高级财务会计-简答题.doc

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1、四、简答题（每小题5分，共10分】1哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？DA; 1.在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括： (1)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 (2)母公司控制的其他被投资企业 母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围： 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经

2、营政策。 有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 2什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？DA;根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而吉的，是资产负债表项目；已实现持有损益，是指已被消

3、耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。四、简答题（每小题5分，共10分）1编制合并财务报表应具备哪些前提条件？DA;1由于合并财务报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括： (1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间(2)统一母公司与子公司采用的会计政策 (3)统一母公司与子公司的编报货币 (4)按权益法调整对子公司的长期股

4、权投资 在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中，应当将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法后，再由母公司编制合并报表。2简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。DA;2由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况： (1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 (2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合

5、同利率作为未确认融资费用的分摊率。 (3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 (4)租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。四、简答题(每小题5分，共10分)1确定高级财务会计内容的基本原则是什么?DA; 1(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于

6、中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 (2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?DA;2购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。

7、商誉的会计处理视合并方式不同而不同： (1)在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。(2)在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。四、简答题（每小题5分，共10分）1确定高级财务会计内容的基本原则是什么？DA; 1(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所

8、涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 (2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。DA; 2(1)导致财务状况不真实。物价

9、变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。 (2)导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨情况的下，这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。 (3)不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，但又以此为依据进行利润的分配，这

10、就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。四、简答题（每小题5分，共10分）1为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？1企业合并和企业集团的建立突破原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。货币计量概念还延伸

11、至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。 如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。 2什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？2根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整

12、后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否，已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益，是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。四、简答题（每小题5分，共10分）1简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。DA:单项交易观认为

13、应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。 两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，

14、但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。2简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。DA;由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的人账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况： (1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 (2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。 (3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算

15、以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 (4)租赁资产以公允价值作为人账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。三、筒答(共15分)1合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序?答；(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过人合并工作底稿。 (2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填人“合计数”栏中。 (3)编制抵消分录，抵消母公司与于公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。 (4)计算合并会

16、计报表各项目的数额。2上市公司会计信息披露的目的和原则是什么?答：目的：(1)充分保护社会公众和投资者的合法权益;(2)保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。 应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。 (1)可靠性；(2)相关性；(3)统一性；(4)时效性；(5)充分性；(6)重要性。三、简答题(共l5分)1简述破产清算会计中的会计要素构成。(本题8分)答：构成破产企业会计要素如下： (1)资产及期分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。 (2)负债及期分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优

17、先清偿债务、破产债务和其他债务。 (3)清算净资产。 (4)清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。2什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?(本题7分)答：集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 一般包括以下内容：(1)内部存货交易；(2)内部债权债务；(3)内部固定资产交易(4)内部无形资产交易；(5)其他内部交易。三、简答题(每小题8分。共16分)1企业合并中的会计问题是什么?DA; 1(1)合并过程的会计处理。 购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采

18、用权益结合法进行会计处理。 (2)合并以后的会计处理。 在吸收合并、创立合并和控股合并三种方式中，吸收合并结束后，被合并的企业全部解散，只有实施合并的企业在合并后仍是一个单一的法律主体和会计主体；创立合并完成后，原来的企业均不复存在，新创立的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体，因此，吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。 控股合并完成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上

19、编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。2什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?DA; 2集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 主要包括：(1)内部存货交易；(2)内部债权债务；(3)内部固定资产交易；(4)内部无形资产交易；(5)其他内部交易。三、简答题(每小题8分。共16分)18编制合并会计报表应具备哪些前提条件?DA; 18由于合并会计报表的编制涉及到两个或两个以上的会计主体与独立法人，

20、所以为了保证合并会计报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并会计报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括： (1)统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间。(2)统一母公司与子公司采用的会计政策。 (3)统一母公司与子公司的编报货币。 (4)对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。19试述外币报表折算中时态法和货币与非货币法的关系和区别。DA;19时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。