《所得税业务的核算》PPT课件.ppt

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1、第十一章第十一章 所得税业务所得税业务第一节第一节 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异 一、企业所得税的有关概念一、企业所得税的有关概念 征税对象：净收益应纳税所得额征税对象：净收益应纳税所得额税前会计税前会计 利润利润（一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净（一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净收益。收益。（二）税前会计利润：以会计法规为依据计算（二）税前会计利润：以会计法规为依据计算的净收益。的净收益。（三）差异的原因：税法与会计法规对于损益（三）差异的原因：税法与会计法规对于损益的规定不一致。的规定不一致。二、差异核算的方法：资产负债表债务法。二、差异核算的方法：资产负债表债务法

2、。差异差异=资产与负债的账面价值资产与负债的账面价值-资产与负债的计资产与负债的计税基础税基础（一）账面价值：按会计准则规定确定。（一）账面价值：按会计准则规定确定。（二）计税基础：按税法规定确定。（二）计税基础：按税法规定确定。三、资产的计税基础：某一资产三、资产的计税基础：某一资产在未来期间在未来期间计税计税时可以税前扣除的金额。时可以税前扣除的金额。计税基础计税基础=取得成本取得成本-前期已扣除的累计折旧额或累前期已扣除的累计折旧额或累计摊销额计摊销额以以固定资产固定资产为例为例初始确认：账面价值初始确认：账面价值=计税基础计税基础持续持有：差异来自于折旧方法、折旧年限的不同持续持有：差

3、异来自于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的计提。及固定资产减值准备的计提。【例例】甲公司于甲公司于20082008年年1 1月月1 1日开始计提折旧的某项日开始计提折旧的某项固定资产，原价为固定资产，原价为300300万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0 0。税。税法给定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧法给定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为减法计提折旧，预计净残值为0 0。20102

4、010年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可收回金额为日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220220万元。万元。【分析分析】20102010年年1212月月3131日，该项固定资产的账面价值日，该项固定资产的账面价值=300-=300-300103=210300103=210万万计税基础计税基础万万账面价值计税基础账面价值计税基础会计利润税法应税所得会计利润税法应税所得差额（未来的应税所得）差额（未来的应税所得）未来的应纳税义务（负债）未来的应纳税义务（负债）递延负债递延负债【例例】甲公司甲公司20072007年年1212月月2020日取得某设备，成本为日取得某设备，成本为1

5、6001600万万元，预计使用元，预计使用1010年，净残值为年，净残值为0 0，采用年限平均法计提，采用年限平均法计提折旧。折旧。20102010年年1212月月3131日，根据设备生产产品的市场占有日，根据设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为情况，甲公司估计其可收回金额为920920万元。假定税法万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。产在发生实质性损失时可予税前扣除。【分析分析】20102010年年1212月月3131日日设备账面价值设备账面价值=1600-16003-

6、200=920=1600-16003-200=920万元。万元。计税基础计税基础=1600-16003=1120=1600-16003=1120万元万元账面价值账面价值计税基础计税基础会计利润会计利润税法应税所得税法应税所得差额差额=200=200万元（抵扣未来应税所得）万元（抵扣未来应税所得）抵扣未来纳税义务（资产）：抵扣未来纳税义务（资产）：200200税率税率 递延资产递延资产 四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。债表上有关负债的应有金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-税法规定可抵扣的金税法规定可

7、抵扣的金额额一般：负债的计税基础一般：负债的计税基础=账面价值，对纳税无影账面价值，对纳税无影响。响。个别：负债的确认可能会影响企业的损益。个别：负债的确认可能会影响企业的损益。账面价值账面价值计税基础计税基础会计利润会计利润税法应税所得税法应税所得（负债）（负债）账面价值账面价值计税基础计税基础会计利润会计利润税法应税所得税法应税所得【例例】甲公司甲公司20092009年因销售商品承诺提供年因销售商品承诺提供3 3年的保年的保修服务，在当年度利润表中确认了修服务，在当年度利润表中确认了800800万元销售万元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修指费用，同时确认为预计负债，当年度发生保

8、修指出出200200万元，预计负债的期末余额为万元，预计负债的期末余额为600600万元。假万元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。发生时税前扣除。【分析分析】20092009年年1212月月3131日日预计负债的账面价值预计负债的账面价值=800-200=600=800-200=600万元万元预计负债的计税基础预计负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间计算应未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=600-600=0=600-600=0账面价值账面价值计税基础计税基础会计

9、利润会计利润税法应税所得：税法应税所得：差额差额600600万元万元五、暂时性差异五、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异：应税所得（一）应纳税暂时性差异：应税所得会计利润会计利润1 1、资产：账面价值计税基础、资产：账面价值计税基础2 2、负债：账面价值、负债：账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异额应纳税暂时性差异额=账面价值计税基础账面价值计税基础=应税所得会计利润应税所得会计利润（二）可抵扣暂时性差：应税所得会计利润（二）可抵扣暂时性差：应税所得会计利润1 1、资产：账面价值、资产：账面价值计税基础计税基础2 2、负债：账面价值计税基础、负债：账面价值计税基础可抵扣暂时性差异额可抵扣暂时

10、性差异额=账面价值计税基础账面价值计税基础=应税所得会计利润应税所得会计利润 第二节第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的核算递延所得税负债和递延所得税资产的核算一、递延所得税负债的核算一、递延所得税负债的核算（一）确认：（一）确认：发生的所有差异（准则规定不确认除外）确认为递延所发生的所有差异（准则规定不确认除外）确认为递延所得税负债得税负债递延所得税负债的确认金额（直接计入所有者权益的除递延所得税负债的确认金额（直接计入所有者权益的除外）即为所得税费用的增加额。外）即为所得税费用的增加额。【例例】甲公司于甲公司于20082008年年1 1月月1 1日开始计提折旧的某设备，取日开始计提折旧

11、的某设备，取得成本为得成本为200200万元，采用年限平均法计提折旧，使用年万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为限为1010年，预计残值为年，预计残值为0 0。假定计税时允许按双倍余额。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计残值与会计相同。甲递减法计列折旧，使用年限及预计残值与会计相同。甲公司适用的所得税率为公司适用的所得税率为25%25%，不享受税收优惠政策。假，不享受税收优惠政策。假定该企业不存在其他会计与税收政策处理的差异。定该企业不存在其他会计与税收政策处理的差异。【分析分析】20082008年该固定资产年折旧额年该固定资产年折旧额会计折旧会计折旧=20=20万万税

12、法折旧税法折旧=40=40万万账面价值账面价值=200-20=180=200-20=180万万计税基础计税基础=200-40=160=200-40=160万万账面价值计税基础账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异（二）计量：（二）计量：以相关应纳税暂时性差异以相关应纳税暂时性差异转回转回期间适用的所得税期间适用的所得税率计量。率计量。转回：即该差异恢复。转回：即该差异恢复。除享受税收优惠政策外，企业所得税率一般不变除享受税收优惠政策外，企业所得税率一般不变【前例前例】应纳税暂时差异额应纳税暂时差异额=180-160=20=180-160=20万万递延负债递延负债=2025%=

13、5=2025%=5万万递延所得税负债递延所得税负债=暂时性差异额暂时性差异额所得税率所得税率二、递延所得税资产的核算二、递延所得税资产的核算（一）确认（一）确认1 1、应以、应以未来期间可能取得的应纳税所得额未来期间可能取得的应纳税所得额为限。为限。（1 1）经营活动实现的）经营活动实现的（2 2）前期产生的应纳税暂时性差异在未来转回时）前期产生的应纳税暂时性差异在未来转回时将产生的应税所得额的增加额。将产生的应税所得额的增加额。2 2、符合税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和、符合税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异。税款递减，应视同可抵扣暂时性差异。3 3、

14、递延所得税资产的确认金额即为所得税费用的、递延所得税资产的确认金额即为所得税费用的减少额。减少额。（二）计量（二）计量1 1、适用税率：转回期间适用的税率、适用税率：转回期间适用的税率2 2、递延所得税资产减值：未来很可能无法取得、递延所得税资产减值：未来很可能无法取得足够的应纳税所得额，应减记递延所得税资产的足够的应纳税所得额，应减记递延所得税资产的账面价值，同时增加当期所得税费用。账面价值，同时增加当期所得税费用。三、适用税率变化：调整原已确认的递延所得税资三、适用税率变化：调整原已确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额；同时调整当期的所产或递延所得税负债的金额；同时调整当期的所得税费

15、用（或收益）。得税费用（或收益）。递延所得税资产递延所得税资产=暂时性差异额暂时性差异额所得税率所得税率递延所得税资产发生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额已转回应纳税暂时性差异的所得税影响金额调整金额递延所得税负债发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额已转回可抵扣暂时性差异的所得税影响金额调整金额【例例】A A公司公司20072007年年1212月月3131日资产负债表中有关项日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产账面价值为账面价值为1 5001 500万元，计税基础为万元，计税基础为1 0001 000万元；万元；预计负债账

16、面价值为预计负债账面价值为100100万元，计税基础为万元，计税基础为0 0万元；万元；除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，和递延所得税负债不存在期初余额，20072007年适用年适用的所得税税率为的所得税税率为33%33%，20082008年适用的所得税税率年适用的所得税税率为为25%25%。该企业预计在未来期间能够产生足够的。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性

17、差异。请分析请分析A A公司公司20072007年年1212月月3131日的暂时性差异及所日的暂时性差异及所得税影响金额。得税影响金额。【解析解析】递延所得税负债递延所得税负债50025%50025%125125（万（万元），递延所得税资产元），递延所得税资产10025%10025%2525（万元）。（万元）。【例例】20072007年年1212月月3131日购入价值日购入价值500500万元的设备，万元的设备，预计使用期预计使用期5 5年，无残值。采用直线法计提折旧，年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业20092

18、009年未扣除折旧前的利润总额为年未扣除折旧前的利润总额为1 1001 100万元，万元，适用所得税税率为适用所得税税率为25%25%。20092009年末递延所得税负年末递延所得税负债贷方发生额为债贷方发生额为【解析解析】20082008年末：年末：账面价值账面价值500-500/5500-500/5400 400（万元）（万元）计税基础计税基础500-50040%=300 500-50040%=300（万元）（万元）资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异差异100100万元，万元，递延所得税负债余额递延所得税负债余额10025%10025%

19、2525（万元）（万元）递延所得税负债发生额递延所得税负债发生额25-025-02525（万元）（贷（万元）（贷方）方）20092009年末：年末：账面价值账面价值500-500/52500-500/52300300（万元）（万元）计税基础计税基础300-30040%300-30040%180180（万元）（万元）资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异时性差异120120万元，万元，递延所得税负债余额递延所得税负债余额12025%12025%3030（万元）（万元）递延所得税负债发生额递延所得税负债发生额30-2530-255 5（万元）（

20、万元）第三节第三节 所得税费用的核算所得税费用的核算一、当期所得税：一、当期所得税：即应交所得税即应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用的所得税税适用的所得税税率率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整额纳税调整额计算口径不同产生的永久性差异：计算口径不同产生的永久性差异：不影响应税所得额（例见教材不影响应税所得额（例见教材P202P202）计算方法不同的产生的暂时性差异：计算方法不同的产生的暂时性差异：影响应税所得额影响应税所得额纳税纳税调整调整额额二、递延所得税费用（或收益）二、递延所得税费用（或收益）=（期末递延所得税（期末递延所得税-期初递延所得税负债）期初递延所得税负债

21、）-（期末递延所得税资产（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）1 1、结果、结果0，则为递延所得税负债，即增加的所，则为递延所得税负债，即增加的所得税费用；结果得税费用；结果0，则为递延所得税资产，即，则为递延所得税资产，即递减的所得税费用（收益）。递减的所得税费用（收益）。2 2、当期末递延所得税资产大于期初时，调增递、当期末递延所得税资产大于期初时，调增递延所得税资产延所得税资产（记借方），此调增数即为当期（记借方），此调增数即为当期应确认的递延所得税费用（实为收益）。应编分应确认的递延所得税费用（实为收益）。应编分录为（假定均符合递延所得税资产确认条件）：录为（假

22、定均符合递延所得税资产确认条件）：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税递延所得税反之，编制相反的会计分录。反之，编制相反的会计分录。3 3、当期末递延所得税负债大于期初时，按差额、当期末递延所得税负债大于期初时，按差额调增递延所得税负债调增递延所得税负债（记贷方）。应编会计分（记贷方）。应编会计分录：录：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税递延所得税 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债反之，编制相反的会计分录。反之，编制相反的会计分录。如某交易或事项计入所有者权益，则其所得税影如某交易或事项计入所有者权益，则其所得税影响金额及其变化也计入所有者权益。

23、响金额及其变化也计入所有者权益。【例例】甲公司甲公司20092009年年9 9月取得的某项可供出售金融月取得的某项可供出售金融资产，成本为资产，成本为200200万元，万元，20092009年年1212月月3131日，其公日，其公允价值为允价值为240240万元。甲公司适用的所得税率为万元。甲公司适用的所得税率为25%25%。【分析分析】（1 1）会计期末确认）会计期末确认4040万元的公允价值变动万元的公允价值变动借：可供出售经融资产借：可供出售经融资产公允价值变动公允价值变动 4040 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4040（2 2）确认应纳税暂时性差异的所得税影响）确

24、认应纳税暂时性差异的所得税影响借：资本公积借：资本公积其他资本公积（其他资本公积（4025%4025%）1010 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 1010三、所得税费用三、所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）例例 甲公司甲公司20072007年度按企业会计准则计算的税前年度按企业会计准则计算的税前会计利润为会计利润为10001000万元，所得税税率为万元，所得税税率为33%33%。当年。当年按税法核定的全年计税工资为按税法核定的全年计税工资为200200万元，甲公司万元，甲公司全年实发工资为全年实发工资为180180万元。甲公司递延所得税负万元。

25、甲公司递延所得税负债年初数为债年初数为4040万元，年末数为万元，年末数为5050万元，递延所得万元，递延所得税资产年初数为税资产年初数为2525万元，年末数为万元，年末数为2020万元，假定万元，假定甲公司全年无其他纳税调整因素。请核算甲公司甲公司全年无其他纳税调整因素。请核算甲公司20072007年所得税费用。年所得税费用。【分析分析】实付工资低于计税工资，不属于纳税调整实付工资低于计税工资，不属于纳税调整因素，且又无其他纳税调整因素，税前会计利润因素，且又无其他纳税调整因素，税前会计利润即为应纳税所得额。即为应纳税所得额。当期应交所得税额当期应交所得税额=1000=100033%=330

26、33%=330万元万元 递延所得税费用递延所得税费用=(50-40)+(25-20)=15=(50-40)+(25-20)=15万元万元所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用=330+15=345=330+15=345万元万元甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：借：所得税税费借：所得税税费 34500003450000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 33000003300000 递延所得税负债递延所得税负债 100000100000 递延所得税资产递延所得税资产 5000050000教材教材P203P203【例例11-211-2】【】【例例1

27、1-311-3】四、亏损弥补的所得税处理四、亏损弥补的所得税处理企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税规定，可抵规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。应确认与其相关的递延所得税资产。例见教材例见教材P025 P025【例例】某公司某公司20092009年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为12001200万万元，适用的所得税率为元，适用的所得税率为25%25%。递延所得税资产及。递延所得税资产及递延所得税

28、负债不存在期初余额。该公司递延所得税负债不存在期初余额。该公司20092009年年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：存在差别的有：（1 1）20082008年年1212月月3131日取得的一项固定资产，成本日取得的一项固定资产，成本为为600600万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，预计残值为年，预计残值为0 0，会，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。计净残值与会计

29、规定相同。（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金200200万元（税法规定不得万元（税法规定不得扣除）。扣除）。（3 3）当年度发生研究开发支出）当年度发生研究开发支出500500万元，较上年度万元，较上年度增长增长20%20%。其中。其中300300万元予以资本化；截止万元予以资本化；截止20082008年年1212月月3131日，该研发资产仍在开发过程中。税法规日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按定，企业费用化的研究开发支出按150%150%税前扣除，税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的资本化的研究开发支出按资本化金额的150%150%确确定

30、应予摊销的金额。定应予摊销的金额。（4 4）应付违反环保法规罚款）应付违反环保法规罚款100100万元。万元。（5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了3030万元的存货跌价万元的存货跌价准备。准备。【分析分析】1 1、20092009年度当期应交所得税年度当期应交所得税（1 1）会计折旧）会计折旧=120=120万万/年；税法折旧年；税法折旧=60=60万万/年年利润表中多记的折旧费利润表中多记的折旧费=60=60万万（2 2）费用化的研发支出）费用化的研发支出税法扣除额税法扣除额=200150%=300=200150%=300会计扣除额会计扣除额=200=200万万利润表中少

31、记的费用化的研发支出利润表中少记的费用化的研发支出=100=100（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=1200+60+200-100+100+300=1490=1200+60+200-100+100+300=1490万万应交所得税万应交所得税万项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础差差 异异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异存货存货8008008308303030固定资产固定资产固定资产原价固定资产原价3000300030003000减：累计折旧减：累计折旧460460400400固定资产账面价值固定资产账面价值25402540260026006060无形资

32、产无形资产300300450450150150其他应付款其他应付款100100100100总计总计2402402 2、20092009年度递延所得税年度递延所得税 资产负债表相关项目金额及其计税基础资产负债表相关项目金额及其计税基础 单位：万元单位：万元递延所得税收益递延所得税收益=期末递延所得税资产期末递延所得税资产=24025%=60=24025%=60万万3 3、利润表中应确认的所得税费用、利润表中应确认的所得税费用所得税费用万所得税费用万借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 6060 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 【例例】沿用前例中有关资料，假定公

33、司沿用前例中有关资料，假定公司20102010年当期年当期应交所得税为应交所得税为462462万元。资产负债表中有关资产、万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。与税收规定的差异。项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础差差 异异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异存货存货16001600168016808080固定资产固定资产固定资产原价固定资产原价3000300030003000减：累

34、计折旧减：累计折旧556556460460减：固定资产减值减：固定资产减值准备准备2002000 0固定资产账面价值固定资产账面价值2244224425402540296296无形资产无形资产270270405405135135预计负债预计负债100100100100总计总计240240【分析分析】1 1、当期应交所得税、当期应交所得税=462=462万万2 2、当期递延所得税收益、当期递延所得税收益=期末递延所得税资产期末递延所得税资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产3 3、所得税费用、所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 462462