农民专业合作社财务管理和财务核算会计制度培训材料.doc

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1、农民专业合作社财政管理跟财政核算一、农民专业合作社财政核算的恳求一农民专业合作社财政核算办法跟财政科目设置1农民专业合作社财政核算办法农民专业合作社财政核算采用复式记账的办法。复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上有关账户相互联系起来停顿登记的一种专门的司帐记账办法。农民专业合作社财政制度规那么，合作社的司帐记账办法采用借贷记账法。2农民专业合作社财政科目设置农民专业合作社财政司帐制度设置5类37个司帐科目，其中5类包括资产类、负债类、所有者权益类、本钞票类、损益类。司帐科目设置如下表附：农民专业合作社司帐科目表次第号科目编号科目名称一、资产类库存现金银行存款应收款1234561011

2、02113114121124成员往来产品物资委托加工物资7125127128131141142151152153154161委托代销商品受托代购商品受托代销商品对外投资891011121314151617牲畜禽资产林木资产结实资产累计折旧在建工程结实资产清理无形资产二、负债类短期借钱18192021222324201211212221222231235应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余暂时借钱专项应付款三、所有者权益类股金252627282930301311321322331332专项基金资本公积盈余公积往年盈余盈余分配四、本钞票类花费本钞票31401五、损益类经营收入其他收入投资收益经营

3、收入管理费用其他收入323334353637501502511521522529二农民专业合作社财政核算的全然恳求1合作社对成员跟非成员的交易停顿分不核算农民合作社是互助性经济结构，以成员为要紧效力货色，这是合作社区不于其他经济结构的全然特色。对成员的交易核算与对非成员的交易核算必须分不停顿，因对成员的交易后，还要进行盈余分配或者承担盈余，不的合作社成员除与合作社交易外，还可以接受合作社其他各种花费经营效力，如农资供销效力等。2设破合作社成员账户成员账户是合作社用来记载成员与合作社交易情况以及成员在合作社财产中所拥有份额的司帐账户。成员账户要牢记载三项内容：一是记载成员出资情况；二是记载成员与

4、合作社交易情况；三是记载成员的公积金变卦情况。成员账户的全然格式如下表。附：成员账户成员姓名：形成财财产的财政补助资金量化份额交易额盈余返还金额年交易量公积金份额成员出资捐赠财产量化份额剩余盈余返还金额编号摘要月日121212345年终合计：公积金总额：盈余返还总额：3特不的盈余分配制度合作社盈余按照如下次第停顿分配：一是弥补上年盈余。二是提取公积金，提取的公积金应当用于弥补盈余、扩大花费经营或转化为成员出资。三是按照成员交易量或交易额分配，不得低于60%，有的合作社，既有成员交易量，又有成员出资的，可适当兼顾成员出资额的分配，但必须在合作社章程中清楚。四是剩余盈余可平均量化到成员账户。4大年

5、夜众积压量化到成员账户一是公积金量化到成员账户，可以平均量化，也可以按照成员交易量额量化，或者兼顾成员出资额量化，但必须在章程中清楚。二是国家扶持资金跟合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户。二、农民专业合作社财政科目核算一资产的核算农民专业合作社的资产分为流淌资产、农业资产、对外投资、结实资产跟无形资产等。1流淌资产的核算合作社的流淌资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。合作社对现金、银行存款必须由合作社出纳人员设置现金、银行存款日记账，对应收款项、存货等必须由出纳跟客栈保管人员设置分类金额明细账跟实物明细账。合作社应收款项包括内部应收款项跟成员往来。内部应收款项反响合作社与本社成员以外的

6、单位或集团发生的应收及暂付款项，用“应收款科目核算。“成员往来科目核算合作社内部应收跟应付款项的发生、清收、出借跟结存的总体情况，属于双重性质的账户。合作社的存货包括种子、化胖、燃料、农药、原材料、呆板零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品跟委托加工物资等。存货按照以下原那么计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的公正耗费等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品跟工业产成品，按花费过程中发生的理论收入计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的本钞票加上理论支付的全体费用计价；受托代销商品按公约或协议约定的

7、价钞票计价，出售受托代销商品时，理论收到的价款大年夜于公约或协议商定价钞票的差额计入经营收入，理论收到的价款小于公约或协议商定价钞票的差额计入经营收入；委托代销商品按委托代销商品的理论本钞票计价。举例：产品物资核算。合作社倾销化胖2吨，价款6000元，用银行存款支付。借：产品物资化胖贷：银行存款60006000委托加工物资核算。核算合作社委托外单位加工的各种物资的理论本钞票。合作社委托外单位加工竹成品一批，发出半成品价值5000元，以银行存款支付加工费4000元。发出委托加工物资。借：委托加工物资贷：成品物资50005000支付加工费。借：委托加工物资贷：银行存款40004000验收入库委托加

8、工完成的物资。接上例，委托加工完成，合作社验收入库竹成品1000件，发出剩余半成品价值3000元。借：产品物资竹成品产品物资竹半成品贷：委托加工物资600030009000委托代销商品的核算。核算委托外单位销售的各种商品的理论本钞票。委托代销时，按本钞票价借记“委托代销商品，贷记“产品物资；代销完成时，按协议贩买价借记“银行存款或“现金，贷记“经营收入，同时按本钞票价借记“经营收入，贷记“委托代销商品；支付代销手续费时，借记“经营收入，贷记“银行存款或“现金。受托代购商品的核算。核算合作社接受成员委托代为倾销商品的理论本钞票。代购商品时，借记“受托代购商品，贷记“银行存款等；交付代购商品时，借

9、记“银行存款或“成员往来等，贷记“受托代购商品；成员支付手续费时，借记“银行存款等，贷记“经营收入。受托代销商品的核算。核算合作社接受成员委托代销商品的理论本钞票。代销商品时，按协定价借记“受托代销商品，贷记“成员往来合作社应付成员款项等；代销完成时，按理论价借记“银行存款等，贷记“经营收入，同时按协定价借记“经营收入，贷记“受托代销商品。2对外投资的核算对外投资包括短期投资跟暂时投资，按照国家法律、法则规定，合作社可以采用货币资金、实物资产或者购置股票、债券等有价证券办法向其他单位投资。合作社对外投资要坚持慎重原那么，严峻加强内部把持。树破健全对外投资业务内部把持制度，清楚审批人跟包办人的权

10、限、次第、任务跟相关把持办法。3农业资产的核算合作社的农业资产包括牲畜(禽)资产跟林木资产等。农业资产按以下原那么计价：购入的农业资产按照购置价及相关税费等计价。幼畜及育胖畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按理论本钞票计入相关资产本钞票。济林木郁闭后的管护费用借记“其他收入。非经产役畜、经济林木投产后，应将其本钞票扣除估量残值后的部分在其畸形花费周期内按直线法应用年限内的直线平均分期摊销，估量净残值率按照产役畜、经济林草本钞票的5判定，已提足折耗但未处理仍接着应用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产去世亡毁损时，按规那么次第赞成后，按理论本钞票扣除应由任务人或者

11、保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜(禽)资产跟林木资产的计价原那么处理。4结实资产的核算农民主体合作社财政司帐制度试行规那么：合作社的房屋、建筑物、板滞、配备、货色、器具跟农业全然树破配备等，凡应用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为结实资产。有些要紧花费货色跟配备，单位价值虽低于规那么标准，但使用年限在一年以上的，也可列为结实资产。合作社以经营租赁办法租入跟以融资租赁办法租出的结实资产，不应列作合作社的结实资产。合作社结实资产的计价：购入的结实资产，不需要安装的，按理论支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费跟交纳的有关税金等计价；需要安装或改

12、装的，还应加上安装费或改装费。新建的房屋及建筑物、农业全然树破配备等结实资产，按动工验收的决算价计价。接受捐赠的全新结实资产，应按发票所列金额加上理论发生的运输费、保险费、安装调试费跟应支付的相关税金等计价；无所附痛处的，按同类配备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧结实资产，按照通过赞成的评估价值或双方确认的价值计价。在原有结实资产基础长停顿变革、扩建的，按原有结实资产的价值，加上变革、扩建工程而增加的收入，减去变革、扩建工程中发生的变价收入计价。投资者投入的结实资产，按照投资各方确认的价值计价。合作社的在建工程指尚未动工、或虽已动工但尚未料理竣工决算的工程工程。在建工程按理论耗费的

13、收入或支付的工程价款计价。形成结实资产的在建工程动工交付应用后，计入结实资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按规那么次第赞成后，按照扣除残料价值跟过失人及保险公司赔款后的净丧失落，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等特不缘故形成的报废或者毁损，其净丧失落计入其他收入。合作社必须树破结实资产折旧制度，按年或按季、按月提取结实资产折旧。结实资产的折旧办法可在“平均年限法、“工作量法等办法中任选一种，但是一经选定，不得随意变卦。合作社应当对所有的结实资产计提折旧，但是，已提足折旧仍接着应用的结实资产除外。合作社当月或当季度增加的结实资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或

14、当季度增加的结实资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。结实资产提足折旧后，不管能否接着应用，均不再提取折旧；提前报废的结实资产，也不再补提折旧。结实资产折旧的核算。结实资产折旧以“累计折旧账户核算。累计折旧账户是结实资产账户的备抵账户。贷方登记活期计提的结实资产折旧额跟新增需要核算原值的非全新结实资产的已提折旧额，借方登记结实资产增加而冲销的已提折旧额。结实资产账户借方余额减去累计折旧账户贷方余额为结实资产的净值。结实资产的修理费用开门见山计入有关收入工程。结实资产变卖跟清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。结实资产变价净收入是指变卖跟清理报废结实资产所取得的价款

15、减清理费用后的净额。结实资产净值是指结实资产原值减累计折旧后的净额。合作社应当树破健全结实资产内部把持制度，树破人员岗位任务制。应当活期对结实资产盘点清查，做到账实契合，年度终了前必须停顿一次单方面的盘点清查。盘亏及毁损的结实资产，应查明缘故，按规那么次第赞成后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他收入。举例：结实资产折旧的核算。合作社往年应提结实资产折旧12300元，其中花费经营用结实资产折旧12000元，管理用折旧300元。借：花费本钞票12000管理费用300贷：累计折旧12300消费用结实资产折旧计入“花费本钞票，管理用结实资产折旧计入“管理费用。5无形资

16、产的核算合作社无形资产是指合作社暂时应用但是不实物外形的资产，包括专利权、商标权、非专利技能等。无形资产按取得时的理论本钞票计价，并从应用之日起，按照不逾越均摊销，计入管理费用。让渡无形资产取得的收入，计入其他收入；让渡无形资产的本钞票，计入其他收入。二负债的核算10年的限日平合作社负债分为流淌负债跟暂时负债。1流淌负债的核算。流淌负债包括短期借钱、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。盈余返还按照成员与合作社交易量或交易额比例返还，一般不低于合作社盈余总额的60%。剩余盈余返还，对前项分配后的剩余盈余，可按照平均量化分配到成员。合作社年终停顿盈余分配的账务处理，借记“盈余分配，贷记

17、“应付盈余返还，明细到成员账户；借记“盈余分配，贷记“应付剩余盈余，明细到成员账户。2暂时负债的核算。暂时负债包括暂时借钱、专项应付款等。专项应付款专门用于核算合作社接受财政等开门见山补助的资金。专项应付款取得时，借记“银行存款等，贷记“专项应付款。合作社按照财政等补助资金的工程用途，取得结实资产或者其他各种资产时，借记“结实资产或者其他各种资产，贷记“银行存款等，同时借记“专项应付款，贷记“专项基金。举例：合作社接受财政补助专项资金7万元，其中5万元用于购置结实资产，2万元用于开展产品资量认证跟培训。收到补助时，购置结实资产时，同时借：银行存款70000贷：专项应付款70000借：结实资产贷

18、：银行存款5000050000借：专项应付款50000贷：专项基金500002000020000支付产品认证跟培训费用，借：专项应付款贷：银行存款三收入、本钞票跟费用的核算1合作社收入的核算合作社收入要紧包括经营收入跟其他收入。经营收入是合作社结构花费、效力等经营活动取得的收入，包括产品物资销售收入、劳务收入等。其他收入是合作社除经营收入外的其他收入，如本钞票收入等。合作社收入还包括投资收益等。合作社必须按照责权发生制的原那么停顿收入、本钞票跟费用的核算。2花费本钞票的核算花费本钞票是合作社结构花费或对外供应劳务效力等活动中所发生的各种消费用度跟劳务效力本钞票。合作社发生各项花费费用跟劳务效力

19、本钞票时，借记“花费本钞票，贷记“现金、“银行存款、“产品物资、“应付工资、“成员往来、“应付款等。花费或效力完成时，借记“产品物资，贷记“花费本钞票，或者借记“经营收入，贷记“花费本钞票。该账户期末余额反响合作社未花费或效力完成的在产品或效力本钞票。举例：合作社种植大年夜豆，应用种子200元，承担工资3000元，收获大年夜豆2000公斤。投入种子时，支付工资时，收获产品，结转本钞票，又例：借：花费本钞票200贷：产品物资200借：花费本钞票3000贷：现金3000借：产品物资3200贷：花费本钞票3200合作社为成员供应水稻病虫害防治，面积1000亩，每亩收费10元，领用农药2000元，支付

20、工资300元，应计提呆板折旧200元。领用农药时，借：花费本钞票2000贷：产品物资2000支付工资跟计提折旧时，借：花费本钞票贷：现金500300累计折旧200借：经营收入2500贷：花费本钞票2500效力完成，结转本钞票，3费用的核算费用是合作社停顿花费经营跟管理活动所发生的各种耗费的总跟。包括经营收入、管理费用跟其他收入等。合作社经营收入是合作社产品销售、供应劳务以及为成员代购代销、向成员供应技能、信息效力等活动发生的理论费用。管理费用是合作社为结构跟管理手册经营活动而发生的各项收入，如管理人员工资、办公费、管理用结实资产折旧、差盘川盘川、招待费、无形资产摊销等。其他收入是除经营收入、管

21、理费用外的支出，包括林木资产跟牲畜资产毁损去世亡丧失落，结实资产及产品物资的盘亏、丧失落，罚款收入，本钞票收入，捐赠收入，无法接收的应收款项丧失落等。四所有者权益的核算所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。1股金的核算股金是成员理论投入合作社的各种资产的价值。合作社成员对自己的入社出资享有所有权，并据此按比例分享剩余盈余跟承担呼应的风险。股金溢价的核算，溢价部分作为资本公积。举例：合作社有10名成员，每人出资10000元，经营2年后，合作社提取公积金10000元。现在老李入社，经合作社赞成，交纳股金11000元。借：银行存款贷：股金11000100001000资本公积

22、股金溢价2专项基金的核算专项基金是除花费经营资金来源之外，从特定来源形成并有专门用途的资金。来源有两种，一是接受国家财政补助资金形成结实资产、农业资产跟无形资产转入，二是接受不人捐赠的资产。财政补助的工程资金，一般先计入专项应付款，待形成其他资产后纳入专项基金。不人捐赠的现金，开门见山计入专项基金，并平均量化到成员账户。3资本公积的核算资本公积是合作社成员共有的、非收益转化而形成的大年夜众积累。资本公积增加有2种情况，一是股金溢价，二是资产评估增值。增加表现为转化为成员出资跟资产评估减值。4盈余公积的核算盈余公积是盈余中提取的，全体成员共有的大年夜众积压基金。来源于盈余分配，用于弥补盈余、扩大

23、花费经营或者转化为成员出资。5往年盈余的核算往年盈余是往年内合作社从事花费经营跟效力活动取得的净收益。即总收益与总费用的差额。打算公式如下：往年盈余经营收益其他收入其他收入经营收益经营收入投资收益经营收入管理费用6盈余分配的核算盈余分配按照以下次第：弥补往终年度盈余；按照章程规那么或成员大年夜会决议提取公积金；按交易量额分配，不低于60%；剩余盈余按成员账户中财产份额比例分配。即以成员账户中记载的出资额跟公积金份额，以及合作社接受国家财政等开门见山补助跟不人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按照比例进行分配。举例：合作社当年净盈余53100元，上年盈余8100元，按照章程，并经成员大年夜会赞

24、成，按以下方案停顿盈余分配：弥补盈余后盈余的20%提取公积金，可分配盈余的80%按交易量分配，剩余盈余按成员账户中的财产份额分配。结转往年盈余。借：往年盈余53100贷：盈余分配未分配盈余53100打算各项分配。弥补上年盈余后的盈余总额：53100810045000提取公积金：4500020%9000按交易量额返还：3600080%28800按财产份额分配：3600020%7200停顿各项分配。借：盈余分配各项分配提取公积金按交易量返还900028800按财产份额分配7200贷：盈余公积9000288007200应付盈余返还应付剩余盈余结转各项分配。借：盈余分配未分配盈余贷：盈余分配各项分配三

25、、司帐报表4500045000一报表分类科目余额表收支明细表资产负债表盈余及盈余分配表成员权益变卦表二报表的编制科目余额表填报各科目的期初余额、本期发生额、期末余额；收支明细表填报本期财政收支跟年度财政收支累计数；资产负债表填报盈余分配后的资产、负债跟所有者权益；盈余及盈余分配表记载往年盈余及盈余分配情况；成员权益变卦表记载成员权益变卦情况。附：盈余及盈余分配表编制单位：年单位：元金额行次行次工程金额工程往年盈余：盈余分配：一、经营收入加：投资收益减：经营收入管理费用四、往年盈余加：年终未分配盈余其他转入五、可分配盈余减：提取盈余公积盈余返还二、经营收益加：其他收入减：其他收入三、往年盈余剩余盈余返还六、岁终未分配盈余附：成员权益变卦表编制单位：工程年单位：元股金专项基金资本公积盈余公积未分配盈余合计年终余额往年增加数其中：其中：其中：其中：资本公积转增财政开门见山补助股金溢价从盈余中提取盈余公积转增接受捐赠转入资产评估增值增加出资往年减少数其中：按交易量额分配的盈余剩余盈余分配岁终余额