《复式记账法的运用》PPT课件.ppt

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1、 第六章第六章 复试记账法的运用复试记账法的运用 第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述产品制造企业经营过程产品制造企业经营过程（一）供应过程（一）供应过程（二）生产过程（二）生产过程（三）销售过程（三）销售过程 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应

2、供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资

3、金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 1.账户设置账户设置 2.账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本股本贷：实收资本股本国家国家 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本股本贷：实收资本股本甲公司甲公司 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本股本贷：实收资本股本乙公司乙公司实收资本实收资本甲公司甲公司吸收投资吸

4、收投资归还投资归还投资余额余额w性质：性质：该账户属于该账户属于所有者权益所有者权益类账户类账户w用途：用途：为了反映和控制企业投入资本的增减为了反映和控制企业投入资本的增减变动及其结果变动及其结果w结构：结构：账户的账户的贷方贷方反映所有者对企业投资的反映所有者对企业投资的增加额。吸收投资时，借记银行存款等账户，增加额。吸收投资时，借记银行存款等账户，贷记本账户；贷记本账户；借方借方反映所有者投资的减少额。反映所有者投资的减少额。减少投资时，借记本账户，贷记银行存款等减少投资时，借记本账户，贷记银行存款等账户。账户的账户。账户的余额余额一般在贷方，一般在贷方，表示表示期末所期末所有者投资的实

5、有数额。有者投资的实有数额。w明细账：明细账：按按投资者分户投资者分户设立明细账，进行明设立明细账，进行明细分类核算，以提供投资者的详细资料。细分类核算，以提供投资者的详细资料。实收资本实收资本 核算举例：核算举例：1 1、企业接受投资者、企业接受投资者200200万元的货币资金投资。万元的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 2 2、企业接受投资者的设备投资，协议作价、企业接受投资者的设备投资，协议作价1010万元。万元。借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：实

6、收资本贷：实收资本 100 000 100 000 100 000 100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。3 3、企业接受投资者的土地使用权投资。、企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000二、借入资本的核算二、借入资本的核算 1.账户设置账户设置 2.账务处理账务处理 借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款建行建行 归还时归还时 借：长期借款借：长期借款建行建行 财务费用财务费用 贷：银

7、行存款贷：银行存款 长期借款长期借款建行建行借入款项借入款项归还借款归还借款余额余额 【例例】某企业某企业20092009年年1010月从银行借入为月从银行借入为期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。核算举例：核算举例：（1 1）借款时）借款时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 （2 2）按月支付利息）按月支付利息 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息 500

8、 （3 3）到期还本金）到期还本金 借：短期借款借：短期借款 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 练习：练习：（1 1）企业于）企业于20092009年年8 8月月1 1日借入短期借款日借入短期借款100100万元，万元，期限期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按月支付。，利息按月支付。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 （2 2）按月支付利息）按月支付利息 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息 5 000 （3 3）到期还本

9、金）到期还本金 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算w 一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算w二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过

10、程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配

11、配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债固定资产的含义固定资产的含义 固定资产是指同时具备以固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度。年度。一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算w1.设置账户设置账户固定资产固定资产在建工程在建工程购建时购建时报废时报废时出售时出售时余额余额购买设备购买设备安装费安装费安装完毕安装完毕w2.账务处理账务处理 不需安装不需

12、安装 需要安装需要安装借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 固定资产账户设置固定资产账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。3.核算举例核算举例 购入不需要安装设备一台，价款购入不需要安装设备一台，价款20万元，增值万元，增值税万元，货款已付。税万元，货款已付。借：固定资

13、产借：固定资产 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 购入需要安装设备一台，价款购入需要安装设备一台，价款20万元，增值税万万元，增值税万元，货款已付。支付安装费元，货款已付。支付安装费2万元。万元。借：在建工程借：在建工程 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 借：在建工程借：在建工程 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 借：固定资产借：固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程

14、220 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算w（一）设置账户（一）设置账户w材料采购业务的环节：材料采购业务的环节：一是财会部门收到供货方发票，办理购一是财会部门收到供货方发票，办理购货付款手续，登记货付款手续，登记“物资采购物资采购”账户；账户；二是仓库验收材料后，财会部门根据仓二是仓库验收材料后，财会部门根据仓库转来的库转来的“材料入库单材料入库单”结转材料实际结转材料实际采购成本，从采购成本，从“物资采购物资采购”账户转入账户转入“原材料原材料”账户。账户。如果付款和入库手续都办妥，则表明采如

15、果付款和入库手续都办妥，则表明采购过程结束。购过程结束。w 设置账户设置账户 材料采购材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 性质性质用途用途结构结构明细账明细账 材料采购材料采购 原材料原材料买价买价采购费采购费汇集计算汇集计算采购成本采购成本采购完毕采购完毕材料入库材料入库实际成本实际成本原材料采购账户设置原材料采购账户设置材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)（二）材料采购业务的核算（二）材

16、料采购业务的核算w 1.材料买价、增值税材料买价、增值税 2.材料外地运杂费材料外地运杂费3.材料验收入库材料验收入库4.市内运输装卸费市内运输装卸费 5.采购员的差旅费采购员的差旅费 买价计入成本买价计入成本，增值税不计入成本增值税不计入成本运费计入成本运费计入成本 应计入成本应计入成本。但金额小时可以不计入成本。但金额小时可以不计入成本不计入成本，直接作管理费用不计入成本，直接作管理费用 成本包括买价、运费成本包括买价、运费 原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 材料采购材料采购A材料材料 原材料原材料A材料材

17、料20 000采购完毕采购完毕材料入库材料入库实际成本实际成本（1）支付材料价、税款的核算）支付材料价、税款的核算 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 57 000 57 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 690 9 690 贷：应付账款贷：应付账款 66 690 66 690 材料采购材料采购B材料材料 原材料原材料B材料材料32 000 借：材料采购借：材料采购BB材料材料 32 000 32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 440 5 440 贷：应付账款贷：应付账款 37 440 37 440（2）外地运费

18、支付与分配的核算）外地运费支付与分配的核算w同时购进两种以上材料，发生的运费要同时购进两种以上材料，发生的运费要按一定的标准分配计入各项材料的成本按一定的标准分配计入各项材料的成本 w分配的标准有：重量、价格、体积等分配的标准有：重量、价格、体积等w公式：公式：运杂费分配率运杂费分配率=全部运杂费全部运杂费/全部材料总重量全部材料总重量 某种材料应分配费用某种材料应分配费用=该种材料重量该种材料重量分配率分配率 材料采购材料采购A材料材料 材料采购材料采购B材料材料57 00032 000 800 运费支付与分配的核算运费支付与分配的核算 借：材料采购借：材料采购AA材料材料 1 200 1

19、200 B B材料材料 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 1 200 材料采购材料采购A材料材料 原材料原材料A材料材料57 000 1 200采购完毕采购完毕材料入库材料入库实际成本实际成本（3）材料入库的核算）材料入库的核算 借：原材料借：原材料AA材料材料 58 200 58 200 B B材料材料 32 80032 800 贷：贷：材料采购材料采购A材料材料 58 200 58 200 B材料材料 32 800 32 800材料采购材料采购B材料材料原材料原材料B材料材料32 000 80058 200 58 20032 80032 800 小结小结w设

20、设置置“材材料料采采购购”账账户户的的目目的的，是是计计算算确定各种购入材料的采购成本。确定各种购入材料的采购成本。w它它的的借借方方登登记记购购入入材材料料的的买买价价和和采采购购费费用用；贷贷方方登登记记已已转转入入“原原材材料料”账账户户借借方的入库材料的实际成本。方的入库材料的实际成本。w该该账账户户材材料料验验收收入入库库后后无无余余额额；若若有有余余额额，说说明明材材料料尚尚未未入入库库或或全全部部采采购购成成本本尚尚未未汇汇集集完完毕毕，还还不不能能结结转转材材料料的的采采购购成本。成本。w 供应过程账务处理内容供应过程账务处理内容 1.材料买价、增值税材料买价、增值税 借：材料

21、采购借：材料采购甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款应付账款 2.运杂费运杂费 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 3.材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 （4）市内运输、装卸费用的核算）市内运输、装卸费用的核算w两种处理方法：两种处理方法：w数额较小，记入当期的管理费用数额较小，记入当期的管理费用 w数数额额较较大大，计计入入材材料料采采购购的的成成本本；同同时时购购进进多多种种材材料料的的，应应

22、分分配配计计入入各各种种材材料料的成本。的成本。w 借：管理费用借：管理费用 100 贷：库存现金贷：库存现金 100 （5）差旅费的核算）差旅费的核算w采购人员的差旅费作为期间费用处理，采购人员的差旅费作为期间费用处理，直接记入当期直接记入当期“管理费用管理费用”库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 管理费用管理费用库存现金库存现金10000800800800760 40借：其他应收款借：其他应收款 800 贷：库存现金贷：库存现金 800借：管理费用借：管理费用 760 库存现金库存现金 40 贷：其他应收款贷：其他应收款 8001.采购员预借差旅费采购员预借差旅费800元元2.采购员出

23、差回来报销采购员出差回来报销760元，元，剩余剩余40元，退还给出纳元，退还给出纳w练习：练习：采购员张涛采购员张涛2009年年10月月8日预借日预借差旅费差旅费800元，以现金支付。元，以现金支付。10月月13日日张涛出差回来报销差旅费共计张涛出差回来报销差旅费共计860元，元，差额差额60元用现金支付。元用现金支付。w10月月8日日 借：其他应收款借：其他应收款张涛张涛 800 贷：库存现金贷：库存现金 800w10月月13日日 借：管理费用借：管理费用 860 贷：其他应收款贷：其他应收款张涛张涛 800 库存现金库存现金 60 原材料原材料A材料材料 生产成本生产成本 2000发出发出

24、25002500？存货发出五种计价方法存货发出五种计价方法 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 结存结存15001500？加权平均单价加权平均单价=（2000 200010.2+10.2+20002000）（1000+20001000+2000）发出材料的成本发出材料的成本=2500=250010.4=26000结存材料的成本结存材料的成本=150010.4=15600w公式公式加权平加权平均单价均单价 期初结存金额本期购进金额期初结存金额本期购进金额 期初结存数量本期购进数量期初结存数量本期购进数量 某种材料某种材料发

25、出成本发出成本发出材料数量发出材料数量加权平均单价加权平均单价 结存成本结存成本 结存材料数量结存材料数量 加权平均单价加权平均单价（5）预付账款的核算）预付账款的核算w银行存款银行存款 预付账款预付账款 包装物包装物 2000020000应交税金应交税金40000 6800468002680026800预付账款核算三环节：预付账款核算三环节：1.预付时，不反映购进预付时，不反映购进2.收货时，按全数反映购进收货时，按全数反映购进3.补付或退回余款补付或退回余款w 预付账款的预付账款的账务处理账务处理 1.预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2.收货时收货时 借：

26、材料采购借：材料采购甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 3.补付时补付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款w 预付账款的账务处理举例预付账款的账务处理举例 w 业务：业务：1.10月月25日预付：日预付：20 000元元 2.11月月10日收货：价款日收货：价款40 000元，税款元，税款6800元；元；3.11月月12日补付：日补付：26800元元 w 预付账款的账务处理举例预付账款的账务处理举例 1.预付时预付时 借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 2.收货时收货时

27、 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 40 000 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）6 000 贷：预付账款贷：预付账款 46 800 3.补付时补付时 借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算w一、成本项目一、成本项目w二、设置账户二、设置账户w三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算（一）耗用材料的核算（一）耗用材料的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算（三）支付其他各项费用的核算（三）支付其他各项费用的核算（四）月末分配与结转制造费用（四）月末分配与结转制造费用（五）

28、月末完工产品成本的计算和结转（五）月末完工产品成本的计算和结转 一、成本项目一、成本项目w生产费用按用途，可归纳为生产费用按用途，可归纳为料、工、费料、工、费三项三项w 直接材料直接材料 是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料。材料，以及有助于产品形成的辅助材料。w 直接人工直接人工 是指直接参加产品生产的工人工资和按工资总额一定是指直接参加产品生产的工人工资和按工资总额一定比例提取的职工福利费、各项保险费、工会费等。比例提取的职工福利费、各项保险费、工会费等。w 制造费用制造费用 是指车间为组织和管理生产

29、所发生的各项费用，包括是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员的工资和福利费、耗用材料、折旧费、车间管理人员的工资和福利费、耗用材料、折旧费、办公费、检验费等。办公费、检验费等。生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用 二、设置账户二、设置账户1、“生产成本生产成本”账户账户2、“制造费用制造费用”账户账户3、“管理费用管理费用”账户账户4、“库存商品库存商品”账户账户5、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 生产成本生产成本材料材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用完工转

30、入完工转入库存商品库存商品汇汇集集生生产产成成本本 库存商品库存商品实际实际成本成本在产品在产品 （一）耗用材料的核算（一）耗用材料的核算w“发料单发料单”“材料发出汇总表材料发出汇总表”w根据根据“材料发出汇总表材料发出汇总表”作分录：作分录：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料A材料材料 B材料材料 C材料材料生产耗用生产耗用 车间耗用车间耗用 管理部门耗用管理部门耗用 加权平均法加权平均法 53 130 54 435 2 400 1 44086 940 20 625过账过账 3 840 生产成本生产成本乙产品乙产品初

31、初14 000 制造费用制造费用料料2 400 生产成本生产成本甲产品甲产品料料54 435 管理费用管理费用料料1 440工工1 500 工工 3 850工工3 600工工 2 350 费费 3 375 费费 110 4 600 2 190费费 400 890 810 10 800 费费 7 425完工结转完工结转 78 405 64 405 76 160 料料53 130 初初16 000 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容2、人工费用的核算、人工费用的核算人工费用的核算人工费用的核算（1）工资分配）工资分配 借：生产成本借：生产成本甲甲 乙乙 制造

32、费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 （2）发放工资）发放工资 提现备发工资提现备发工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 发放工资发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 3 850 2 350 1 500 3 600 11 300 11 300 11 300 11 300 11 300 应付福利费的核算应付福利费的核算w按工资总额的按工资总额的14计提职工福利费计提职工福利费 计提时计提时 借：生产成本借：生产成本甲甲 乙乙 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福

33、利费 使用时使用时 借：应付福利费借：应付福利费 贷：库存现金银行存款贷：库存现金银行存款 1 680 1 120 630 938 4 368 1 560 1 560 归纳归纳w工资费用工资费用提现备发工资提现备发工资发放工资发放工资月末分配工资费用月末分配工资费用w福利费等福利费等计提福利费计提福利费使用福利费使用福利费（三）支付其他费用的核算三）支付其他费用的核算1.购买办公用品购买办公用品1000元，车间元，车间110元，行政部门元，行政部门890元元 借：制造费用借：制造费用 110 管理费用管理费用 890 贷：库存现金贷：库存现金 1 0002.支付水电费：车间支付水电费：车间46

34、00元，行政元，行政1400元，税金元，税金1020元元 借：制造费用借：制造费用 4 600 管理费用管理费用 1 400 应交税费应交税费增（进）增（进）1 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 3.支付修理费，车间支付修理费，车间2190元，行政元，行政810元元 借：制造费用借：制造费用 2 190 管理费用管理费用 810 贷：银行存款贷：银行存款 3 0004.支付利息费用支付利息费用400元元 借：财务费用借：财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 5.支付退休人员生活费支付退休人员生活费2800元元 借：管理费用借：管理费用 2 800 贷：银行存款贷：银行

35、存款 2 800 （四）制造费用的归集与分配（四）制造费用的归集与分配 制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 w制造费用属于间接费用制造费用属于间接费用，应分配计入产品成应分配计入产品成本本。分配标准：。分配标准：生产工人工资比例生产工人工资比例生产工人工时比例生产工人工时比例机器设备加工台时机器设备加工台时w公式公式 制造费用总额制造

36、费用总额=材料材料+人工人工+其他费用其他费用分配率分配率=制造费用总额制造费用总额产品生产工时总额产品生产工时总额各产品负担制造费用各产品负担制造费用=该产品工时该产品工时分配率分配率w分录分录 借：生产成本借：生产成本甲甲 7425 乙乙 3375 贷：制造费用贷：制造费用 10800w 制造费用分配表制造费用分配表 P149 分配对象分配对象 生产工时生产工时 分配率分配率 分配金额分配金额 生产成本生产成本甲产品甲产品 27 500 0.27 5 919乙产品乙产品 12 500 0.27 3 375 40 000 10 800合合 计计制造费用总额制造费用总额=2400+1500+1

37、10+4600+2190 =10 800(五五)月末完工产品成本的计算和结转月末完工产品成本的计算和结转w“生产成本生产成本”明细账归集了全部生产费用后，明细账归集了全部生产费用后，月末，完工部分从月末，完工部分从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户w编制编制“完工产品成本计算表完工产品成本计算表”甲产品成本甲产品成本=期初余额期初余额+料料+工工+费费 =14 000+53 130+3 850+7 425 =78 405 w分录分录 借：库存商品借：库存商品甲甲 78 405 贷：生产成本贷：生产成本甲甲 78 405 完工产品生产成本结转的基本含义完工产品生产成

38、本结转的基本含义 将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算w一、产品销售过程核算的一、产品销售过程核算的内容内容w二、二、账户账户设置设置w三、企业销售过程主要经济业务的核算三、企业销售过程主要经济业务的核算 （一）（一）产品销售产品销售的核算的核算 （二）（二）其他业务其他业务的核算的核算 （三）（三）销售费用销售费用的核算的核算 （四）（四）销售税金及附加销售税金及附加的核算的核算一、产品销售过程核算的内容一、产品销售过程核算的内容w 销售过程销售过程是企业生产经营过程

39、的最后一个是企业生产经营过程的最后一个阶段，是企业的生产耗费得到补偿并实现积阶段，是企业的生产耗费得到补偿并实现积累的阶段。在销售阶段中，企业按照售价出累的阶段。在销售阶段中，企业按照售价出售产品，取得收入，收回货币资金。售产品，取得收入，收回货币资金。w销售过程会计核算的销售过程会计核算的内容内容主要有：主要有：w（1）企业通过销售获得的销售收入的核算；）企业通过销售获得的销售收入的核算；（2）销售产品生产成本的结转；）销售产品生产成本的结转；（3）销售过程中发生的销售费用的核算；）销售过程中发生的销售费用的核算；（4）销售过程中税金的核算。）销售过程中税金的核算。销售过程业务的内容 资金投

40、入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品

41、成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。二、账户设置二、账户设置w1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户w2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 w3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户w4、“销售费用销售费用”账户账户w5、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 w6、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 w7、“应收账户应收账户”账户账户 w8、“应收票据应收票据”账户账户 （一）产品销售的核算（一）产品销售的核算 P155w1、反映销售、反映销售w借：银行存款应收账款等借：银行存款应收账款等 37 908

42、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 32 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 508w增值税增值税=不含税销售收入不含税销售收入 税率税率w不含税销售收入不含税销售收入=含税销售额含税销售额117%w2、结转产品销售成本、结转产品销售成本（月末）（月末）借：主营业务成本借：主营业务成本 47 648 贷：库存商品贷：库存商品 47 648w加权平均法计算公式加权平均法计算公式w 加权平均单价加权平均单价=w 已销产品成本已销产品成本=销售数量销售数量 加权平均单价加权平均单价w 期末结存成本期末结存成本=结存数量结存数量 加权平均单价加权平均单价 或或=期初

43、成本期初成本+本期增加本期增加 本期销售本期销售 期初成本期初成本+本期增加成本本期增加成本期初数量期初数量+本期增加数量本期增加数量 完工入库与销售出库的区别完工入库与销售出库的区别 完工入库：将产品的生产成本从完工入库：将产品的生产成本从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。销售出库：将产品的生产成本从销售出库：将产品的生产成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。（二）其他业务的核算（二）其他业务的核算w 其他业务包括其他业务包括w1.销售材料销售材料w 借：银行存款借：银行存款 应收账款等应收账款等 贷：其他

44、业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）w 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 w2.出租资产等租金收入出租资产等租金收入w确认时确认时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入w计税时计税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（三）销售费用的核算（三）销售费用的核算w销售费用是企业在销售过程中为销售产销售费用是企业在销售过程中为销售产品所发生的费用，包括：广告费、展览品所发生的费用，包括：广告费、展览费、运输费、商铺租金、销售人员工资、费、运输费、商铺租金、

45、销售人员工资、福利费等福利费等w 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（四）销售税金及附加的核算（四）销售税金及附加的核算w1、应交增值税、应交增值税w2、应交消费税、应交消费税w3、应交城建税与教育费附加、应交城建税与教育费附加w1、应交增值税、应交增值税w增增值值税税是是一一种种价价外外税税，一一般般纳纳税税人人应应纳纳增增值值税税额额实实行行统统一一购购进进扣扣税税法法，即即当当期期进进项项税税额额可可从从当当期期销销项项税税额额中中抵抵扣扣，增增值部分上缴国库。值部分上缴国库。w应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额w上

46、缴时上缴时 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款w2、应交消费税、应交消费税w消费税是对某些消费品的生产征税（消费税是对某些消费品的生产征税（11类）类）男用：烟酒、酒精男用：烟酒、酒精 女用：化妆品、护肤护发品、金银首饰女用：化妆品、护肤护发品、金银首饰 儿童用：焰火、爆竹儿童用：焰火、爆竹 富人用：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油、柴油富人用：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油、柴油w计税时计税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 w上交时上交时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税

47、 贷：银行存款贷：银行存款 w3、应交城建税与教育费附加、应交城建税与教育费附加 城市维护建设税是为了加强市政建设的征税城市维护建设税是为了加强市政建设的征税 教育费附加是为了发展教育事业所征收的税教育费附加是为了发展教育事业所征收的税w计算计算w应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）税率税率 城建税税率城建税税率 7%教育费附加教育费附加 3%分录分录 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 教育费附加教育费附加税上税上税税w计税时计税时 P157 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 360 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建

48、税 36007%教育费附加教育费附加 36003%w上交时上交时 借：应交税费借：应交税费城建税城建税 252 教育费附加教育费附加 108 贷：银行存款贷：银行存款 360w4、根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记日、根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记日记账、总账及明细账记账、总账及明细账w注意：注意：（1）总账根据记账凭证逐笔登）总账根据记账凭证逐笔登（2）按记账规定记账及进行错账更正按记账规定记账及进行错账更正 不准跳行、隔页、不准使用铅笔、圆珠笔不准跳行、隔页、不准使用铅笔、圆珠笔 不准涂改、刮、挖等，不写不准涂改、刮、挖等，不写“”号号 字迹要工整、清晰，数字不要占满格

49、，占字迹要工整、清晰，数字不要占满格，占 12 更正错账用错账更正方法，如划线更正法更正错账用错账更正方法，如划线更正法 等三种等三种 8293 8923w库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收利库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、材料采购、原材料、库存商品、待息、其他应收款、材料采购、原材料、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理清理、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损溢财产损溢w短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职短期借款、应

50、付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款款、长期借款w股本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配股本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配w生产成本、制造费用生产成本、制造费用w主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、业外支出、所得税费