成本成本成本营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 每每每每个个个个会会会会计计计计期期期期间间间间，对对对对实实实实现现现现收收收收入入入入，结结结结转转转转对对对对应应应应销销销销售售售售成成成成本：本：本：本：（1 1 1 1）主主主主营营业业务务收收收收入入入入：核核算算企企业业确确

10、认认的的销销售售商商品品、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。确认或收到确认或收到确认或收到确认或收到收入：收入：收入：收入：第第一一节节 收收入入的的核核算算6 6 6 6借：借：借：借：银行存款、应收账款、应收票据银行存款、应收账款、应收票据银行存款、应收账款、应收票据银行存款、应收账款、应收票据等等等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）采采采采用用用用递递递递延延延延方方方方式式式式分分分分期期期期收收收收款款款款、具具

11、具具有有有有融融融融资资资资性性性性质质质质的的的的销销销销售售售售商商商商品品品品或或或或提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务满满满满足足足足收收收收入入入入确确确确认认认认条条条条件件件件的的的的，按按按按融融融融资资资资性性性性质质质质销销销销售售售售处理处理处理处理。本期发生的本期发生的本期发生的本期发生的销售退回与折让销售退回与折让销售退回与折让销售退回与折让，作相反处理。，作相反处理。，作相反处理。，作相反处理。期末期末期末期末，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入本年利润本年利润本年利润本年利润，无余额。，无余额。，无余额。，无余额。第第一一节节 收收入入的

12、的核核算算7 7 7 7借：借：借：借：长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款 合同或协议金额合同或协议金额合同或协议金额合同或协议金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 公允价值或折现值公允价值或折现值公允价值或折现值公允价值或折现值 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 差差差差 额额额额借：借：借：借：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 应冲减金额应冲减金额应冲减金额应冲减金额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

13、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）红字金额红字金额红字金额红字金额（2 2 2 2）主主主主营业务营业务成本成本成本成本：d核核算算企企业业确确认认销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等主主营营业业务务收入时应结转的成本。收入时应结转的成本。期期期期末末末末，随随随随主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入的的的的确确确确认认认认，结结结结转转转转主主主主营营营营业业业业务务务务成本成本成本成本：发生销售退回发生销售退回发生销售退回发生销售退回，若已结转成本，作反向分录：，若已结转成本，作反向分录：，若已结转成本，作反向分录：，若已结转成本，作反向分录：期末期

14、末期末期末，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入本年利润本年利润本年利润本年利润，无余额。，无余额。，无余额。，无余额。第第一一节节 收收入入的的核核算算8 8 8 8借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本贷：库存商品、劳务成本贷：库存商品、劳务成本贷：库存商品、劳务成本等等等等借：借：借：借：库存商品、劳务成本库存商品、劳务成本库存商品、劳务成本库存商品、劳务成本等等等等 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本（3 3 3 3）其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入：dd核核核核算算算算企

15、企企企业业业业确确确确认认认认的的的的除除除除主主主主营营营营业业业业务务务务的的的的收收收收入入入入以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他经经经经营营营营活活活活动动动动实实实实现现现现的的的的收收收收入入入入。包包包包括括括括：出出出出租租租租固固固固定定定定资资资资产产产产、出出出出租租租租包包包包装装装装物物物物和和和和商商商商品品品品、销销销销售售售售材材材材料料料料、用用用用材材材材料料料料进进进进行行行行非非非非货货货货币币币币性性性性交交交交换换换换或或或或用用用用材材材材料料料料进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组等等等等实实实实现现现现的的的的收收收收入。入。

16、入。入。dd该科目应按该科目应按该科目应按该科目应按收入的种类收入的种类收入的种类收入的种类进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。确认确认确认确认其他业务其他业务其他业务其他业务收入：收入：收入：收入：期末期末期末期末，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入，本科目余额转入本年利润本年利润本年利润本年利润，无余额。，无余额。，无余额。，无余额。第第一一节节 收收入入的的核核算算9 9 9 9借：借：借：借：银行存款、其他应收款银行存款、其他应收款银行存款、其他应收款银行存款、其他应收款等等等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费

17、应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（4 4 4 4）其他其他其他其他业务业务成本成本成本成本：dd核算其他业务收入对应的成本。核算其他业务收入对应的成本。核算其他业务收入对应的成本。核算其他业务收入对应的成本。dd其他业务税金与附加在其他业务税金与附加在其他业务税金与附加在其他业务税金与附加在 营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 科目科目科目科目核算。核算。核算。核算。dd明细科目设置同收入的明细对应。明细科目设置同收入的明细对应。明细科目设置同收入的明细对应。明细科目设置同收入的明细对应。dd期末，本

18、科目当结转到期末，本科目当结转到期末，本科目当结转到期末，本科目当结转到 本年利本年利本年利本年利润润 科目。科目。科目。科目。不不满足足销售收入确售收入确认条件的条件的发出商品，在出商品，在 发出商品出商品 科目核算。科目核算。dd按照发出商品的实际成本：按照发出商品的实际成本：按照发出商品的实际成本：按照发出商品的实际成本：dd期末，本科目余额在资产负债表期末，本科目余额在资产负债表期末，本科目余额在资产负债表期末，本科目余额在资产负债表“存货存货存货存货”项目项目项目项目反映。反映。反映。反映。第第一一节节 收收入入的的核核算算10101010借：借：借：借：发出商品发出商品发出商品发出

19、商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 例例例例1 1 1 1例例例例2 2 2 2例例例例3 3 3 3例例例例5 5 5 5 见见P418P418421421，略。，略。商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销双方都能接受的价格确定。但双方都能接受的价格确定。但双方都能接受的

20、价格确定。但双方都能接受的价格确定。但销售价格不公允的，销售价格不公允的，销售价格不公允的，销售价格不公允的，应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同约定价格之间的差额，作为约定价格之间的差额，作为约定价格之间的差额，作为约定价格之间的差额，作为 资资本公本公本公本公积积 处理处理处理处理。例例例例4 4 4 4 A A企业企业20072007年销售一批商品给年销售一批商品给B B企业，合同约定企业，合同约定售价为售价为4040万元，但该批商品的市场公允价格为

21、万元，但该批商品的市场公允价格为3030万元。万元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：正确答案正确答案正确答案正确答案第第一一节节 收收入入的的核核算算11111111借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 400,000400,000400,000400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300,000300,000300,000300,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 100,000100,000100,000100,000 2 2、特殊事特殊事特殊事特殊事项项的的的的收入收入收入收入确

22、确确确认认：（1 1 1 1）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售：在这种销售方式下，销售方在购买方接受在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及交货以及交货以及交货以及安装和检验完毕前安装和检验完毕前安装和检验完毕前安装和检验完毕前一般不一般不一般不一般不应应确确确确认认收入收入收入收入，但如果，但如果安装程安装程安装程安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则，则可以可以在商品在商品在商品在商品

23、发发出出出出时时，或在商品装运，或在商品装运，或在商品装运，或在商品装运时时确确确确认认收入收入收入收入；（2 2 2 2）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售：如果企业如果企业能够能够按照以计的经验按照以计的经验对退货的可能性作出对退货的可能性作出对退货的可能性作出对退货的可能性作出合理估计的合理估计的合理估计的合理估计的，在在在在满满足收入确足收入确足收入确足收入确认认条件的情况下确条件的情况下确条件的情况下确条件的情况下确认认收入收入收入收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业并同时根据估计的可能性确认一项负债

24、；如果企业不不不不能合理地确定退货的可能性能合理地确定退货的可能性能合理地确定退货的可能性能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的，则在售出商品的退退退退货货期期期期满时满时确确确确认认收入收入收入收入。第第一一节节 收收入入的的核核算算12121212 例例例例6 6 6 6 甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出日售出5,0005,000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，购货元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权

25、退货。甲公司根据经验，估计退货率为甲公司根据经验，估计退货率为20%20%。假定销售退回实际。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。发生时可冲减增值税额。甲公司应进行的账务处理为甲公司应进行的账务处理为：（1 1 1 1）1 1 1 1月月月月1 1 1 1日销售成立日销售成立日销售成立日销售成立：（2 2）1 1月月3131日确认销售退回日确认销售退回：第第一一节节 收收入入的的核核算算13131313借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2

26、,500,0002,500,0002,500,0002,500,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425,000425,000425,000425,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 500,000500,0

27、00500,000500,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400,000400,000400,000400,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 100,000100,000100,000100,000（3 3 3 3）假设假设2 2月月1 1日收到货款，没有退货日收到货款，没有退货：（4 4）收到货款后，假设）收到货款后，假设6 6月月3030日退回日退回1,0001,000件：件：第第一一节节 收收入入的的核核算算14141414借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,

28、000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,000借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 400,000400,000400,000400,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85,00085,00085,00085,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 100,000100,000100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 585,000585,000585,000585,

29、000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400,000400,000400,000400,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 100,000100,000100,000100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000500,000500,000如退回如退回如退回如退回1,2001,2001,2001,200件：件：件：件：如退回如退回800800件：件：第第一一节节 收收入入的的核核算算15151515借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 480,000480,000480,0004

30、80,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102,000102,000102,000102,000 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100,000100,000100,000100,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 100,000100,000100,000100,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80,00080,00080,00080,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 702,000702,000702,000702,000借

31、：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 320,000320,000320,000320,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68,00068,00068,00068,000 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80,00080,00080,00080,000 应付账款应付账款应付账款应付账款 100,000100,000100,000100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000100,000100,000 银行存款

32、银行存款银行存款银行存款 468,000468,000468,000468,000注意注意注意注意：退货可能性在较大退货可能性在较大退货可能性在较大退货可能性在较大时时时时，才，才，才，才确确确确认认退退退退货负债货负债；如果；如果；如果；如果发生的可能性很小发生的可能性很小发生的可能性很小发生的可能性很小（比如只有比如只有比如只有比如只有1%1%1%1%），就可以按照重要，就可以按照重要，就可以按照重要，就可以按照重要性原则，性原则，性原则，性原则，只确只确只确只确认认收入、不必确收入、不必确收入、不必确收入、不必确认负债认负债。无法根据经验估计退货率无法根据经验估计退货率无法根据经验估计退

33、货率无法根据经验估计退货率的情况：的情况：的情况：的情况：不确不确不确不确认认收入收入收入收入。例例例例7 7 7 7 甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出5,0005,000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，单元，单位成本位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。际发生时可冲减增值税额。（1 1）1 1月月1 1日发

34、出商品日发出商品：第第一一节节 所所有有者者权权益益概概述述16161616借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 425,000425,000425,000425,000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425,000425,000425,000425,000借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2,000,0002,000,0002,000,0

35、002,000,000（2 2 2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款：或：或：或：或：（3 3）6 6月月3030日没有退货日没有退货：第第一一节节 收收入入的的核核算算17171717借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 425,000425,000425,000425,000 预收账款预收账款预收账款预收账款 2,500,0002,500,0002,500,0002,500,000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 2,500,000

36、2,500,0002,500,0002,500,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2,500,0002,500,0002,500,0002,500,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2,925,0002,925,0002,925,0002,925,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：库存商品贷：库存

37、商品贷：库存商品贷：库存商品 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000（4 4 4 4）6 6月月3030日退货日退货2,0002,000件：件：结转成本：结转成本：第第一一节节 收收入入的的核核算算18181818借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 2,500,0002,500,0002,500,0002,500,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170,000170,000170,000170,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷

38、：主营业务收入 （3,0005003,0005003,0005003,000500）1,500,0001,500,0001,500,0001,500,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （3,0004003,0004003,0004003,000400）1,200,0001,200,0001,200,0001,200,000 库存商品库存商品库存商品库存商品 （2,0004002,0004002,0004002,000400）800,000800,00

39、0800,000800,000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 （5,0004005,0004005,0004005,000400）2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000（3 3 3 3）代销业务：代销业务：代销业务：代销业务：代销一般分为代销一般分为视视同同同同买买断断断断和和收取手收取手收取手收取手续费续费的代销两种的代销两种：在在视同买断视同买断视同买断视同买断情况下，受托方可以根据市场情况自定情况下，受托方可以根据市场情况自定销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的差额，作为受托方的

40、利润。在这种情况下，差额，作为受托方的利润。在这种情况下，委托方可委托方可委托方可委托方可以在以在以在以在满满足收入确足收入确足收入确足收入确认认条件下，按照一般的商品条件下，按照一般的商品条件下，按照一般的商品条件下，按照一般的商品销销售收入售收入售收入售收入确确确确认认即可。即可。收取手续费收取手续费收取手续费收取手续费形式的代销由委托方制订价格，受托方形式的代销由委托方制订价格，受托方只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式下，下，委托方委托方委

41、托方委托方应应在受托方将商品在受托方将商品在受托方将商品在受托方将商品销销售后、并收到受托方售后、并收到受托方售后、并收到受托方售后、并收到受托方开具的开具的开具的开具的代销清单代销清单代销清单代销清单后，确后，确后，确后，确认认收入收入收入收入；受托方受托方受托方受托方在商品在商品在商品在商品销销售后，售后，售后，售后，按照按照按照按照协议约协议约定的手定的手定的手定的手续费续费确确确确认认代代代代销销收入收入收入收入。第第一一节节 收收入入的的核核算算19191919 第第一一节节 收收入入的的核核算算20202020 例例例例8 8 8 8 A A公司委托公司委托B B公司销售商品公司销

42、售商品100100件，双方签订的委托协件，双方签订的委托协议价格议价格200200元元/件，该商品成本为件，该商品成本为120120元元/件，增值税率件，增值税率17%17%。B B企业将该批商品以每件企业将该批商品以每件200200元的价格对外出售，元的价格对外出售，共取得价款共取得价款20,00020,000元，增值税元，增值税3,4003,400元。元。A A企业按照售企业按照售价的价的10%10%支付支付B B企业手续费，并在企业手续费，并在B B企业交来代销清单时企业交来代销清单时开给开给B B企业同样金额的销项税发票。企业同样金额的销项税发票。正确答案正确答案正确答案正确答案A A

43、企企业的会的会计处理理发发出商品出商品出商品出商品时时：收到代收到代收到代收到代销销清清清清单单，确，确，确，确认认收入：收入：收入：收入：第第一一节节 收收入入的的核核算算21212121借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 12,00012,00012,00012,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 12,00012,00012,00012,000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 23,40023,40023,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,00020,00020,00

44、0 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3,4003,4003,4003,400结转销结转销售成本：售成本：售成本：售成本：确确确确认认代代代代销费销费用：用：用：用：收到收到收到收到B B企企企企业业的代的代的代的代销销收入款收入款收入款收入款时时：正确答案正确答案正确答案正确答案B B企企业的会的会计处理理收到代收到代收到代收到代销销商品商品商品商品时时：第第一一节节 收收入入的的核核算算22222222借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 12,00012,00012,0001

45、2,000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 12,00012,00012,00012,000借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2,0002,0002,0002,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 21,400 21,400 21,400 21,400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 21,40021,40021,40021,400借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 20,00020,00020,0

46、0020,000 贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款贷：代销商品款 20,00020,00020,00020,000对对外外外外销销售售售售时时：收到收到收到收到A A企企企企业业开来的增开来的增开来的增开来的增值值税税税税专专用用用用发发票票票票时时：确确确确认认手手手手续费续费收入收入收入收入时时：第第一一节节 收收入入的的核核算算23232323借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 23,40023,40023,40023,400 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 20,00020,00020,00020,000

47、 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3,4003,4003,4003,400借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,4003,4003,4003,400 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 3,4003,4003,4003,400借：代销商品款借：代销商品款借：代销商品款借：代销商品款 20,00020,00020,00020,000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商

48、品 20,00020,00020,00020,000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 23,40023,40023,40023,400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 21,40021,40021,40021,400 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 2,0002,0002,0002,000（4 4 4 4）分期收款销售：分期收款销售：分期收款销售：分期收款销售：在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企业应按销售商品的业应按销售商品的公允价公允价公允价公允价值值确确

49、确确认销认销售收入售收入售收入售收入，应收款项，应收款项的名义金额与收入公允价值之间的的名义金额与收入公允价值之间的差差差差额额，确，确，确，确认为认为融融融融资资收益收益收益收益，并，并采用分期分摊采用分期分摊采用分期分摊采用分期分摊的方法记入各期损益中的方法记入各期损益中。第第一一节节 收收入入的的核核算算24242424（5 5 5 5）售后回购：售后回购：售后回购：售后回购：在这种情况下，在这种情况下，通常不应当确认收入通常不应当确认收入通常不应当确认收入通常不应当确认收入，企业销售商，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本

50、与销售价格以及相关税费之间的差额，在销售价格以及相关税费之间的差额，在 其他其他其他其他应应付款付款付款付款 科目核算，不确认收入。科目核算，不确认收入。企企企企业业在在在在发发出商品出商品出商品出商品时时：第第一一节节 收收入入的的核核算算25252525 售后回售后回售后回售后回购购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重是指销售商品的同时，销售方同意日后重是指销售商品的同时，销售方同意日后重是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。新买回这批商品。新买回这批商品。新买回这批商品。借：借：借：借：银行存款、应收账款银行存款、应收账款银行存款、应收账款银行存款、应收账款等等等等 实收