人大第五版管理会计学课件第9章汇总优秀PPT.ppt

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1、管理睬计学管理睬计学（第五版）（第五版）中国人民高校商学院中国人民高校商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵第第9 9章章 标准成本法标准成本法 n9.1 9.1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异n9.2 9.2 变动成本差异的计算、分析和限制变动成本差异的计算、分析和限制n9.3 9.3 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异n9.4 9.4 成本差异的账务处理成本差异的账务处理学习目标学习目标n驾驭各种成本差异的计算驾驭各种成本差异的计算,重点驾驭成本重点驾驭成本差异的账务处理。差异的账务处理。n理解标准成本法的基本原理理解标准成本法的基本原理,着重理解成着重理解成本差异的计

2、算以及成本差异在成本限制本差异的计算以及成本差异在成本限制中的意义。中的意义。n了解标准成本法的发展及优缺点。了解标准成本法的发展及优缺点。9.1 9.1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异 标准成本法是指通过制定标准成本，标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本限制的一种会计信息系统据以加强成本限制的一种会计信息系统和成本限制系统。和成本限制系统。n便于企业编制预算和进行预便于企业编制预算和进行预算限制。算限制。n可以有效地限制成本支出。可以有效地限制

3、成本支出。n可以为企业的例外管理供应可以为企业的例外管理供应数据。数据。n可以帮助企业进行产品的价可以帮助企业进行产品的价格决策和预料。格决策和预料。n可以简化存货的计价以及成可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。本核算的账务处理工作。标准成本标准成本的作用的作用 标准成本是在正常标准成本是在正常生产经营条件下应当实现生产经营条件下应当实现的，可以作为限制成本开的，可以作为限制成本开支，评价实际成本、衡量支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的工作效率的依据和尺度的一种目标成本。一种目标成本。标准成本标准成本 的的种类种类 志向标准成本志向标准成本 志向标准成本是最佳工作状态下可志

4、向标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它解除了一切失误、以达到的成本水平，它解除了一切失误、奢侈、机器的闲置等因素，依据理论上奢侈、机器的闲置等因素，依据理论上的耗用量、价格以及最高的生产实力制的耗用量、价格以及最高的生产实力制定的标准成本。定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的主动性，同会因达不到而影响工人的主动性，同时让管理层感到在任何时候都没有改时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。进的余地。正常标准成本正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下正常标准成本是在正常生产经营条件下应当达到的成本水平，它是依据正常的耗应当达

5、到的成本水平，它是依据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营实用水平、正常的价格和正常的生产经营实力利用程度制定的标准成本。力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产实力和技术实格的平均水平、平均的生产实力和技术实力，在生产技术和经营管理条件变动不大力，在生产技术和经营管理条件变动不大的状况下，它是一种可以较长时间接受的的状况下，它是一种可以较长时间接受的标准成本。标准成本。现实标准成本现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条现实标准成本是在现有

6、的生产条件下应当达到的成本水平，它是依据件下应当达到的成本水平，它是依据现在所接受的价格水平、生产耗用量现在所接受的价格水平、生产耗用量以及生产经营实力利用程度而制定的以及生产经营实力利用程度而制定的标准成本。标准成本。这种标准成本最接近实际成本，这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层供应衡力达到所制定的标准并为管理层供应衡量的标准。量的标准。它与正常标准成本不同的是，须它与正常标准成本不同的是，须要依据现实状况的变更不断进行修改，要依据现实状况的变更不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时而正常标准

7、成本则可以保持一段较长时间固定不变。间固定不变。成成本本差差异异是是指指实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差额，也称标准差异。差额，也称标准差异。成本差异成本差异 的种类的种类 成本差异按成本的构成可以分为成本差异按成本的构成可以分为:干脆材料成本差异干脆材料成本差异干脆人工成本差异干脆人工成本差异制造费用差异制造费用差异 变动制造费用差异变动制造费用差异 固定制造费用差异固定制造费用差异 干脆材料成本差异、干脆人工成干脆材料成本差异、干脆人工成本差异和变动制造费用差异都属于变本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，确定变动成本数额的因素是动成本，确定变动成本数额的因素是价格和耗

8、用数量。价格和耗用数量。9.2 9.2 变动成本差异变动成本差异 的计算、分析和限制的计算、分析和限制 干干脆脆材材料料成成本本差差异异是是指指确确定定产产量量产产品品的的干干脆脆材材料料实实际际成成本本与与干干脆脆材材料料标标准准成成本本之间的差异。之间的差异。干脆材料干脆材料成本差异成本差异干脆材料成本差异干脆材料成本差异 =干脆材料实际成本干脆材料实际成本-干脆材料标准成本干脆材料标准成本 干脆材料成本是变动成本，其成本差异形干脆材料成本是变动成本，其成本差异形成的缘由包括价格差异和数量差异。成的缘由包括价格差异和数量差异。n价格差异是实际价格脱离标准价格所产生价格差异是实际价格脱离标准

9、价格所产生的差异，其计算公式如下：的差异，其计算公式如下：材料价格差异材料价格差异 =(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际用量实际用量 =(=(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际产量实际产量 材料单位实际耗用量材料单位实际耗用量 n数量差异是单位实际材料耗用量脱离单数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：算公式如下：材料数量差异材料数量差异 （材料实际耗用量（材料实际耗用量 材料单位标准耗用量材料单位标准耗用量实际产量）实际产量）标准价格标准价格材料差异综合计算公式材料差异综合计算公式 中盛公司生产甲产品

10、需中盛公司生产甲产品需运用一种干脆材料运用一种干脆材料A A。本期。本期生产甲产品生产甲产品200200件件,耗用耗用A A材材料料 900 900千克千克,A,A材料的实际价材料的实际价格为每千克格为每千克100100元。假设元。假设A A材材料的标准价格为每千克料的标准价格为每千克110110元元,单位甲产品的标准用量单位甲产品的标准用量为为5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材材料的成本差异分析如下料的成本差异分析如下:例例9-1例例9-1例例9-1 干干脆脆人人工工成成本本差差异异是是指指确确定定产产量量产产品品的的干干脆脆人人工工实实际际成成本本与与干干脆脆人人工工标标

11、准准成成本本之间的差额。之间的差额。干脆人工干脆人工 成本差异成本差异 干脆人工成本差异干脆人工成本差异 =干脆人工实际成本干脆人工实际成本-干脆人工标准成本干脆人工标准成本 干脆人工实际成本等于干脆人工工资干脆人工实际成本等于干脆人工工资率乘以干脆人工工时耗用量，属于变动成率乘以干脆人工工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括干脆人工工资率差异本，其成本差异包括干脆人工工资率差异和干脆人工工时耗用量差异。和干脆人工工时耗用量差异。干脆人工工资率差异也称干脆人工干脆人工工资率差异也称干脆人工价格差异，类似材料价格差异；干脆人价格差异，类似材料价格差异；干脆人工工时耗用量差异类似材料数量差异。工

12、工时耗用量差异类似材料数量差异。所以，干脆人工成本差异的分析方法类所以，干脆人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。似材料成本差异的分析方法。n干脆人工工资率差异是指实际工资率脱离干脆人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：下：n 干脆人工工资率差异干脆人工工资率差异n =(=(实际工资率实际工资率-标准工资率标准工资率)实际工时实际工时 n干脆人工工时耗用量差异是指单位实际人干脆人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计算公式如下：量

13、所产生的差异，其计算公式如下：n 干脆人工工时耗用量差异干脆人工工时耗用量差异n (实际工时实际工时-标准工时标准工时)标准工资标准工资率率干脆人工差异综合计算公式干脆人工差异综合计算公式 中盛公司本期生产甲中盛公司本期生产甲产品产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额80 00080 000元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，元，单位产品的工时耗用标准单位产品的工时耗用标准为为2828小时。那么，干脆人小时。那么，干脆人工成本差异分析如下工成本差异分析如下:例例9-2例例9-2例例9-2

14、 变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异是是指指确确定定产产量量产产品品的的实实际际变变动动制制造造费费用用与与标标准准变变动动制制造造费费用用之之间间的差额。的差额。变动制造费用变动制造费用成本差异成本差异 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用实际变动制造费用-标准变动制造费用标准变动制造费用 变动制造费用是变动制造费用变动制造费用是变动制造费用支配率与干脆人工工时相乘之积，支配率与干脆人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制因此变动制造费用差异包括变动制造费用支配率差异和变动制造费用造费用支配率差异和变动制造费用效率差异。效率差异。变动制造费用支配率差异类

15、似变动制造费用支配率差异类似于材料价格差异和干脆人工工资率差于材料价格差异和干脆人工工资率差异，变动制造费用效率差异类似于材异，变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和干脆人工效率差异，所料用量差异和干脆人工效率差异，所以其计算公式如下：以其计算公式如下：n变动制造费用支配率差异变动制造费用支配率差异n =(=(实际支配率实际支配率-标准支配率标准支配率)实际工实际工时时n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n =标准支配率标准支配率(实际工时实际工时-标准工时标准工时)变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 变动制造费用差异综合计算公式变动制造费用差异综合计算公式 中盛公司本期生产甲产

16、品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 0008 000小时，实际发生变动制造费小时，实际发生变动制造费用用20 00020 000元，变动制造费用元，变动制造费用实际支配率为每干脆人工工实际支配率为每干脆人工工时时2.52.5元。假设变动制造费用元。假设变动制造费用标准支配率为标准支配率为3 3元，标准耗用元，标准耗用人工人工6 0006 000小时。那么，变动小时。那么，变动制造费用差异分析如下制造费用差异分析如下:例例9-3例例9-3例例9-3 9.3 9.3 固定制造费用固定制造费用 成本差异的计算、分析和限制成本差异的计算、分析和限制 固固定定制制造造

17、费费用用成成本本差差异异是是指指确确定定期期间间的的实实际际固固定定制制造造费费用用与与标标准准固固定定制制造造费费用用之之间间的的差差额。额。固定制造费用固定制造费用成本差异成本差异的计算的计算 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用 固定制造费用是固定成本，它在确定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简洁地分为价格差异和数量差异两种类型。依据固定制造费用不随业务量的变依据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准支配率，必需设定一

18、个预算工时，实标准支配率，必需设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产实制造费用的差异叫做固定制造费用生产实力利用程度差异。力利用程度差异。因此，固定制造费用差异除了因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产实力利和效率差异外，还包括生产实力利用差异。用差异。固定制造费用差异综合计算公式固定制造费用差异综合计算公式 中盛公司本期预算中盛公司本期预算固定制造费用为固定制造费用为2 4002 400元，元，预算工时为预算工时为1 0001 000

19、小时，小时，实际耗用工时实际耗用工时1 2001 200小时，小时，实际固定制造费用为实际固定制造费用为2 2 600600元，标准工时为元，标准工时为1 1 100100小时。小时。例例9-4例例9-4(1)(1)依据公式可求出标准支配率和实际支配率。依据公式可求出标准支配率和实际支配率。例例9-4 (2)(2)依据上述公式求出开支差异、依据上述公式求出开支差异、效率差异和生产实力利用差异。效率差异和生产实力利用差异。例例9-4 对对固固定定制制造造费费用用的的分分析析和和限限制制通通常常是是通通过过编编制制固固定定制制造造费费用用预预算算与与实实际际发发生生数数对对比比来来进进行的。行的。

20、固定制造费用固定制造费用成本差异的成本差异的分析和限制分析和限制 由于固定制造费用是由各个部门的由于固定制造费用是由各个部门的很多明细项目构成的，固定制造费用预很多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应当就每个部制，实际固定制造费用也应当就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固门及明细项目进行分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和限制也应定制造费用成本差异的分析和限制也应当就每个部门及明细项目分别进行。当就每个部门及明细项目分别进行。9.4 9.4 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 接受标准成本法进

21、行账务处理时，接受标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。行核算。接接受受标标准准成成本本法法时时，针针对对各各种种成成本本差差异异，应应另另设设置置各各个个成成本差异账户进行核算。本差异账户进行核算。成本差异成本差异核算账户核算账户 对对平平常常领领用用的的原原材材料料、发发生生的的干干脆脆人人工工费费用用和和各各种种变变动动、固固定定制制造造费费用用应应先先在在“干干脆脆材材料料”、“干干脆脆人人工工”和和“制制造造费费用用”账户进行归集。账户进行归集。成本差异成本差异的归集的归集 月底计算、分析成月底计算、分析成本差异后，再将

22、实际费本差异后，再将实际费用中的标准成本和成本用中的标准成本和成本差异转入各个相应账户。差异转入各个相应账户。例例 依据例依据例9-1的资料，月底分析计算成本差异后，编制领用材料的会的资料，月底分析计算成本差异后，编制领用材料的会计分录如下计分录如下:依据例9-2的资料，月底分析计算成本差异后，编制干脆人工成本差异的会计分录如下:依据例9-3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下:依据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:随随着着产产品品的的出出售售以以及及产产品品成成本本的的结结转转，期期末末对对所所发发生生的的

23、成成本本差差异异也也应应进行结转和处理。进行结转和处理。期末成本差异期末成本差异的账务处理的账务处理 干脆处理法干脆处理法 干脆处理法是指将本期发生的各种干脆处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入成本差异全部转入“产品销售成本产品销售成本”账账户，由本期的销售产品负担，并全部从户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再支配损益表的销售收入项下扣减，不再支配给期末在产品和期末库存产成品。给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。成品项目只反映标准成本。这种方法可以避开期末繁杂的成这种方法可以避开

24、期末繁杂的成本差异支配工作，同时本期发生的成本本差异支配工作，同时本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使利润差异全部反映在本期的利润上，使利润指标能照实地反映本期生产经营工作和指标能照实地反映本期生产经营工作和成本限制的全部成效，符合权责发生制成本限制的全部成效，符合权责发生制的要求。的要求。但这种方法要求标准成本的制定但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。项目反映的成本才能切合实际。假设中盛公司假设中盛公司“在产在产品品”和和“产

25、成品产成品”账户均账户均无期初余额，本期投产的无期初余额，本期投产的甲产品甲产品200200件已全部完工，件已全部完工，并已全部出售。每件销售并已全部出售。每件销售价格为价格为1 0001 000元，其他资料元，其他资料见例见例9-19-1至例至例9-49-4。例例9-5例例9-5则上述几笔分录如下则上述几笔分录如下:例例9-5例例9-5递延法递延法 递延法是将本期的各种成本差异，递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例支配给期末在产品、按标准成本的比例支配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。期末产成品和本期已销售产品。这样支配后，期末资产负债表的这样支配后，期末资产负债表的在产品

26、和产成品项目反映的都是实际在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。也是本期已销售产品的实际成本。这种方法期末差异支配特殊困难，这种方法期末差异支配特殊困难，不便于产品成本计算的简化；另外，期不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分成本，这样就不便于本期成本差异的分析和限制。析和限制

27、。思索题思索题n为什么标准成本制度能供应更为详尽的限制信息为什么标准成本制度能供应更为详尽的限制信息?n在制定标准成本时，可实行的标准有哪几种在制定标准成本时，可实行的标准有哪几种?n试述变动成本差异的特点。试述变动成本差异的特点。n材料用量差异水远是生产主管的责任。你是否同意这句话材料用量差异水远是生产主管的责任。你是否同意这句话?为什么为什么?n列举一些产生不利人工效率差异的可能缘由。列举一些产生不利人工效率差异的可能缘由。n试述固定制造费用成本差异的特点。试述固定制造费用成本差异的特点。n什么是固定制造费用生产实力利用程度差异什么是固定制造费用生产实力利用程度差异?n探讨预算和标准成本之

28、间的区分。探讨预算和标准成本之间的区分。n试比较干脆处理法和递延法的特点。试比较干脆处理法和递延法的特点。n应设置哪些成本差异核算账户应设置哪些成本差异核算账户?习题n某企业本月生产A产品的标准成本、实际成本等资料汇总如下表，要求计算各种成本差异。成本项目标准成本实际成本原材料直接人工制造费用：固定制造费用变动制造费用产量（生产能力）10千克/件0.15元/千克0.5小时/件4元/小时预算总额5000元1元/件设计能力10000件88000千克0.16元/千克3600小时、15120元发生总额5000元发生总额9600元实际生产8000件注：制造费用支配率按生产工时计算，设计生产实力总工时为5

29、000小时。案例一案例一 中盛公司正准备解雇选购 员小刘。因为公司发觉小刘是以大量的选购 来获得价格实惠的，这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为，公司的要求是达到标准，至于如何达到标准并不重要。他还强调，只有通过大量购进才能达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。通过本案例的分析，你认为:1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是价格目标吗?假如不是，那么目标又是什么?2.小刘应当被解雇吗?说明缘由。案例二案例二 中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用为11 200元，标准工时为4 200小时。通过本案例的分析，你认为:1.预算工时与标准工时有什么区分?2.请利用资料计算固定制造费用生产实力利用程度差异，并说明其含义。感谢诸位！人有了学问，就会具备各种分析实力，明辨是非的实力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富学问，培育逻辑思维实力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培育文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的学问面。有很多书籍还能培育我们的道德情操，给我们巨大的精神力气，鼓舞我们前进。