《内部控制及其评审》PPT课件.ppt

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1、第六章第六章 内部控制及其评审内部控制及其评审1.内部控制的概念的发展及所经历的阶段内部控制的概念的发展及所经历的阶段2.现代内部控制的主要内容现代内部控制的主要内容3.审计人员了解内部控制制度的方法审计人员了解内部控制制度的方法4.问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点缺点和适用范围缺点和适用范围5.内部控制测试的相关内容内部控制测试的相关内容6.针对不同的内部控制评价结果，审计人员设针对不同的内部控制评价结果，审计人员设计审计策略的相关内容计审计策略的相关内容学习要点学习要点:本章主要内容n第一节内部控制概述n第二节内部控制评审第一节内部控制概述一、内

2、部控制的含义与发展一、内部控制的含义与发展 二、内部控制的具体内容二、内部控制的具体内容三、理解内部控制概念应注意的几个问题三、理解内部控制概念应注意的几个问题返回一、内部控制的含义与发展（一）“内部牵制”阶段（二）“内部控制”阶段（三）“内部控制结构”阶段（四）“内部控制整体框架”阶段 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段以将其划分为以下几个阶段返回一、内部控制的含义与发展（一）“内部牵制”阶段20世纪世纪40年代前，处于年代前，处于“内部牵制内部牵制”阶段，即：以任何阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任

3、何一项获一部分业务权利的方式个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误生错误、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的错误可能性是很小的、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：两个基本假设：返回

4、一、内部控制的含义与发展（二）“内部控制”阶段20世纪世纪40年代到年代初，处于年代到年代初，处于“内部控制内部控制”阶段，阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针执行既定的管理方针、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的错误可能性是很小的、两个或以

5、上的人或部门有意识的合伙无比、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：两个基本假设：返回一、内部控制的含义与发展（三）“内部牵制结构”阶段20世纪世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年年5月审计准则公告第月审计准则公告第55号指出：企业的内部控制结构包号指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。程序。1.控制环境控制环境2.会计制度会计制度3.控制程序控制程序构成要

6、素：构成要素：返回一、内部控制的含义与发展（四）“内部控制整体框架”阶段1992年年9月，月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文发布了知道内部控制实践的纲领性文件内部控制件内部控制-整体框架指出：内部控制是由企业董事会、整体框架指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。供合理保证的过程。1.控制环境控制环境2.风险评估风险评估3.控制活动控制活动4.信息沟通信息沟通5.信息监督

7、信息监督5个构成要素：个构成要素：返回二、内部控制的具体内容（一）控制环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息沟通（五）监督 正如正如COSO在内部控制在内部控制-整体框架中指出的那整体框架中指出的那样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成信息沟通和监督五个要素构成返回（一）控制环境控制环境是内部控制其它要素的基础，控制环境是内部控制其它要素的基础，1.正直品行与价值观正直品行与价值观2.人员胜任能力人员胜任能力3.管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格4.董事会及审计委员会董事会及审计委员会5.组织结构组织结构

8、6.权责划分权责划分7.人力资源管理人力资源管理主要内容有：主要内容有：返回（二）风险评估 风险评估是指与提供符合公认会计原则的财风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的奉献的确认、分析和管理。务报告有关的奉献的确认、分析和管理。1.经营环境的改变经营环境的改变2.新职员的介入新职员的介入3.新技术的引进新技术的引进4.新生产线或新经营活动的出现新生产线或新经营活动的出现5.信息系统的更新信息系统的更新6.公司的快速成长公司的快速成长7.会计政策的变更会计政策的变更引起风险的环境因素：引起风险的环境因素：返回（三）控制活动 控制活动是指确保管理层指令得以实施的政控制活动是指确保管理层

9、指令得以实施的政策和程序。策和程序。1.职务分离职务分离2.实物控制实物控制3.信息处理控制信息处理控制4.业绩独立检查业绩独立检查与审计活动相关的控制活动具体有：与审计活动相关的控制活动具体有：返回（四）信息沟通 一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需够孤立纵横两个方向的信息

10、流，适应组织的信息需求。求。返回（五（五）监督监督 监督是指由管理当局对内部控制效果进行持监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用及及 根据情况变化而实施修正、完善。根据情况变化而实施修正、完善。包括日常的管理监督活动，也包括内部审计包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。返回三、理解内部控制概念应注意的几个问题1 1内部控制的主体内部控制的主体

11、 2 2内部控制的客体内部控制的客体 3 3内部控制的目标内部控制的目标 4 4内部控制的方法和手段内部控制的方法和手段 5 5内部控制的本质内部控制的本质返回第二节第二节 内部控制评审内部控制评审一、内部控制了解与描述二、内部控制测试三、内部控制评价返回一、内部控制了解与描述-1（一）内部控制的了解（一）内部控制的了解注册会计师了解被审计单位内部控制的注册会计师了解被审计单位内部控制的途径途径主要主要有以下几个方面：有以下几个方面：1 1查阅相关内部控制文件，了解内部控制查阅相关内部控制文件，了解内部控制 2 2利用以往的审计经验，了解内部控制利用以往的审计经验，了解内部控制 3 3通过观察

12、和询问，了解内部控制通过观察和询问，了解内部控制 4 4通过穿行测试，了解内部控制通过穿行测试，了解内部控制 一、内部控制了解与描述-2（二）内部控制的描述（二）内部控制的描述 审计人员在充分了解和掌握上述内部控制审计人员在充分了解和掌握上述内部控制的情况后，应当用适当的方法对内部控制加以的情况后，应当用适当的方法对内部控制加以描述，以供修订和修改审计计划和程序之用，描述，以供修订和修改审计计划和程序之用，或供日后查考之用。用于内部控制描述的方法或供日后查考之用。用于内部控制描述的方法主要有文字表述法、问卷调查法和流程图法等主要有文字表述法、问卷调查法和流程图法等。返回1文字表述法 审计人员将

13、所了解到的被审计单位业务的授权、批审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体格式如资料所示格式如资料所示 优优点点:简简便易行，比便易行，比较较灵活，可灵活，可对对被被审计单审计单位内位内部控制的各个部控制的各个环节环节作出比作出比较较深入和具体的描述，深入和具体的描述，不受任何限制。不受任何限制。缺点缺点:即即对对内部控制的描述，有内部控制的描述，有时时很很难难用用简简明易明易懂的懂的语语言来

14、言来详细说详细说明各个明各个细节细节，从而可能使文从而可能使文字叙述字叙述显显得比得比较较冗冗长长，也有可能，也有可能遗遗漏内部控制漏内部控制设计设计中的重要中的重要环节环节，而且缺乏形象感和，而且缺乏形象感和层层次感，次感，不便于不便于资资料整理和料整理和对对比分析。比分析。返回2 2问问卷卷调查调查法法 根据被审计单位的业务类型、业务循环、根据被审计单位的业务类型、业务循环、内部控制等，将内部控制的必要事项特别是内部控制等，将内部控制的必要事项特别是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产物资的安全、完整有关的主要事项作为调查物资的安全、完整有关的主要事

15、项作为调查项目，事先设计出一系列有针对性、标准化项目，事先设计出一系列有针对性、标准化的调查表，利用调查表来了解被审单位内部的调查表，利用调查表来了解被审单位内部控制是否健全完善，从而对内部控制加以描控制是否健全完善，从而对内部控制加以描述的一种方法。述的一种方法。具体格式见表具体格式见表6-12 2问问卷卷调查调查法法 1.1.简简便易行；便易行；2.2.能能对对所所调查问题给调查问题给予予明确答复；明确答复；3.3.由于由于调查调查范范围围明确，明确，调查调查内容可同内容可同时时由若由若干人分干人分头进头进行，提高行，提高审计审计效率；效率；4.4.调查调查表中表中“否否”栏栏反映了内部控

16、制存在的反映了内部控制存在的问问题题，能引起，能引起审计审计人人员员的高度重的高度重视视。优优点：点：2 2问问卷卷调查调查法法 1.1.调查调查内容只限于明确的内容只限于明确的调查调查事事项项，难难以提供一个完整以提供一个完整的、系的、系统统的、全面的分析的、全面的分析评评价；价；2.2.调查调查事事项项如果如果设计设计不当，所填答案就不能正确反映内不当，所填答案就不能正确反映内部控制的健全情况；部控制的健全情况；3.3.格式固定的格式固定的调查调查表缺乏表缺乏弹弹性而性而难难以适用于不同行以适用于不同行业业的的被被审计单审计单位或特殊情况；位或特殊情况；4.4.此外，此外，审计审计人人员员

17、如果机械地照表提如果机械地照表提问问，往往会使被，往往会使被调调查查人人员员漫不漫不经经心，使心，使调查调查流于形式。流于形式。缺缺点点：返回3 3流程流程图图法法 指用特定的指用特定的语语言符号或言符号或图图形，将被形，将被审计单审计单位的位的组织结组织结构、构、职责职责分工、分工、权权限范限范围围、会、会计记录计记录、业务处业务处理流程等内部控制情理流程等内部控制情况，以况，以图图解的形式直解的形式直观观、形象地加以描述的一种方法。、形象地加以描述的一种方法。具体格具体格式如图式如图6-16-1所示所示优优点点:从整体的角度，以从整体的角度，以简简明的明的图图式描式描绘绘被被审计单审计单位

18、的内部控制位的内部控制系系统统，能直，能直观观体体现现内部控制系内部控制系统统中的薄弱中的薄弱环节环节，便于，便于审计审计人人员员对对内部控制系内部控制系统进统进行理解与行理解与评评价。价。缺点：缺点：绘绘制流程制流程图须图须具具备较娴备较娴熟的技熟的技术术和花和花费较费较多的多的时间时间，难难度度较较大；不同大；不同审计审计机构使用的流程机构使用的流程图图符号不同，可能引起理解混符号不同，可能引起理解混乱；当被乱；当被审计单审计单位位业务业务量大、量大、组织结组织结构复构复杂杂或控制或控制环节较环节较多多时时，流程流程图图就会就会过过于复于复杂杂。返回二、内部控制测试设计测试主要是查明被审计

19、单位的内部控制的设计是否健全，是否符合内部控制的一般原理的要求，能否有效防止错弊的发生，或者是否有助于及时发现和纠正已经发生的错弊二、内部控制测试重点查清以下三个问题重点查清以下三个问题（1）这项控制受否按照设计要求适当执行这项控制受否按照设计要求适当执行（2）是否在本年度中一贯执行是否在本年度中一贯执行（3）是否由被授权人执行是否由被授权人执行内部控制执行测试的方法内部控制执行测试的方法（1 1）检查交易和事项的凭证；检查交易和事项的凭证；（2 2）询问并实地观察内部控制的运行情况；询问并实地观察内部控制的运行情况；（3 3）重新执行相关内部控制程序；重新执行相关内部控制程序；返回三、内部控

20、制评价对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的高低，可以分为以下三种类型高低，可以分为以下三种类型1高信赖程度2中信赖程度3低信赖程度返回 表6-1库存现金和银行存款内部控制调查问卷调查项目调查项目是是否否不适合不适合备注备注1、现金收支与记账的岗位是否分离、现金收支与记账的岗位是否分离在库存现金在库存现金未突破规定未突破规定限额时，部限额时，部分小额零星分小额零星收入有坐支收入有坐支现象现象未明确付款未明确付款权限权限2、现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理、现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理3、现金支票和银行预留印签是否做到分管及签盖分工负

21、责制、现金支票和银行预留印签是否做到分管及签盖分工负责制4、现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审、现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审5、是否有现金坐支的现象、是否有现金坐支的现象6、现金收支是否有合理合法的依据、现金收支是否有合理合法的依据7、现金收入是否及时准确的入账、现金收入是否及时准确的入账8、现金支出是否有核准手续并明确款项支付权限、现金支出是否有核准手续并明确款项支付权限9、现金是否做到日清月结，并建立和实行定期核对制度、现金是否做到日清月结，并建立和实行定期核对制度10、有无现金收支业务的内部审计制度、有无现金收支业务的内部审计制度11、企业是否根据不同的银行账号分别

22、开设银行存款日记账、企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账12、出纳和会计职责是否分离、出纳和会计职责是否分离13、银行存款日记账是否逐笔序时登记、银行存款日记账是否逐笔序时登记14、企业除零星支付外的支出是否通过银行结算、企业除零星支付外的支出是否通过银行结算15、对于重大的开支项目是否经过核准审批、对于重大的开支项目是否经过核准审批16、是否严格控制和保管空白支票，签发支票的印章是否妥善保管、是否严格控制和保管空白支票，签发支票的印章是否妥善保管17、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发 表6-1库存现金和银行存款内部控制调查问卷调查项目调查

23、项目是是否否不适合不适合备注备注18、支票是否按序签发，开出的、支票是否按序签发，开出的19、作废支票是否加盖、作废支票是否加盖“作废作废”戳记，并与存根一并保存戳记，并与存根一并保存20、银行存款日记账与总账是否每月末核对相符、银行存款日记账与总账是否每月末核对相符21、银行存款日记账是否定期与银行对账单和对、银行存款日记账是否定期与银行对账单和对22、是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到帐实相符、是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到帐实相符结论结论;1 1、经内部控制问卷和简易测试后，认为现金循环的内部控制可信赖度为：、经内部控制问卷和简易测试后，认为现金循环的内部

24、控制可信赖度为：高（高（）中（中（）低（低（）2 2、该循环是否需进一步作符合性测试、该循环是否需进一步作符合性测试 是（是（）否（否（）返回图图6-1材料收发业务流程图材料收发业务流程图供应科供应科仓库仓库车间车间财务科财务科供货单位送来发票供货单位送来发票凭已付款和登记总账定期核对材料总账材料总账领料单汇总表N领料单汇总表领料单2盘存表2盘存表21Ni1 领料单领料单Ni1 领料单领料单23N发票发票1 收料单收料单2N材料明材料明细账细账发票发票1收料通知单收料通知单2N收料通知单收料通知单N符号说明符号说明业务起点业务起点凭证单据表凭证单据表明细表明细表总账总账存档存档N业务终点业务终

25、点合并文件合并文件i盖章盖章传递路线传递路线资料来源资料来源资料核对资料核对材料采购内部控制文字说明书材料采购内部控制文字说明书A厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况：厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况：（1）各各车车间间填填写写请请购购单单一一式式两两联联，第第一一联联送送材材料料供供应应科科，审审核核批批准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查（2）仓仓库库发发现现库库存存量量达达到到订订购购点点是是填填写写定定购购单单一一式式三三联联，第第一一、三三联联存存供供应应科科备备查查；第第二二联联存存仓仓库库准准备备收收料料。供供应应厂厂商商将将材材料料发发来来时时，直直接接由由仓仓库库根根据据对对方方寄寄来来的的发发票票、提提货货单单和和本本厂厂订订购购单单和和对对验验收收数数量量、规规格格和和质质量量，并并填填写写收收料料单单一一式式三三联联。第第一一联联由由保保管管员员据据以以登登记记材材料料卡卡片片账账核核材材料料明明细细账账，并并留留存存材材料料仓仓库库；第第二二联联送送供供应应科科通通知知材材料料已已收收到到；第三联送财务科据以登记才材料总账并付款第三联送财务科据以登记才材料总账并付款。审计员：李文审计员：李文2004年年2月月14日日 返回