《会计准则专题》PPT课件.ppt

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1、 会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题FF导学导学导学导学FF该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容该准则所规范的主要内容 固定资产取得的账务处理；固定资产取得的账务处理；固定资产取得的账务处理；固定资产取得的账务处理；固定资产的折旧的计算及帐务处理；固定资产的折旧的计算及帐务处理；固定资产的折旧的计算及帐务处理；固定资产的折旧的计算及帐务处理；固定资产后续支出的账务处理；固定资产后续支出的账务处理；固定资产后续支出的账务处理；固定资产后续支出的账务处理；固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理固定资

2、产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 第四章第四章企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产 会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题FF 重点与难点：重点与难点：固固定定资资产产资资产产入入账账价价值值的的确确定定、固固定定资资产的相关核算及固定资产的后续支出的处理。产的相关核算及固定资产的后续支出的处理。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量FF固定资产准则规定固定资产准则规定固定资产准则规定固定资产准则规定“固定资产应当按其固定资产应当按其固定资产应当按其固定资产应当按其成本成本成本成本入账入账入账入账”，即，即，即，即固定资

3、产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。FF固定资产成本是指企业购建某项固定资产固定资产成本是指企业购建某项固定资产固定资产成本是指企业购建某项固定资产固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使达到预定可使达到预定可使达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出用状态前所发生的一切合理、必要的支出用状态前所发生的一切合理、必要的支出用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既。这些支出既。这些支出既。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费

4、和安装成本，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。FF对于特殊行业的特定固定资产，还应当考虑预计弃置费对于特殊行业的特定固定资产，还应当考虑预计弃置费对于特殊行业的特定固定资产，还

5、应当考虑预计弃置费对于特殊行业的特定固定资产，还应当考虑预计弃置费用因素。用因素。用因素。用因素。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 （一）外购固定资产（一）外购固定资产（一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产

6、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。具体分为购入不需要安装的固定资产和购入需要费等。具体分为购入不需要安装的固定资产和购入需要费等。具体分为购入不需要安装的固定资产和购入需要费等。具体分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。安装的固定资产两类。安装的固定资产两类。安装的固定资产两类。1.1.1.1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入购入

7、不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。固定资产成本。固定资产成本。固定资产成本。2.2.2.2.购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”科科科科目核算目核算目核算目核算 会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题【例题【例题【例题【例题1 1 1 1】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为税发票上注明的设备买价为税发票

8、上注明的设备买价为税发票上注明的设备买价为50000500005000050000元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为8500850085008500元，支付的运输费为元，支付的运输费为元，支付的运输费为元，支付的运输费为1500150015001500元，设备安装时领用工程用元，设备安装时领用工程用元，设备安装时领用工程用元，设备安装时领用工程用材料价值材料价值材料价值材料价值1000100010001000元（不含税），购进该批工程用材料的元（不含税），购进该批工程用材料的元（不含税），购进该批工程用材料的元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为增值税为增值税为增值税

9、为170170170170元，设备安装时支付有关人员工资元，设备安装时支付有关人员工资元，设备安装时支付有关人员工资元，设备安装时支付有关人员工资2000200020002000元。元。元。元。该固定资产的成本为（）元。该固定资产的成本为（）元。该固定资产的成本为（）元。该固定资产的成本为（）元。A.63170A.63170A.63170A.63170B.60000 B.60000 B.60000 B.60000 C.63000C.63000C.63000C.63000答案：答案：答案：答案：A A A A 该固定资产的成本该固定资产的成本该固定资产的成本该固定资产的成本50000+8500+

10、1500+1000+170+200050000+8500+1500+1000+170+200050000+8500+1500+1000+170+200050000+8500+1500+1000+170+2000 63170631706317063170（元）（元）（元）（元）会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 3.3.3.3.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑（新）（新）（新）（新）（1 1 1 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

11、，）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的应当按照各项固定资产的应当按照各项固定资产的应当按照各项固定资产的公允价值比例公允价值比例公允价值比例公允价值比例对总成本进行对总成本进行对总成本进行对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配，分别确定各项固定资产的成本。分配，分别确定各项固定资产的成本。分配，分别确定各项固定资产的成本。【例【例【例【例2 2 2 2】2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日，甲公司为降低采购成本，向乙公日，甲公司为降低采购成本，向乙公日，甲公司为降低采购成本，向乙公日，甲公司为降低采购成本，向乙

12、公司一次购进了司一次购进了司一次购进了司一次购进了3 3 3 3套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备套不同型号且具有不同生产能力的设备A A A A、B B B B和和和和C C C C。甲公司为该批设备共支付货款甲公司为该批设备共支付货款甲公司为该批设备共支付货款甲公司为该批设备共支付货款7800000780000078000007800000元，元，元，元，增值税税额增值税税额增值税税额增值税税额1326000132600013260001326000元，包装费元，包装费元，包装费元，包装费42000420004200042

13、000元，全部以银行元，全部以银行元，全部以银行元，全部以银行存款支付。假定设备存款支付。假定设备存款支付。假定设备存款支付。假定设备A A A A、B B B B和和和和C C C C均满足固定资产的定义及均满足固定资产的定义及均满足固定资产的定义及均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别为2926000292600029260002926000元、元、元、元、3594800359480035948003594800元、元、元、元、1839200183920018392001839200元；不考虑其他相关税费

14、。元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题FF甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1 1 1）固定资产成本）固定资产成本）固定资产成本）固定资产成本7800000+1326000+420007800000+1326000+420007800000+1326000+420007800000+1326000+420009168000916800091680009168000（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）确定设备）确定设备）确定设备）确定设备A A A

15、 A、B B B B和和和和C C C C的价值分配的价值分配的价值分配的价值分配A A A A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 2926000292600029260002926000（2926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200）35%35%35%35%B B B B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值

16、比例 3594800359480035948003594800（2926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200）43%43%43%43%C C C C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 1839200183920018392001839200（2926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002926000+3594800+18392002

17、926000+3594800+1839200）22%22%22%22%（3 3 3 3）确定设备）确定设备）确定设备）确定设备A A A A、B B B B和和和和C C C C各自的入账价值各自的入账价值各自的入账价值各自的入账价值A A A A设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值916800035%916800035%916800035%916800035%3208800320880032088003208800（元）（元）（元）（元）B B B B设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值916800043%916800043%916800043%916

18、800043%3942240394224039422403942240（元）（元）（元）（元）C C C C设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值916800022%916800022%916800022%916800022%2016960201696020169602016960（元）（元）（元）（元）会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（4 4 4 4）编制会计分录）编制会计分录）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产A A A A3208800320880032088003208800BBBB394224039422403

19、9422403942240CCCC2016960201696020169602016960贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款9168000916800091680009168000 （2 2 2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确

20、定。实际支付的价款与购买价款的现值之现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确

21、认为财务费用，计入当成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。期损益。期损益。期损益。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 【例题【例题3 3】假定】假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1

22、212月月3131日支付日支付10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元，20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年期银行借款年利率为年利率为6%6%。固定资产入账价值固定资产入账价值1000/1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2+400/2+400/（1+6%1+6%）331813.241813.24（万元）（万元）长期应付款入账价值为长期应付款入账价值为20002000万元万元未确认融资费用未确认融资费用20002000

23、1813.241813.24186.76186.76（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产1813.24 1813.24（本金）（本金）未确认融资费用未确认融资费用186.76 186.76 （利息）（利息）贷：长期应付款贷：长期应付款2000 2000 （本息和）（本息和）会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题实际利率法：实际利率法：实际利率法：实际利率法：每期利息每期期初本金每期利息每期期初本金每期利息每期期初本金每期利息每期期初本金实际利率实际利率实际利率实际利率每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额每期未确认融资费用摊销每期期初

24、应付本金余额每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率实际利率实际利率实际利率每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资 费用余额费用余额费用余额费用余额2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销1813.246%1813.246%1813.246%1813.246%（万元）（万元）（万元）（万元）借：财务

25、费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用108.79108.79108.79108.79贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用108.79108.79108.79108.79借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款1000100010001000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10001000100010002008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销 （2000-10002000-10002000-1000200

26、0-1000）（）（）（）（）6%6%6%6%（1000100010001000）6%6%6%6%（万元）（万元）（万元）（万元）会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用55.3255.3255.3255.32贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用55.3255.3255.3255.32借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款600600600600贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款600600600600 2009 2009 2009 2009年年年年12121212月月

27、月月31313131日日日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销 （万元）（万元）（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用22.6522.6522.6522.65贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用22.6522.6522.6522.65借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款400400400400贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款400 400 400 400 会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二）接受捐赠的固定资产（二）接受捐赠的固定资产（二）接受

28、捐赠的固定资产（二）接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1.1.1.1.捐捐捐捐赠赠赠赠方方方方提提提提供供供供了了了了有有有有关关关关凭凭凭凭据据据据的的的的，按按按按凭凭凭凭据据据据上上上上标标标标明明明明的的的的金金金金额额额额加加加加上上上上应应应应当当当当支支支支付付付付的相关税费，作为入账价值；的相关税费，作为入账价值；的相关税费，作为入账价值；的相关税费，作为入账价值；2.2.2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以

29、下顺序确定其入账价值：捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l l l l）同同同同类类类类或或或或类类类类似似似似固固固固定定定定资资资资产产产产存存存存在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的，按按按按同同同同类类类类或或或或类类类类似似似似固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场价价价价格格格格估估估估计计计计的的的的金金金金额额额额，加加加加上上上上应应应应当当当当支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费，作作作作为为为为入入入

30、入账账账账价价价价值值值值。（2 2 2 2）同同同同类类类类或或或或类类类类似似似似固固固固定定定定资资资资产产产产不不不不存存存存在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的，按按按按该该该该接接接接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如如如如接接接接受受受受捐捐捐捐赠赠赠赠的的的的系系系系旧旧旧旧的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，按按按按依依依依据据据据上上上上述述述述方方方方法法法法确确确确定定定

31、定的的的的新新新新固固固固定定定定资资资资产产产产价价价价值值值值，减减减减去去去去按按按按该该该该项项项项资资资资产产产产的的的的新新新新旧旧旧旧程程程程度度度度估估估估计计计计的的的的价价价价值值值值损损损损耗耗耗耗后后后后的的的的余余余余额额额额，作为入账价值。作为入账价值。作为入账价值。作为入账价值。对对对对于于于于接接接接受受受受捐捐捐捐赠赠赠赠的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，企企企企业业业业应应应应以以以以按按按按上上上上述述述述方方方方法法法法确确确确定定定定的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产入账价值，借记入账价值，借记入账价值，借记入账价值，借记“固定资产固定资

32、产固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题【例例例例题题题题4 4 4 4】2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月8 8 8 8日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司接接接接受受受受乙乙乙乙公公公公司司司司捐捐捐捐赠赠赠赠的的的的一一一一台台台台八八八八成成成成新新新新机机机机器器器器设设设设备备备备，乙乙乙乙公公公公司司司司提提提提供供供供的的的的设设设设备备备备的的的的有有有有关关关关发发发发票票票票等等等等凭凭凭凭证证证证显显显显示示示

33、示该该该该设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为86 86 86 86 800800800800元元元元（含含含含增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额额额额）。甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为使使使使设设设设备备备备达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用状状状状态态态态所所所所发发发发生生生生的的的的运运运运输输输输费费费费、安安安安装装装装费费费费等等等等为为为为2 2 2 2 500500500500元元元元，全全全全部部部部以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付。假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司适适适适用用用用的的的的所所所所得

34、得得得税税税税税税税税率率率率为为为为33%33%33%33%，不不不不考考考考虑虑虑虑其其其其他相关税费。他相关税费。他相关税费。他相关税费。分分分分析析析析：甲甲甲甲公公公公司司司司接接接接受受受受捐捐捐捐赠赠赠赠的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，捐捐捐捐赠赠赠赠方方方方提提提提供供供供了了了了有有有有关关关关凭凭凭凭据据据据，根根根根据据据据凭凭凭凭据据据据所所所所确确确确定定定定的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原价价价价为为为为86 86 86 86 800800800800元元元元（含含含含增增增增值值值值税税税税进进进进项项项项税税税税额额额额），而而而而该该

35、该该设设设设备备备备为为为为八八八八成成成成新新新新的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，因因因因此此此此，固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值应应应应为为为为69 69 69 69 440440440440元元元元（86 86 86 86 80080%80080%80080%80080%），加加加加上上上上发发发发生生生生的的的的运运运运输输输输费费费费、安安安安装费装费装费装费2 5002 5002 5002 500元，合计为元，合计为元，合计为元，合计为71 94071 94071 94071 940元。甲公司的账务处理如下：元。甲公司的账务处理如

36、下：元。甲公司的账务处理如下：元。甲公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 71940 71940 71940 71940 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得捐赠利得捐赠利得 69 440 69 440 69 440 69 440 银行存款银行存款银行存款银行存款 2 500 2 500 2 500 2 500 期末，该笔接受捐赠利得应转入本年利润，并计算所得税。期末，该笔接受捐赠利得应转入本年利润，并计算所得税。期末，该笔接受捐赠利得应转入本年利润，并计算所得税。期末，该笔接受捐赠利得应转入本年利润，并计算所得税。会计准则专

37、题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 （三）存在弃置费用的固定资产（新）（三）存在弃置费用的固定资产（新）（三）存在弃置费用的固定资产（新）（三）存在弃置费用的固定资产（新）1.1.1.1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.2.2.2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对对对对于于于于这这这这些些些些特特特特殊殊殊殊行行行行业业业业的的的的特特特特定定定定

38、固固固固定定定定资资资资产产产产，企企企企业业业业应应应应当当当当按按按按照照照照弃弃弃弃置置置置费费费费用的现值计入相关固定资产成本。用的现值计入相关固定资产成本。用的现值计入相关固定资产成本。用的现值计入相关固定资产成本。注注注注意意意意：一一一一般般般般工工工工商商商商企企企企业业业业的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产发发发发生生生生的的的的报报报报废废废废清清清清理理理理费费费费用用用用，不不不不属属属属于于于于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用，应当在发生时作为

39、固定资产处置费用处理。FF对于存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定对于存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定对于存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定对于存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定资产时按固定资产的取得成本和预计弃置费用的现值借记资产时按固定资产的取得成本和预计弃置费用的现值借记资产时按固定资产的取得成本和预计弃置费用的现值借记资产时按固定资产的取得成本和预计弃置费用的现值借记“固固固固定资产定资产定资产定资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债预计负债预计负债”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。

40、等科目。等科目。等科目。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题【例题【例题【例题【例题5 5 5 5】长江公司属于核电站发电企业，】长江公司属于核电站发电企业，】长江公司属于核电站发电企业，】长江公司属于核电站发电企业，2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日正式建造日正式建造日正式建造日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000100000100000100000万元，万元，万元，万元，预计使用寿命为

41、预计使用寿命为预计使用寿命为预计使用寿命为40404040年。据国家法律和行政法规、国际公约等规年。据国家法律和行政法规、国际公约等规年。据国家法律和行政法规、国际公约等规年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日预计预计预计预计40404040年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用年后该核电站核设施的弃

42、置时，将发生弃置费用年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000100001000010000万万万万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为等因素确定的折现率为等因素确定的折现率为等因素确定的折现率为5%5%5%5%。计算该固定资产的入账价值，并编。计算该固定资产的入账价值，并编。计算该固定资产的入账价值，并编。计算该固定资产的入账价值，并编制会计分录。制会计分录。制会计分录。制会计分录。固

43、定资产入账的金额固定资产入账的金额固定资产入账的金额固定资产入账的金额100000+10000/100000+10000/100000+10000/100000+10000/（1+5%1+5%1+5%1+5%）40404040 （万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产101420.46 101420.46 101420.46 101420.46 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 100000 100000 100000 100000 预计负债预计负债预计负债预计负债1420.46 1420.46 1420.46 1420.46 会计准则专

44、题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 二、二、固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。发生的更新改造支出、修理费用等。发生的更新改造支出、修理费用等。发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固与固定资产

45、有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。被替换部分的账面价值扣除。被替换部分的账面价值扣除。被替换部分的账面价值扣除。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题 【例题【例题【例题【例题6 6 6 6】企业的某项固定资产原价为】企业的某项固定资产原价为】企业的某项固定资产原价为】企业的某项固定资产原价为2000200020002000万元，采用万元，采用万元，采用万元，采用年限平均法计提折

46、旧，使用寿命为年限平均法计提折旧，使用寿命为年限平均法计提折旧，使用寿命为年限平均法计提折旧，使用寿命为10101010年，预计净残值年，预计净残值年，预计净残值年，预计净残值为为为为0 0 0 0，在第，在第，在第，在第5 5 5 5年年初企业对该项固定资产的某一主要部年年初企业对该项固定资产的某一主要部年年初企业对该项固定资产的某一主要部年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计件进行更换，发生支出合计件进行更换，发生支出合计件进行更换，发生支出合计1000100010001000万元，符合准则规定万元，符合准则规定万元，符合准则规定万元，符合准则规定的固定资产确认条件，

47、被更换的部件的原价为的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800800800800万万万万元。计算固定资产更换后的原价。元。计算固定资产更换后的原价。元。计算固定资产更换后的原价。元。计算固定资产更换后的原价。固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价该项固定资产进行更新改造前的账面价值该项固定资产进行更新改造前的账面价值该项固定资产进行更新改造前的账面价值该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后发生的后发生的后发生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面

48、价值续支出该项固定资产被更换部件的账面价值续支出该项固定资产被更换部件的账面价值续支出该项固定资产被更换部件的账面价值（20002000200020002000104200010420001042000104）+1000+1000+1000+1000（800800800800800104800104800104800104）1720 1720 1720 1720（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。会计准则专题会计准则专题会计准则专题会计准则专题（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合与固定资产有关的修

49、理费用等后续支出，不符合与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。时计入当期管理费用或销售费用等。时计入当期管理费用或销售费用等。时计入当期管理费用或销售费用等。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常

50、的处理方法为：续支出，通常的处理方法为：续支出，通常的处理方法为：续支出，通常的处理方法为：1.1.1.1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.2.2.2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.3.3.3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，如果不能区分是固定资产修理还是固定资