第十章_主要经济业务的会计核算办法.doc

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1、会计从业资格证考试讲义考试分析：分值排布：第十章30分以上，第一、九、七、六1至5分，第二、三、四、五、八，大约6到15分。考试题目：单选25，多选12，判断21，业务题30题目类型;识记题约占30%，其余为大部分为理解性题目。章节知识特点：第一、四、五、六、九，多半为识记型知识点，琐碎，需多看。第二、三、十，需理解记忆，对以后工作有帮助，更是出题的重点。第八章是难点，出题不是很多，要多练。书本讲解顺序：1,2,3,10,7,8,4,5,6第一节 会计的概述l 一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位（基本特征1），运用一系列专门方法（特2），核算和监督（特3，职能）一个单位经济活动的一种经

2、济管理工作（特4，实质）。l 理解的四层含义：l 会计实质：经济管理活动 l 对象：特定单位的经济活动 l 基本职能：核算和监督 l 计量单位：以货币为主要（任何商品都可以用货币度量）其他计量单位：实物、劳动会计的历史：产生和发展的动力都是社会生产力的发展古代会计阶段 远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽近代会计阶段 一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所注 ，算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。（复式记账产生的意义最为重大，是会计史上的重大变革，对现代企业的发展也具有重大意义。）现代会计 二十世纪五十年代

3、到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支二、会计的基本职能：核算和监督会计核算的一般要求：根据会计法和国家统一会计制度的规定，企业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报告。 （三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（四）各单位

4、对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 （五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。l （一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。l 四个环节分别

5、是：确认、计量、记录、报告l 确认：是否应该或能够进行会计处理（定性）l 计量：确定其应记录的金额l 记录：将经济活动在特定的载体上进行登记l 报告：编制财务报表，提供会计信息七种方法分别是：l 设置帐户l 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，l 复式记帐l 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。l 填制和审核凭证l 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。l 登记帐簿l 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。l 成本计算l

6、是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。l 财产清查l 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。l 编制会计报表l 以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。具有以下三方面的特点： 1、会计核算主要是利用货币为主要计量单位对经济活动的数量方面进行核算。 2、会计核算主要是对已经发生的经济活动的数量方面进行核算，同时也为预测未来提供参考信息。 3、会计核算具有完整性、连续性和系统性。（二）会计监督职能 会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动

7、的真实性、合法性和合理性进行审查。也可以说是利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。 监督依据：合法性监督、合理性监督特点：1、主要通过价值指标进行2、对企业进行全过程监督：事后、事中、事前会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.三、会计对象和会计核算的具体内容l 会计对象：指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。l 企业的资金

8、运动包括资金的投入、资金的循环与周转、资金退出三个基本环节。l 企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。资金筹集 资金运用 资金回收 资金分配会计核算的具体内容款项和有价证券的收付（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入 2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。 3、费用：费用是企业为销

9、售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。 4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设和记账基础会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括： 会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设 。会计主体假设 会计主体是指会计人

10、员所服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。会计主体假设的意义 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。 持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。 持续经营假设的意义会计分期假设 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划

11、分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设的意义 会计分期假设的目的，在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 企业对所有经济业务应采用同

12、一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。 三、会计基础和会计信息质量要求 会计基础：会计确认、计量和报告的基础。分类：权责发生制和收付实现制权责发生制l 含义：权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准

13、。 l 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。 但核算比较复杂。 适用于企业（并非完全依照权责发生制）.收付实现制l 含义：收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡

14、是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。l 利弊：核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。l 适用：行政、事业单位 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。二、相关性 相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。三、可

15、理解性 可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。四、 可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义： 1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”2.不同企业相同会计期间可比，或者说是横向可比，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会

16、计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。 重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。 意义：有利

17、于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。七、 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（坏账准备、存货减值准备等）八、及时性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。 ” 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。第二章 会计要素和会计科目一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利

18、益。包括各种财产、债权和其他权利。 1、资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。2、 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资

19、产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。（二）负债 负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1、负债的特征 按照企业

20、会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 2、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 （2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（股东权益） 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。其来源包括：所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损

21、失、留存收益等。1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者

22、资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（四）收入收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。1、收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业

23、经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。（五）费用费用：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。 1、费用的

24、特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。 （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。费用的分类 （六）利润利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。 它是收入与费用配比后的差额。 1、利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业 利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生。否则造成所有者权益的减少。2、利润的分类：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三

25、种。（1）营业利润 是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 （其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税会计要素练习题 1生产车间厂房 2。生产车床用的各种机床没备 3运输卡车 4正在装配

26、中的车床 5已完工人库在的车床 6制造车床用的库存钢材 7向新沪厂购人钢材的未付款项 8尚未缴纳的税金 9出借包装物收取的押金 10供应科采购员预借的差旅费 11国家投入的资本 12本月实现的利润 13生产计划科用的电子计算机 14从银行借入的短期借款 15库存生产用汽油和油漆 16股东投入的资本 17存在银行的款项 18外商投入的资本 19财会部门库存现金 20库存生产用煤 21仓库用房屋 22应付电业局代扣职工电费 23应收售给光明厂的车床货款 24企业提存的应付福利费 25库存机器用润滑油 26生产用锅炉 27应付新星工厂的货款 28国家投入机器设备 29国家投入流动资产 30厂部办公大

27、楼 要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素.二、会计要素的计量属性（一）历史成本（对会计要素计量一般采用的）（二）重置成本（适用于固定资产盘盈）（三）可变现净值（负债无此计量属性）（适用于存货计量）（四）现值（用于非流动资产）（五）公允价值（用于交易性金融资产等，在公开市场上交易的） 第二节 会计科目一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 三、会计科目的设置原则1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会

28、计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。常用科目表要多看，见书本29页。第三章、会计等式和复式记账会计等式 定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）资产=负债+所有者权益（初始形态）资产=权益（原始形态）资产=债权人权益+所有者权益（基本形态） 会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。 经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减

29、。 （二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。 收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。（三） 会计等式之间的勾稽关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润复式记账法（一） 、账户的含义：账户是根据会计

30、科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类放映会计要素增减变动情况及其结果的载体。总分类账：根据总分类科目设置的、用以对会计要素的具体内容进行总括的分类核算的账户（也称一级账户）。一般只用货计量。明细分类账户：根据明细分类科目设定、用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户（总分类账户以下的账户均为明细账户）（不局限于货币计量）（三） 账户的基本结构账户的结构是指账户用来记录交易或事项所必备的具体格式。基本结构应包括增加和减少两个部分。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额（不区分借贷方向）具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额

31、和余额等。简化的丁字账户：（四）会计科目和账户联系和区别二、复式记账法 （一）、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。（二）、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。复试记账三个特点：依会计基本等式为依据、记录完整、便于查账。复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。 借贷记账法一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构： 1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷

32、方；减少记借方。四、 借贷记账法特点1. 借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。2.借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”3.可以设置共同性质账户、以账户的余额方向来判断账户的性质。4.便于试算平衡。五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 会计分录编制步骤总分类账户和明细分类账

33、户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 名 称 金 额 A公司 5000元 B公司 3000元 合 计 8000元乙公司3月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，

34、计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。幻灯片85（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账

35、户第十章 主要经济业务的会计核算办法第一节款项和有价证券的核算款项：库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券：交易性金融资产、可供出售金融资产一、库存现金（一)、库存现金使用范围1、现金的使用范围支付给个人款项：工资、奖金、津贴、补贴；劳务报酬；国家颁发个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利；差旅费；向个人收购农副产品。1000元以下的零星支出备注：对以上情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）库存现金限额（存放最高数额）库存现金限额：由开户银行确定一般：35天的日常零星支出特殊：不超

36、过15天的日常零星支出(偏远）注意点：日常零星支出不包括工资、差旅费支出（三）现金收支的日常管理 P195（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准

37、用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。（四）库存现金的总分类核算 “库存现金”该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方反映企业实际持有的库存现金的金额。注：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。1、库存现金收入的核算P195例10-1、2、3（1）从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（2）职工出差报销时交回的剩余借款 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款（3）1000元以下的

38、零星销售收入款 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（4）收取对个人的罚款 借：库存现金 贷：营业外收入2、库存现金支出的核算P196例104、5（1）发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（2）零星采购支出 借：原材料 应交税费增（进） 贷：库存现金（3）预支差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金二、银行存款根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。（一）银行存款的总分类核算 “银行存款”，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方

39、余额反映银行存款的期末结存金额。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。借：有关账户P197例：106贷：银行存款收款企业收到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户借：银行存款P198例：107贷：有关账户三、其他货币资金P198-200其他货币资金：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。“其他货币资金”，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映

40、其他货币资金的期末结存数额。1）、外埠存款 P198-199例108外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 A、汇往外地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 B、采购结束，取得发票 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 C、剩余资金转回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款2）、银行汇票（或银行本票）存款 P199例109银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项付款人 A、到银行申请使用银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 B、采购时 借；原材料 应交

41、税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 C、收回余款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票收款人 A、收到银行汇票时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3）信用卡存款 P200例1010 A、存入信用卡时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 B、支付相关费用时 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款4）存出投资款 A 、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 B 、购买股票、债券时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款四、交易性金融资产（二级市场购入的股票、债券、基金）企业为了近期内出售而持有的金融资产（一

42、）账户设置“交易性金融资产成本”公允价值变动“公允价值变动损溢”“投资收益”“应收股利”（二）账务处理P201例10111、购入时：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值） 贷：其他货币资金存出投资款借：投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款或：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值）应收股利（购入时已宣告应收股利或利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款2、交易性金融资产的现金股利和利息持有期间被投资单位宣告分红或利息时，计入“投资收益”宣告时：P201202例1012借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利、利息时：借：银行存款（其他货币资金存出投资款）贷：应收股利（应收利息）3、期末计量（在资产负债表日）把公允价值与账面余额进行比较（1）公允价值高于账面价值P202例1013增加账面价值借：交易性金融资产公允价值变动