《会计账项调整》PPT课件.ppt

《《会计账项调整》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《会计账项调整》PPT课件.ppt（22页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四讲第四讲 会计账项调整会计账项调整一、两类不同性质的会计核算业务一、两类不同性质的会计核算业务一、两类不同性质的会计核算业务一、两类不同性质的会计核算业务：（参见教材参见教材 P188P188）1 1 1 1、经济业务：、经济业务：、经济业务：、经济业务：企业经济活动的具体事项，发生时有从事具企业经济活动的具体事项，发生时有从事具 体经济业务的部门或人员所提供的原始凭证体经济业务的部门或人员所提供的原始凭证 作为会计核算的依据。对这类业务的会计核作为会计核算的依据。对这类业务的会计核 算一般在平时业务发生时进行。算一般在平时业务发生时进行。2 2 2 2、纯核算业务：、纯核算业务：、纯核算

2、业务：、纯核算业务：对会计账面原有记录进行调整或结转（这对会计账面原有记录进行调整或结转（这 时企业并未发生实际的经济活动，所以没有时企业并未发生实际的经济活动，所以没有 具体业务部门或人员提供原始凭证）。这类具体业务部门或人员提供原始凭证）。这类 业务一般在会计期末进行，所依据的是会计业务一般在会计期末进行，所依据的是会计 部门自己编制的原始凭证。这类业务包括部门自己编制的原始凭证。这类业务包括：（1 1）账项调整（即会计循环的第）账项调整（即会计循环的第3 3步骤）；步骤）；（2 2）结账（即会计循环的第）结账（即会计循环的第5 5步骤）。步骤）。二、会计账项调整包括的内容二、会计账项调整

3、包括的内容二、会计账项调整包括的内容二、会计账项调整包括的内容：（参见教材参见教材 P190P190）在一般情况下，当涉及收入或费用的经济业务发生时，在一般情况下，当涉及收入或费用的经济业务发生时，对收入或费用可以马上确认入账，而不必到会计期末通对收入或费用可以马上确认入账，而不必到会计期末通 过账项调整来确认入账。过账项调整来确认入账。但在某些特定情况下，当涉及收入或费用的经济业务但在某些特定情况下，当涉及收入或费用的经济业务 发生时，按权责发生制的要求，对收入或费用不能马上发生时，按权责发生制的要求，对收入或费用不能马上 确认入账，而要到本期的期末或以后会计期间的期末，确认入账，而要到本期

4、的期末或以后会计期间的期末，通过账项调整来确认入账。通过账项调整来确认入账。另外，按谨慎性原则的要求，对于企业未来有可能发另外，按谨慎性原则的要求，对于企业未来有可能发 生的损失，也要通过期末账项调整来确认入账。生的损失，也要通过期末账项调整来确认入账。应计项目调整应计项目调整 账项账项 递延项目调整递延项目调整 依据权责发生制原则依据权责发生制原则 调整调整 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 估计项目调整估计项目调整 确认资产减值损失确认资产减值损失 依据谨慎性原则依据谨慎性原则 三、应计项目调整：三、应计项目调整：三、应计项目调整：三、应计项目调整：（1 1 1 1）应计收入：应计收入：应

5、计收入：应计收入：尚未收款、但按权责发生制的要求应确认尚未收款、但按权责发生制的要求应确认 入账的收入。入账的收入。例：某厂例：某厂8 8月初出租一台生产设备，期限月初出租一台生产设备，期限3 3个月，每月租个月，每月租 金金20002000元。合同约定，租赁期满一次性收取租金。元。合同约定，租赁期满一次性收取租金。有关账务处理：有关账务处理：8 8月末月末 账项调整账项调整 借：应收账款借：应收账款 2000 2000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20002000 9 9月末月末 账项调整账项调整 借：应收账款借：应收账款 20002000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20002

6、000 1010月月 收取租金时收取租金时 借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 2000 应收账款应收账款 40004000 注意：教材注意：教材 P191P191 有关说明。有关说明。（2 2 2 2）应计费用：应计费用：应计费用：应计费用：尚未付款、但按权责发生制的要求应确认尚未付款、但按权责发生制的要求应确认 入账的费用，又称入账的费用，又称“预提费用预提费用”。以上例：以上例：生产设备租入方对租赁费的账务处理：生产设备租入方对租赁费的账务处理：8 8月末月末 账项调整账项调整 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：预提费用贷

7、：预提费用 20002000 9 9月末月末 账项调整账项调整 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：预提费用贷：预提费用 20002000 1010月月 支付租金时支付租金时 借：制造费用借：制造费用 20002000 预提费用预提费用 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 注意注意注意注意：“预提费用预提费用”是一个负债类账户。是一个负债类账户。（参见教材（参见教材 P65P65 图图3-33-3）四、递延项目调整：四、递延项目调整：四、递延项目调整：四、递延项目调整：（1 1 1 1）预收收入：）预收收入：）预收收入：）预收收入：已收款、但按权责发生制的

8、要求不应马上已收款、但按权责发生制的要求不应马上 确认入账的收入。确认入账的收入。例：广告公司例：广告公司7 7月月1616日日与客户签订为期与客户签订为期1 1年广告服务年广告服务 合同，广告费共计合同，广告费共计 2400024000元已一次性元已一次性收讫，广收讫，广 告服务从当天开始。告服务从当天开始。有关账务处理：有关账务处理：7 7月月1616日日 收款时收款时 借：银行存款借：银行存款 2400024000 贷：预收账款贷：预收账款 2400024000 7 7月末月末 账项调整账项调整 借：预收账款借：预收账款 10001000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000100

9、0 8 8月末月末 账项调整账项调整 借：预收账款借：预收账款 20002000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20002000 9 9月末月末 账项调整账项调整 借：预收账款借：预收账款 20002000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20002000 1010月末月末 账项调整账项调整 在本例中，在本例中，7 7月份的账务处理也可简化为：月份的账务处理也可简化为：7 7月月1616日日 收款时收款时 借：银行存款借：银行存款 2400024000 贷：预收账款贷：预收账款 2300023000 主营业务收入主营业务收入 10001000 7 7月末不再进行账项调整。月末不再进行账项

10、调整。显然，这样处理对显然，这样处理对 7 7月末编制的会计报表没有影响。月末编制的会计报表没有影响。注意注意注意注意：“预收账款预收账款”是一个负债类账户。是一个负债类账户。（见教材（见教材 P58P58 表表3-33-3）（2 2 2 2）预付费用：）预付费用：）预付费用：）预付费用：已付款、但按权责发生制的要求不应马上已付款、但按权责发生制的要求不应马上 确认入账的费用，又称确认入账的费用，又称“待摊费用待摊费用”。以上例以上例：广告公司的客户对广告费用的账务处理：广告公司的客户对广告费用的账务处理：7 7月月1616日日 付款时付款时 借：待摊费用借：待摊费用 2400024000 贷

11、：银行存款贷：银行存款 2400024000 7 7月末月末 账项调整账项调整 借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10001000 8 8月末月末 账项调整账项调整 借：销售费用借：销售费用 20002000 贷：待摊费用贷：待摊费用 20002000 9 9月末月末 账项调整账项调整 上述上述 7 7月份的账务处理也可简化为：月份的账务处理也可简化为：7 7月月1616日日 付款时付款时 借：待摊费用借：待摊费用 23000 23000 销售费用销售费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 2400024000 注意注意注意注意：“待摊费用待摊费

12、用”是一个资产类账户。是一个资产类账户。（参见教材（参见教材 P65P65 图图3-33-3）五、估计项目调整：五、估计项目调整：五、估计项目调整：五、估计项目调整：（一）固定资产折旧：（一）固定资产折旧：（一）固定资产折旧：（一）固定资产折旧：1 1 1 1、基本概念：、基本概念：、基本概念：、基本概念：固定资产：使用期限较长（通常：超过一年）、单位固定资产：使用期限较长（通常：超过一年）、单位 价值较高（超过规定标准）、在使用过程中价值较高（超过规定标准）、在使用过程中 保持实物形态不变的资产。保持实物形态不变的资产。固定资产原始价值（简称固定资产原始价值（简称“原价原价”或或“原值原值”

13、）：为）：为 取得固定资产、并使之达到预定可使用状态取得固定资产、并使之达到预定可使用状态 所发生的全部支出。所发生的全部支出。折旧：固定资产损耗的价值。折旧：固定资产损耗的价值。固定资产净值（又称固定资产净值（又称“折余价值折余价值”）：固定资产原始）：固定资产原始 价值减去已经提取的全部折旧额（称价值减去已经提取的全部折旧额（称“累计累计 折旧折旧”）后的余额。）后的余额。2 2 2 2、有关账户：、有关账户：、有关账户：、有关账户：固定资产固定资产 累计折旧累计折旧企业增加的固企业增加的固 企业减少的固企业减少的固 企业减少的固企业减少的固 企业定期（每企业定期（每定资产的原始定资产的原

14、始 定资产的原始定资产的原始 定资产的累计定资产的累计 月）计提的折月）计提的折价值价值 价值价值 折旧额折旧额 旧额旧额 期末余额：企期末余额：企 期末余额：企期末余额：企业现有固定资业现有固定资 业现有固定资业现有固定资产的原始价值产的原始价值 产累计折旧额产累计折旧额 “固定资产固定资产”账户的借方余额反映固定资产的原始价值，账户的借方余额反映固定资产的原始价值，“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额反映固定资产已经计提的全部账户的贷方余额反映固定资产已经计提的全部 折旧额。用折旧额。用“固定资产固定资产”账户的借方余额减去账户的借方余额减去“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额即可算出固定资产

15、净值。账户的贷方余额即可算出固定资产净值。当固定资产减少（如售出或报废），其原价要从当固定资产减少（如售出或报废），其原价要从“固定资固定资 产产”账户借方余额中减去（即记入贷方），其累计折旧额则账户借方余额中减去（即记入贷方），其累计折旧额则 要从要从“累计折旧累计折旧”账户贷方余额中减去（即记入借方）。账户贷方余额中减去（即记入借方）。例：某公司管理部门购入一台设备，实际支出共例：某公司管理部门购入一台设备，实际支出共600000600000元。元。该设备预计使用五年，预计报废时净残值该设备预计使用五年，预计报废时净残值12001200元。元。购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 600

16、000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000 600000 每月末计提折旧（账项调整）：每月末计提折旧（账项调整）：借：管理费用借：管理费用 9980 9980 贷：累计折旧贷：累计折旧 9980 9980 折旧额的计算：折旧额的计算：应计折旧总额应计折旧总额=600000 =600000 1200=598800 1200=598800元元 年折旧额年折旧额=598800=598800 /5=1197605=119760元元 月折旧额月折旧额=119760=119760/12=998012=9980元元 注意注意注意注意：“累计折旧累计折旧”是一个资产类账户（见教材是一个资产类账

17、户（见教材 P57P57 表表3-3-3 3P65P65 图图3-33-3）。因为该账户是反映固定资产已损耗的价值（折）。因为该账户是反映固定资产已损耗的价值（折旧增加也就是固定资产价值减少），旧增加也就是固定资产价值减少），所以其登记增加、减少所以其登记增加、减少及余额的借贷方向必定与及余额的借贷方向必定与“固定资产固定资产”账户相反。账户相反。账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类调整账户：调整账户：调整账户：调整账户：见教材见教材 P69P69 -3 3 3 3、在资产负债表上的列示：、在资产负债表上的列示：、在资产负债表上的列示：、在资产负债表

18、上的列示：以上例：以上例：假定该设备已使用一年半，其累计折旧额假定该设备已使用一年半，其累计折旧额 为为179640179640元元（998018998018），净值为），净值为420360420360元元 （600000600000 -179640179640），），在资产负债表上即列在资产负债表上即列 示为：示为：资资 产产 金金 额额 固定资产固定资产 420360420360 （二）坏账准备：（二）坏账准备：（二）坏账准备：（二）坏账准备：1 1 1 1、坏账：、坏账：、坏账：、坏账：无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。2 2 2 2、确认坏账的条件：、确认坏账的条件：、确认坏账的

19、条件：、确认坏账的条件：（1 1）债务人破产或死亡，其破产财产或遗产无法清偿债务人破产或死亡，其破产财产或遗产无法清偿 债务。债务。（2 2）债务人逾期债务人逾期 3 3年未能清偿债务。年未能清偿债务。3 3 3 3、处理坏账的方法（备抵法）：、处理坏账的方法（备抵法）：、处理坏账的方法（备抵法）：、处理坏账的方法（备抵法）：会计期末通过计提坏账准会计期末通过计提坏账准 备（账项调整）将可能发生的坏账损失确认为备（账项调整）将可能发生的坏账损失确认为 当期费用；应收款项确实无法收回时（即实际当期费用；应收款项确实无法收回时（即实际 确认坏账时）则冲减坏账准备。确认坏账时）则冲减坏账准备。例：某

20、公司根据历年来发生坏账的实际情况，结合现时客例：某公司根据历年来发生坏账的实际情况，结合现时客 户信用状况，估算出应收账款平均损失率为户信用状况，估算出应收账款平均损失率为5%5%。从。从0101 年开始，每年末按应收账款余额的年开始，每年末按应收账款余额的5%5%调整坏账准调整坏账准备。备。0101年：年末应收账款余额为年：年末应收账款余额为 5000050000元。元。0202年：实际确认坏账年：实际确认坏账 20002000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额 为为2000020000元。元。0303年：收回以前确认的坏账年：收回以前确认的坏账 12001200元，年末应收账元，年末

21、应收账 款余额为款余额为 3000030000元。元。账务处理：账务处理：0101年：年末计提（调整增加）坏账准备：年：年末计提（调整增加）坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 25002500 贷：坏账准备贷：坏账准备 250025000202年：确认坏账：借：坏账准备年：确认坏账：借：坏账准备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000 年末计提（调整增加）坏账准备：年末计提（调整增加）坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5005000303年：收回以前确认的坏账：年：收回以前确认的坏账：借：应收账款借：应收账款 12

22、001200 贷：坏账准备贷：坏账准备 12001200 借：银行存款借：银行存款 12001200 贷：应收账款贷：应收账款 1200 1200 以上两笔分录也可以简化为一笔分录：以上两笔分录也可以简化为一笔分录：借：银行存款借：银行存款 12001200 贷：坏账准备贷：坏账准备 12001200 年末调整减少坏账准备：年末调整减少坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 700700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 700 700“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户账户账户账户的登记的登记：坏账准备坏账准备0101年年 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 25002500 年末余额年末余额

23、 250025000202年年 实际确认坏账实际确认坏账 20002000 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 500500 年末余额年末余额 100010000303年年 年末调整坏账准备年末调整坏账准备 700700 收回以前确认的坏账收回以前确认的坏账 12001200 年末余额年末余额 15001500 坏账准备坏账准备 （1 1）调整减少坏账准备）调整减少坏账准备 （1 1）计提（调整增加）坏账）计提（调整增加）坏账 准备准备（2 2）实际确认的坏账）实际确认的坏账 （2 2）收回以前确认的坏账）收回以前确认的坏账 期末余额：按规定比例调整期末余额：按规定比例调整 后的坏账准备实际计提

24、数后的坏账准备实际计提数 “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”是一个资产类账户（见教材是一个资产类账户（见教材 P57P57 表表3-33-3）。）。因为该账户是反映应收款项的预期损失（坏账准备增加因为该账户是反映应收款项的预期损失（坏账准备增加 也就是预期能收回的应收款项减少），所以其登记增加、也就是预期能收回的应收款项减少），所以其登记增加、减少及余额的借贷方向必定与减少及余额的借贷方向必定与“应收账款应收账款”、“其他应其他应 收款收款”等账户相反。等账户相反。按账户的用途和结构分类，按账户的用途和结构分类，“坏账准备坏账准备”是一个调整是一个调整（抵减）账户，（抵减）账户，贷方记增加数

25、，贷方记增加数，借方记减少数，借方记减少数，期初、期初、期末余额在贷方。（见教材期末余额在贷方。（见教材 P70P70）会计期末，用会计期末，用“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户等账户 的借方余额减去相应的的借方余额减去相应的“坏账准备坏账准备”账户贷方余额，即账户贷方余额，即 可算出应收款项的净额（即应收款项的预期可收回金额）。可算出应收款项的净额（即应收款项的预期可收回金额）。“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”是一个损益类（费用类）账户（见是一个损益类（费用类）账户（见 教材教材 P59 P59 表表3-33-3），期末要结转），期末要结转“本年利润本年

26、利润”账户。期账户。期 末结转后无余额。末结转后无余额。六、账户按用途和结构分类六、账户按用途和结构分类六、账户按用途和结构分类六、账户按用途和结构分类：见教材：见教材 P64P64 着重说明：着重说明：着重说明：着重说明：（一）债权债务结算账户（一）债权债务结算账户（一）债权债务结算账户（一）债权债务结算账户：见教材：见教材 P67-P67-例：本公司向客户例：本公司向客户 A A 赊销商品，销售额赊销商品，销售额2000020000元。元。借：应收账款借：应收账款 A A 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 借：银行存款借：银行存款 200002

27、0000 贷：应收账款贷：应收账款 A A 2000020000 若本公司销售商品采用预收货款方式，则：若本公司销售商品采用预收货款方式，则：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：预收账款贷：预收账款 A A 2000020000 借：预收账款借：预收账款 A 20000A 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 从理论上说，本公司对客户从理论上说，本公司对客户 A A 需要设置两个结算账户，即需要设置两个结算账户，即“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”，分别用于赊销和预收货款这，分别用于赊销和预收货款这 两种情况。两种情况。思考：这样做有什么

28、缺点？思考：这样做有什么缺点？思考：这样做有什么缺点？思考：这样做有什么缺点？在实际工作中，通常对同一个客户只设置一个结算账户，在实际工作中，通常对同一个客户只设置一个结算账户，“应收账款应收账款”或或“预收账款预收账款”。以上例：以上例：在只设置在只设置“应收账款应收账款”账户的情况下：账户的情况下：赊销时：账务处理同前。赊销时：账务处理同前。若预收货款，则：若预收货款，则：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 A A 2000020000 借：应收账款借：应收账款 A 20000A 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 （

29、若只设置（若只设置“预收账款预收账款”账户，做法以此类推）账户，做法以此类推）这样做的优点是：不仅可以减少开设的账户数，简化会计这样做的优点是：不仅可以减少开设的账户数，简化会计核算，而且可以使企业与客户之间的结算关系更加清晰。因核算，而且可以使企业与客户之间的结算关系更加清晰。因为同一个客户的应收账款与预收账款可以互相抵消，两者的为同一个客户的应收账款与预收账款可以互相抵消，两者的差额才反映出真正的结算关系：差额为借方余额就是应收账差额才反映出真正的结算关系：差额为借方余额就是应收账款，属于资产性质；差额为贷方余额则是预收账款，属于负款，属于资产性质；差额为贷方余额则是预收账款，属于负债性质

30、。债性质。在企业的会计核算工作中，在企业的会计核算工作中，“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”都是作为债权债务结算账户来使用的。这两个账户的余额都是作为债权债务结算账户来使用的。这两个账户的余额可能在借方（表示应收账款），也可能在贷方（表示预收可能在借方（表示应收账款），也可能在贷方（表示预收账款）。账款）。同样道理，同样道理，“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”这两个账户在这两个账户在企业的会计核算工作中也是作为债权债务结算账户来使用企业的会计核算工作中也是作为债权债务结算账户来使用 的。的。“预付账款预付账款”是一个资产类账户（见教材是一个资产类账户（见教材 P56P56

31、表表3-33-3）从理论上说，企业对同一个供货商需要设置两个结算账从理论上说，企业对同一个供货商需要设置两个结算账户，即户，即“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”，分别用于赊购和预，分别用于赊购和预付货款这两种情况。例如付货款这两种情况。例如：（：（向供货商向供货商 B B 购入商品）购入商品）赊购时：借：库存商品赊购时：借：库存商品 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款 B B 2000020000 借：应付账款借：应付账款 B B 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 预付货款时：借：预付账款预付货款时：借：预付账款 B B 2000020

32、000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：预付账款贷：预付账款 B B 2000020000 在实际工作中，通常对同一个供货商只设置一个结算账在实际工作中，通常对同一个供货商只设置一个结算账户，户，“应付账款应付账款”或或“预付账款预付账款”。以上例：在只设置以上例：在只设置“应付账款应付账款”账户的情况下：账户的情况下：赊购时：账务处理同前。赊购时：账务处理同前。预付货款时：借：应付账款预付货款时：借：应付账款 B B 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 借：库存商品借：库存商品 200002

33、0000 贷：应付账款贷：应付账款 B B 2000020000 （若只设置（若只设置“预付账款预付账款”账户，做法以此类推）账户，做法以此类推）“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”这两个账户的余额可能在贷这两个账户的余额可能在贷方（表示应付账款，属于负债性质），也可能在借方（表示方（表示应付账款，属于负债性质），也可能在借方（表示预付账款，属于资产性质）。预付账款，属于资产性质）。（二）应收账款、应付账款及预收账款、预付账款在资产负（二）应收账款、应付账款及预收账款、预付账款在资产负（二）应收账款、应付账款及预收账款、预付账款在资产负（二）应收账款、应付账款及预收账款、预付账款在资产

34、负 债表上的列示：债表上的列示：债表上的列示：债表上的列示：注意：注意：注意：注意：同一客户的应收账款与预收账款可以互相抵消，但同一客户的应收账款与预收账款可以互相抵消，但 不同客户之间的应收账款与预收账款是不能互相抵消的。同不同客户之间的应收账款与预收账款是不能互相抵消的。同 理，对同一供货商的应付账款与预付账款可以互相抵消，而理，对同一供货商的应付账款与预付账款可以互相抵消，而 对不同供货商之间的应付账款与预付账款则不能互相抵消。对不同供货商之间的应付账款与预付账款则不能互相抵消。所以在期末资产负债表上，应收、应付及预收、预付账款所以在期末资产负债表上，应收、应付及预收、预付账款 应根据所

35、属各明细账（应根据所属各明细账（注意：注意：注意：注意：不能根据总账）的期末余额，不能根据总账）的期末余额，结合相应的坏账准备账户期末余额，分别在资产项目结合相应的坏账准备账户期末余额，分别在资产项目“应收应收 账款账款”和和“预付账款预付账款”以及负债项目以及负债项目“应付账款应付账款”和和“预收预收 账款账款”中列示。（参见教材中列示。（参见教材 P208 P208 表表9-29-2）1 1 1 1、资产项目、资产项目、资产项目、资产项目：（1 1 1 1）“应收账款应收账款应收账款应收账款”：按应收账款、预收账款各明细账的按应收账款、预收账款各明细账的 期末借方余额合计数，减去相应的坏账

36、准备期末借方余额合计数，减去相应的坏账准备 账户期末贷方余额后的金额列示。账户期末贷方余额后的金额列示。（2 2 2 2）“预付账款预付账款预付账款预付账款”：按应付账款、预付账款各明细账的按应付账款、预付账款各明细账的 期末借方余额合计数列示。期末借方余额合计数列示。2 2 2 2、负债项目：、负债项目：、负债项目：、负债项目：（1 1 1 1）“应付账款应付账款应付账款应付账款”：按应付账款、预付账款各明细账的按应付账款、预付账款各明细账的 期末贷方余额合计数列示。期末贷方余额合计数列示。（2 2 2 2）“预收账款预收账款预收账款预收账款”：按应收账款、预收账款各明细账的按应收账款、预收

37、账款各明细账的 期末贷方余额合计数列示。期末贷方余额合计数列示。例：例：例：例：总账期末余额总账期末余额 借方借方 贷方贷方 所属明细账期末余额所属明细账期末余额 借方借方 贷方贷方 应收账款应收账款 12000 12000 甲商场甲商场 42000 42000 乙商场乙商场 30000 30000 预收账款预收账款 28000 28000 丙商场丙商场 3600036000 丁商场丁商场 8000 8000 应付账款应付账款 62000 62000 A A 公司公司 14000 14000 B B 公司公司 8000080000 C C 公司公司 4000 4000 预付账款预付账款 190

38、00 19000 D D 公司公司 25000 25000 E E 公司公司 6000 6000 假定相应的坏账准备账户期末余额为贷方假定相应的坏账准备账户期末余额为贷方20002000元。在期末元。在期末 资产负债表上应列示为：资产负债表上应列示为：资资 产产 金金 额额 负债和所有者权益负债和所有者权益 金金 额额 应收账款应收账款 48000 48000 应付账款应付账款 86000 86000 预付账款预付账款 43000 43000 预收账款预收账款 6600066000 表中：应收账款表中：应收账款 =4200042000 +80008000 -20002000 =4800048000元元 预付账款预付账款 =1400014000 +40004000 +2500025000 =4300043000元元 应付账款应付账款 =8000080000 +60006000 =8600086000元元 预收账款预收账款 =3000030000 +3600036000 =6600066000元元