钛业公司税收筹划方案设计_董天学.docx

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1、 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学 位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。 学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保 证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作者单位为西北 大学 , 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本 论文不包

2、含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 题目：钛业公司税彳携划方案设计 专 业：高级工商管理 学员姓名：董天学 导师姓名：张晓明 摘要 任何国家的税法都存在筹划的空间，我国的税法也盖莫能论。在我国现行的各个税 收实体法中，都规定了税收优惠政策，按照税收政策的指引，用足用好税收政策，就是 基本的税收筹划，当然，依靠专业力量，通过会计政策以及其他相关政策与税收政策的 配合协调使用，会产生更好的税收筹划效果，给企业带来丰硕的利润，这向来为企业所 追求，也是我

3、写作此文的目的。法律给出了税收筹划的空间。本文通过对我国税收筹划 发展现状的分析，指出了影响税收筹划发展的原因。又通过税收筹划理论的探讨，阐明 了税收筹划的可行性、原则的合理性、方法的操作性和实践的指导性。理论联系实际是 解决问题的的基本原则。本文结合钛业公司实际，针 对税收筹划存在的问题，制定了钛 业公司的税收筹划方案，选择对企业影响较大的增值税、企业所得税、房产税和土地使 用税作为重点实施税收筹划。其中：在增值税方面，以当期销税额 -当期进项税额 =当期 应缴增值税为主线，围绕影响增值税额的因素为重点，制定了价外费用税收筹划、收入 实现时点税收筹划、在建固定资产税收筹划、当期进项税额的筹划

4、、混合销售与兼营行 为的税收筹划等八个方案；在企业所得税方面，以收入总额 -不征税收入 -免税收入 -各 项扣除 -以前年度亏损 =应纳税所得额的计算公式为主线，以影响企业应纳税所得额的 因素为重 点，结合企业所得税法相关减免税优惠政策，制定了收入总额的税收筹划、 不征税收入的筹划、业务招待费的筹划、广告费和业务宣传费的筹划、利用固定资产 折旧年限的临界点和加速折旧法进行筹划、研究开发费税收筹划、新建环境保护、节 能节水项目税收筹划等十六个方案。本文对实施效果进行了总结，肯定了减轻企业税 负，提高企业效益的积极成果，坚定了继续从事税收筹划的信心，同时，为今后推进 税务筹划事业进一步发展，提出了

5、切实可行的建议和措施。 关键词 税收筹划 机械制造 增值税 企业所得税 研究类型 应用研究 Title: Tax planning scheme of titanium industry company Specialty :EMB A Name: Dongtianxue Tutor: Zhang Xiaoming Signature: Signature: Abstract The feasibility of tax planning exists in the tax laws of any country including China. There are preferential

6、tax policies in the substantive tax laws. In accordance with the guidelines of the tax policy, basically, making full use of the tax preferences can save taxes. Of course, the professionals will design a more complex and efficient tax plans relying on the cooperation and coordination of accounting,

7、tax and other relevant policies. And thus, the enterprises can get more profits, which has always been our first demand.lt is also the purpose of my article. It analyzes the current development of the tax planning in China, and points out the reasons for the impact of it in this paper. It also clari

8、fies the feasibility of tax planning, the consistency of the principles, and the guidance to the practice, through the analysis of the tax planning theories. It is the basic principle, integrate theory with practice, to solve problems. Facing the practical problems of the Tai Company, it provides th

9、e proper tax saving programs, choosing value-added tax, corporate income tax, property tax and land use tax, which affect the profits of the enterprise mostly. As for VAT, putting the fact that the current output tax - the current input tax =the current VAT payable, as the main line, the key factors

10、 affecting VAT as the focus, it formulates 8 tax saving programs consists of the additional fees and charges, the proper timing of the sales the under-constructing fixed asset, the current input tax , the mixed selling and the simultaneous business behavior . As for the corporate income tax, putting

11、 the calculation formula that the total income - not tax income - tax-free income - the deduction - previous years losses = taxable income, as the main line, the key factors affecting taxable income as a focus, combining with the incentives policies of the corporate income tax law, it develops 16 ta

12、x saving programs consists of the total income, tax-free income, the business entertainment, the advertising and business promotion expenses, the critical point of the depreciation of fixed assets and accelerated depreciation method, the research and development expenses , the new environmental prot

13、ection, the energy and water conservation projects. The paper summarizes the implementation of the effect, affirms the positive results to reduce the corporate tax burden, improves efficiency of the enterprise, and strengthens the confidence to engage in tax planning.Furthermore , it puts forward th

14、e practical recommendations and measures to impel the development of tax planning career in the future . Keywords tax planning, machinery manufacturing value-added tax ,corporate income tax Research Type Applied Research 1 . 1 1.1 选题背景 . 2 1.2 研究目的 . 3 1.3 研究方法 . 5 1.4 论文框架 . 5 2 相关理论基础 . 8 2.1 税收筹划

15、概念 . 8 2.2 税务筹划空间 . 9 2.3 税务筹划基本方法 . 11 2.4 税收筹划原则 . 16 3 钛业公司基本情况及税收筹划存在问题分析 . 18 3.1 公司基本情况 . 18 3.2 公司税收筹划存在的问题分析 . 20 4 钛业公司税收筹划方案设计 . 23 4.1 税收筹划的重点和基本思路 . 23 4.2 组建税收筹划领导工作班子 . 23 4.3 税收筹划步骤 . 24 4.4 增值税筹划方案设计和实施 . 25 4.5 企业所得税筹划方案设计 . 34 4.6 房产税和城镇土地使用税筹划方案设计 . 53 5 纳税筹划评估及今后工作措施 . 56 5,1 建立税

16、务评估审查制度 . 56 5.2 特别关注会计与税收差异 . 56 5.3 成立税收研究专门机构 . 57 5.4 建立企业与税务机关良好的人脉关系 . 57 5.5 建立企业与税务筹划专门机构的协作制度 . 58 5.6 打造一支从事税收筹划专业人才队伍 . 58 . 59 西北大学硕士学位论文 第 1 章 导 论 古今中外，税收都是遵循 “ 无商无税，无税无国 ” 的运行轨迹而变化和发展的，当 今，税收同个人、税收同企业、税收同国家之间的关系比以往任何时候都密切，都受到 个人、企业和国家的高度重视。税收筹划是企业经营中必须要考虑的一项重要内容。绝 大部分大型企业在财务决策中，已形成了税收筹

17、划先行的习惯性做法，如陕西延长集团 有限公司、陕西煤化集团有限公司、陕西地电有限公司等我省大型企业都设立了税政处， 专门研究税收政策，对企业重大决策提供税收政策咨询和开展税收筹划业务，为企业发 展，提高效益做出了重大贡献。而我国中小企业对于税收筹划的重视程度和主动筹划意 识还有一定欠缺。企业所得税纳税筹划浅谈（中国论文网 ） 一文作者认为，我国税收筹 划出现时间短 ,从整体上来看，税收筹划的理论研究和实务探讨还缺乏系统性。熟悉税 收政策，会计业务技能比较高的人员，虽说 可以从事税收筹划的业务，但不是专业规范的 税收筹划 .具有法人资格，专门从事税收筹划的机构是税务师事务所，税务师事务所从事 税

18、收筹划的专业人员是执业注册税务师，注册税务师要经过国家统一组织的注册税务师 资格考试，考试合格者，方可取得注册税务师资格，经加入税务师事务所并取得执业资格 后，才能以税务师事务所的名义从事税收筹划业务 .税务筹划水平的高低，体现在税务 代理事业的发展水平上。我国的税务代理制度，随着经济的高速发展，经历了较短但快速 发展的过程 .1994 年，国家税务总局发布了税务代理暂行办法（国税 1994211.号 )， 开始了我国社会主义商品经济条件下税收筹划的探索 .1996年 11 月 22 日，人事部国 家税务总局印发了注册税务师资格制度暂行规定的通知 (人发1996 116 号 )，以规 章的形式

19、对注册税务师的市场准入原则、报考条件、执业范围、权利义务等作了较为全 面的规定，使专门从事税收筹划的执业人员 执业注册税务师的管理首次纳入法制 化轨道，揭开了中国税务筹划的新篇章。 1999 年，人事部国家税务总局印发了注册税 务师职业资格考试实施办法的通知 (人发 19994 号），将注册税务师纳入执业管理 范 畴，使注册税务师成为和注册会计师一样受社会关注的自由执业者，注册税务师队伍建 设走上了法制化轨道，从此，注册税务师队伍不断壮大，税收筹划事业得到了长足发展， 执业注册税务师队伍达到 5 万多人，税务师事务所 3000 多家。近些年来，我国纳税人 税法遵从度不断提高，依法纳税意识不断增

20、强，会计核算水平进一步提升，在主要城市和 地区涌现了一批税收筹划专业网站。尽管目前有关税收筹划的专著已不少见，但与西方 第 1 章导论 发展相比较，仍存在较大的距离，我国税收筹划的发展仍需细心呵护 ，强力支持，认真 研究，谋求长期、稳定、健康发展。 1.1 选题背景 国家与企业尤其与非公有制企业的关系，集中体现在国家税收上，企业对税收的重 视，引发了对税收筹划的强烈需求。税收对企业效益的影响比以前任何时候都受人关注。 有人形象的说，企业的经营成果，三分之一的税收，三分之一的人员工资，三分之一的 利润，可见税收的重要。由于企业的逐利性，决定了企业在遵守社会公德的前提下，以 追求利润的最大化为目的

21、，作为影响企业利润重要因素的税收，是企业绕不过，必须面 对的问题。依法缴税是企业本分，多缴税是企业失误，合法节税是企业能力，是管理水 平的体现。精明的企业经营者，都会关注企业税收，都会 过节税来谋求企业利润最大 化。通过节税来谋求企业利润最大化的过程，就是税收筹划的过程。 法律给出了税收筹划的空间，税收筹划是国家法律法规允许和认可的，是企业提高 效益的有效途径。中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国刑法法对 偷税和偷税罪已有明确规定，特别是税收征管法还明确了纳税人依法享有税务代理的权 利。纳税人通过税收筹划，按照税法指引，享受税收优惠，实现国家产业 调整，优化经 济发展方式，达到国家与企

22、业经济利益的良性互动，符合国家利益，符合纳税人利益， 各方乐见其成。 经过多年探讨和研究，税收筹划的理论已基本形成，有必要将税收筹划理论付诸税 收筹划实践，从实践中不断完善和丰富税收筹划理论，再用税收筹划理论更好地的去指 导税收筹划实践。正当在我思谋税收筹划论文之际，适逢好友钛业公司财务部长，欣然 应允提供其企业真实财务资料，以助论文写作并从中获得税收筹划之利。 钛业公司是西北地区最大的有色金属加工企业，旗下有全资子公司 16 家，非法人 单位 2 家，上市公司 1 家，职工达 3000 人之多。所有关联公司合计销售收入 2011 年可 达 50 亿元，其中总公司本部达 6 亿元，随着国家核能

23、发电、大型运输飞机和大型客运 飞机项目快速上马，钛合金材料需求极大，发展前景广阔，据公司领导预测， 2015 年全 部关联企业总收入可达 80 亿元，国际同类公司综合实力排名第 2 位。公司的发展有强 劲的科技实力作支撑。公司是由西北有色金属研究所事业单位分立改制而来，在财务、 人员和技术上有密切联系。研究所技术力量雄厚，有国家科学院院士 2 人，高级工程师 2 西北大学硕士学位论文 300 多人，是国家博士后实习点，每年有相当数量的国家级和省级科研成果在这里产生。 最新的科研成果首先会在钛业公司进行转化，变化为生产力，可持续发展能力较强。大 量先进技术应用于军工产品，成为公司可忽视的利润增长

24、点。 钛业公司在业界具有较大影响。对其成功的税收筹划，会在业界产生较大影响。个 案的示范效应，将会带动更多的企业投入税收筹划之中，以推动税收筹划事业的发展。 1.2 研究目的 企业税收筹划是企业财务管理工作的重要内容之一，企业实施税收筹划，应达到如 下目的： 1.2. 1 减负增效 企业是经济实体，以取得利润而生存发展，以照章纳税而保障其合法权益。企业每 一笔收入的取得，都必须付出相应的代价，这种代价就是企业的负担，但这种负担是企 业必须付出的，问题是在取得收入一定的情况下，需要付出多少代价。善经营，则代价 小，反之，则代价大。税收作为企业一种必须的付出，与企业的经济效益成反比关系。 在不违背

25、国家税收政策的前提下，通过税收筹划，减少应付税金，提高企业经济效益， 企业经济效益的提高，又可以为企业的更大发展提供财力，促进企业经营规模的进一部 扩大，为国家提创造多的税收，促进国家税收事业的发 展。 1.2. 2 避险增效 税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行强制性分配，而非纳税人 自愿缴纳，具有强制性的特征。纳税人必须按照税法规定缴纳税款，否则，将会受到税 法的严惩，给企业造成较大损失，严重的会造成企业破产。税收是重要的经济杠杆之一。 国家为保持经济的平稳、较快和可持续发展，以及为实现其他特定目标，根据经济发展 的不同情况，经常采取不同的税收政策调节经济，是国家干预经济的重

26、要手段。经济发 展的复杂性，决定了税收调节政策的复杂性。税收行政处罚相对较重，如纳税人未交税 款按 2%。加收滞纳金，意味着 500 天应缴税款将翻一番。另外，税收处罚对企业形象影 响也较大，对于上市公司和较大企业在年终会计决算时，社会中介机构和企业主管上级 往往要求纳税人出据税务主管机关纳税情况的证明，并准确掌握税收政策，做出税收决 策，指导企业经营，规避税收风险的难度较大。由具有法人资格，专门从事税收筹划的 3 第 1 章导论 税务师事务所，从事税收筹划事宜，税收风险由企业转嫁给税务师事务所，进而大大降 低税务风险，提高企业税法遵从，征纳双方乐见其成。 1.2. 3 获取资金时间价值减少财

27、务费用支出 企业经营必须要有必要的经营资金，经营资金除了投资人投入的资本金外，更多的 是靠外部筹集，如取得银行贷款、发行企业债券等，外部筹集资金因占用资金时间，需付 出相应的资金时间价值费用，也就是资金成本 .在筹集资金数量一定的情况下，资金占用 时间越长，则企业付出的资金成本越高 .企业资金成本除了为取得固定资产或无形资产 按照财务规定需要资本化处理外，大部分资金筹集费用按财务管理规定做费用化处理， 通过财务费用科目在当期列支，作为企业计算利润的扣除项目 .企业通过税收筹划，延缓 缴税时间，增加营运资金数量，相当于国家为企 业提供了一笔无息贷款，节约了财务费 用支出，有助于提高企业的经营管理

28、水平，增强企业竞争力，达到合理合法减轻税务负 担，实现税收零风险的效果。 1.2. 4 降低企业税收成本实现企业利润最大化 企业的生产经营活动，是采购、生产、销售、人事管理、生产管理、后勤管理等一 个非常复杂，又相互关系的庞大系统，某一个方面有所调整；都会牵一发而动全身，对 整体运作产生影响，这种形象可能是有益的，也可能是有害的，因此，企业管理者做出 的每一项决策时，必须趋利避害，慎重考虑，多方权衡，然后决定。作为影响企业生产 经营活动重要因素的税收， 是经营者做出决策时必须特别考虑的因素。要依据国家税法 有关规定，详细测算，判断是否能够达到减轻企业税收负担，不违反税收法律法规为税 收筹划，避

29、免税务处罚，增加经济效益的目的。委托税务师事务所，借用专业力量，代 为税收筹划，可转嫁税务风险，降低税收成本，达到增效终极目的。如果企业自身具有 税务筹划力量，也可以自己实施，节省税务中介费用支出，产生更大效益。 1.2. 5 优化企业产业结构和资源的合理配置 税收是国家调节经济的重要杠杆。国家可以通过税收政策的调整，达到调节经济的 目的。国家税收政策调整的着力点是改变税制构成要素。主要税制构成要素包括 ;； 纳 税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等。例如，纳税人是指承担缴纳某项税收 的法定义务人，如果不是某项税收的纳税义务人，则不承担纳税义务。由国家预算全额 4 西北大学硕士学位论文

30、拨付事业经费的气象、社会科学院、养老院、托儿所等事业单位，其财政拨付事业费收 入仅够维持事业日常费用，不会有其它收入，有些事业单位还从事一些社会公益活动， 对这些单位征收企业所得税，最终要由国家财政负担，没有征税 的必要。因此，企业所 得税法规定由财政全额拨付事业经费的事业单位，不是企业所得税纳税人，不承担缴纳 企业所得税的义务。又如，国家为了限制烟、酒、化妆品、珠宝玉石、贵重首饰的消费， 贯彻消费政策，引导合理消费，调整消费产业结构，对生产上述物品的企业，开征消费 税，以抬高消费价格，限制其发展。而生产儿童服装的企业，不在高消费行列，税法不 将其确认为纳税人，也就不承担缴纳消费税的义务，保护

31、儿童服装生产企业正常发展。 确认与不确认纳税人，起到限制与保护作用，体现了国家政策调控，使经济健康、平稳、 较快发展。其它税制 构成要素调整，影响经济的方式是相同的，只是根据不同的目的， 调整不同的税制要素。 1.3 研究方法 用税收筹划的理论，指导税收筹划的实践，通过对税收筹划实践的总结、分析，加 深自己对税收筹划理论的再认识，并用实践的结论，丰富税收筹划的内容，完善税收筹 划的理论，更好的继续指导税收筹划实践，即税收筹划理论与实践相结合，是税收筹划 理论与税收筹划实践的关系，是认识论在税收筹划上的反映，是税收筹划研究方法的指 导。一般情况下，税收筹划研究分为前期准备、筹划方案制定与实施、筹

32、划结果的反馈 与分析，在前期准备阶段，要收集企业与税收筹划相关的资料，掌握企业的基本情况， 收集与企业生产经营相关的税收政策，组建税收筹划专业团队。筹划方案的制定与实施 阶段是论文的核心内容，主要确定税收筹划的重点、筛选筹划方案，组织企业相关部门 实施税收筹划。筹划结果的反馈与分析阶段主要对税收筹划执行结果进行汇总，分析成 功的经验，总结失败的教训，为企业以后做好税收筹划提出意见和建议。 1.4 论文框架 本文的结构框架如下图 1 所示。 5 第 2 章相关理论基础 西北大学硕士学位论文 图 1:论文结构框架图 第 2 章相关理论基础 第 2 章相关理论基础 2.1 税收筹划概念 税收筹划是指

33、在纳税人纳税行为发生之前，在不违反国家税收法律、法规的前提下， 通过对纳税主体的生产经营活动或投资行 为等涉及税收有关事项做出事先安排，以达到 少缴不缴或延期缴纳税收目标的一系列谋活动。具有合法性、筹划性、目的性、风险 性和专业性等特点。与税收筹划概念相关的概念有节税、避税和偷税。节税，就是节约 减少税收，是纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为，节税 在世界一切国家都是合法的也是正当的现象。例如，现行企业所得税法规定，对纳税人 从事种植业、养殖也和浦捞业的，免征企业所得税。对于从事玉米、小麦和油菜种子培 植的生产企业，从事的就是种植业，其取得的种植所得完全可以按税法规定享

34、受免税待 遇。 企业享受的这种优惠，就是采取合法手段，享受免税，是一种典型的节税行为。有 如，按现行企业所得税法规定，对从事公路、铁路等基础设施建设的企业，从事公路、 铁路建设的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，前三年免征企业所得税， 后三年减半征收企业所得税。公路建设企业承建每个公路建设项目，都可以享受上述优 惠政策，这也是典型的节税。避税是纳税人利用税法制定过程中出现的漏洞、特例或者 尚未完善之处，采取并不是违法的手段减少应纳税款的行为。是表面上看，这种行为是 遵守税收法律、法规的，但实质上与国家税收立法意 图相悖，是以非违法形式来达到税 法并不能认为是正确，也没有具体规定认为

35、是违法的少缴税或不缴税结果，具有非违法 性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点。例如，在 80 年代，财政部和国家税 务总局规定，新办企业可以免征 3 年企业所得税。该税收优惠政策实施后，有些新办企 业在免征 3 年企业所得税后，通过改变企业名称、变换生产经营地点，变更法人代表等 各种手段，又以新的新办企业面目出现，重新申请免征 3 年企业所得税。以此反复出现 新办企业，致使已经不是新办企业性质的企业长期大量避税，完全脱离了当初照顾新办 企业刚刚设立 ，缴税相对困难，国家给予税收照顾的初衷。由于当初国家对新办企业的 概念没有专门解释，企业改变名称，变换生产经营地点，变更法人代表等手段无法判

36、断 不是新办企业，税务机关只得按新办企业对待，允许其按政策规定享受 3 年免税优惠。 再如， 2008 年以前，财政部和国家税务总局规定，对新设立在国家高新技术产业开发区 范围内的高新技术企业，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年 8 西北大学硕士学位论文 减半征收企业所得税，以吸引高新技术企业入驻高新技术产业开发区，支持高新技术产 业开发区和区内高新技术企业的发展。当时企业所得税税率为 33%。该税收优惠在实施 过程中，高新技术产业开发区范围外的高新技术企业，为了也能享受此项优惠，将企业 的注册地设立于高新技术产业开发区内，往往只有一间能够满足悬挂企业营业执照牌子 的房间，

37、其它生产经营设施全部在高新区之外。由于当初税法对区内区外没有专门解释， 注册于区内的高新技术企业也只能按照区内高新技术企业对待，享受相关优惠政策。这 种行为，就是企业利用了税收漏洞，避缴企业 所得税，是一种典型的避税行为。对于偷 税，必须同时满足两个条件，一是必须有税法列举的偷税手段，即采取伪造、变造、隐 匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税 务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为； 二是必须有因采取上述手段而直接导致不缴或少缴税款的结果。两个条件必须同时具 备，才能认为是偷税，否则，不能认为是偷税。对偷税行为，税务机

38、关一经发现，将追 缴其不缴或者少缴的税款和滞纳金，并依照税收征管法的有关规定追究法人单位或者当 事人相应 的法律责任。构成偷税罪的，将依法追究刑事责任。 2.2 税务筹划空间 税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种 上、不同的税收优惠政策上、不同的基本税制要素规定上等，因此应该以这些税法害观 存在的空间展开税收筹划。 2. 2. 1 筹划空间较大的税种是筹划的重点 我国现行税收实体法体系由 19 个税种组成。按照征税对象分为五大类：流转税、 所得税、财产和行为税、资源税类和特定目的税类。以流转税和所得税为主体，收入占 到税收总收入 80%以上，是纳税人税收筹划的

39、重点领域。每个税种都有税务筹 划的空间， 但由于各个税种的性质不同，税收筹划的空间则不同，与企业经营的相关性不同。因 此，就具体企业而言，应具体情况具体分析，选择与企业经营相关性强，具体税种应缴 税收占应缴税收总额比重较高，筹划空间相对较大的税种作为筹划重点。如采掘业应将 资源税、增值税和企业所得税作为税收筹划的重点，商品流通企业应将增值税和企业所 得税做为税收筹划的重点，以服务性为主营业务的企业以营业税和企业所得税作为税收 9 第 2 章相关理论基础 筹划的重点。一般情况下，企业所得税是各类企业税收筹划的重点。 2. 2. 2 利用税收优惠政策进行税收筹划 税收优惠是税收实体法的重要构成要素

40、。每一部税收实体法都规定了税收优惠条 款，纳税人只要用足用好税收优惠相关条款，就可以达到节税目的。税收优惠政策比较 多的税种主要有企业所得税、营业税和增值税。企业所得税的主要优惠政策有：从事农、 林、牧渔业的减免优惠、从事国家重点扶持的公共挤出设施项目投资经营所得的减免、 从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得的减免、符合条件的技术转让的减免、高 新技术企业优惠、小型微利企业优惠、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免、非 居民企业优惠、特殊行业优惠和西部大开发税收优惠等。营业税的税收优惠主要有：社 会公益收入减免税优惠；技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务收入的减免税优惠 ; 企业集团或

41、集团内的核心企业，由集团统借统还，向内部企业收取的贷款收入兔征营业 税以及其他特定行业优惠政策等 2. 2. 3 以对纳税人的特殊规定进行税收筹划 纳税人是税法规定负有纳税义务的单位和个人。不同的税种对纳税人有不同的规 定。不属于某税种的纳税人，则无须缴纳某种税收。因此，纳税人可以通过对纳税人的 筹划，将其归属于不具有纳税义务范围内，以达到避税的效果。例如，按照我国资源税 有关规定，在中华人民共和国境内，从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人为资源 税的纳税义务人，若企业将开采和生产盐的方式，改为从国外进口矿产品或盐，同样获 得了相同的生产资料，但按照税法规定，企业不属于资源税纳税义务人，则不

42、需交纳资 源税。再如，按照我国营业税有关规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳 税义务人，若纳税人将应税劳务在国 外开展，获得收入，或者在国外购置固定资产，以后又销售取得收入的，则该纳税人不 属于营业税纳税义务人，不需按照中国营业税法规定缴纳营业税。 2. 2. 4 以影响应纳税额的基本因素进行税收筹划 影响应纳税额的因素主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低， 应纳税额也越小。因此，进行税务筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的 办法来降低应纳税额。流转税的计税依据与营业额关系密切，税率比较稳定，一般没有 西北大学硕

43、士学位论文 太 大变化，因此，流转税的税收筹划应主要绕营业额如何减少来进行税收筹划。影响所 得税应缴税额的基本因素是应纳税所得额和税率。影响应纳税所得额的因素较多，主要 有应税收入、不征税收入、免税收入、减计收入、按照一定的范围和标准扣除的项目， 加计扣除的项目、固定资产加速折旧、以前年度亏损弥补和税额抵免等因素。所得税的 税率变化也比较大，税法有关规定中出现的税率有 25%、 20%、 15%、实质上的 12. 5%、 10%和 0%等，因此，所得税的税收筹划应围绕减小应纳税所得额和降低税率来进行，税 收筹划的空间较大。加之，企业 所得税又是所有企业应面对的重要税种，应是引起企业 高度重视的税收筹划重点。财产税的计税依据与财产的价值有关，应围绕减少财产价值 来开展税收筹划。资源税的计税依据与开采资源原矿的数量有关，应围绕减少开采原矿 数量进行税收筹划。