帕玛拉特舞弊审计案例分析分解优秀PPT.ppt

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1、意大利帕玛拉特舞弊案意大利帕玛拉特舞弊案帕玛拉特公司背景帕玛拉特是意大利乳品业巨头，在全球30多个国家和地区拥有140多个分支机构，员工3.63万人2001和2002年对外报告的收入分别达到78和77亿欧元，按股票市值排名，它一度是意大利的第八大上市公司。公司创始人卡利斯托坦齐的家族公司LaCoionialeSpA拥有帕玛拉特51%股份；1987年，帕玛拉特在意大利的“金融首都”米兰证券交易所上市，是一家典型的家族式上市公司。典型的家族企业典型的家族企业突然宣布无法还本付息1.1.20032003年年9 9月份，其股票价格达到每股月份，其股票价格达到每股3.13.1欧元的巅峰。欧元的巅峰。2.

2、2.20032003年年1111月月份份,公公司司声声称称尚尚有有近近4242亿亿欧欧元元的的现现金金头头寸寸，但但到到月月底底却却又又突突然然宣宣布布无无法法偿偿还还到到期期价价值值1.51.5亿亿欧欧元元的的债债券券,继继而而公公司司更更对外宣称无法清偿约对外宣称无法清偿约5 5亿欧元的共同基金。亿欧元的共同基金。3.3.1212月月1515日，坦齐被迫辞职。日，坦齐被迫辞职。4.4.同同年年1212月月份份帕帕玛玛拉拉特特向向帕帕尔尔马马地地方方破破产产法法院院申申请请破破产产爱爱护护并并得得到到批准。批准。”“帕玛拉特舞弊案的前奏帕玛拉特舞弊案的前奏（一）舞弊丑闻相继暴露1.1.200

3、32003年年1212月月1919日日美美洲洲银银行行通通知知帕帕玛玛拉拉特特，其其下下属属全全资资公公司司的的财财务务公公司司声声称称在在该该银银行行拥拥有有38.438.4亿亿欧欧元元的的银银行行存存款款纯纯属属子子虚虚乌乌有有，均均富富意意大大利利会会计计师师事事务务所所3 3月月份份收收到到的的美美洲洲银银行行存存款款的的确确认认回回函函也也是是造造假假的的。消消息息公公布布当当天天，帕帕玛玛拉拉特特的的股股价价急急挫挫66%66%，被被米米兰兰证证券券交交易易所所紧紧急急停停牌牌；公司债券公司债券更是更是跌至票面价格的跌至票面价格的1 13 3。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案

4、的发展4（一）舞弊丑闻相继暴露1.1.二二、帕帕码码拉拉特特成成立立了了很很多多担担负负特特殊殊“任任务务”的的财财务务公公司司，舞舞弊弊行行为为主要集中在帕玛拉特与它们间的关联交易环节。主要集中在帕玛拉特与它们间的关联交易环节。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展5（一）舞弊丑闻相继暴露三三.帕玛拉特的舞弊主要是出于：帕玛拉特的舞弊主要是出于：掩饰因过度并购而不断扩大的资金缺口；掩饰因过度并购而不断扩大的资金缺口；隐瞒拉荚分公司的巨额亏损，维持公司的旺盛景象；隐瞒拉荚分公司的巨额亏损，维持公司的旺盛景象；把把资资金金从从帕帕码码拉拉特特公公司司转转移移到到坦坦齐齐海海外外个个人人户户

5、头头或或由由坦坦齐齐家族成员完全控股的其他公司。家族成员完全控股的其他公司。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展6（二）欧洲版平稳的上演1.1.非法转移资金，侵吞公司资产。非法转移资金，侵吞公司资产。2.2.帕帕玛玛拉拉特特在在素素有有“避避税税天天堂堂”之之称称的的荷荷属属安安提提列列斯斯群群岛岛设设立立了了两两家家分分公公司司作作为为非非法法转转移移资资金金的的载载体体和和工工具具；在在坦坦齐齐调调度度下下，帕帕玛玛拉拉特特向向这这两两家家公公司司转转移移的的资资金金，被被记记为为“应应收收账账款款”，同同时时在在两两家家分分公公司司账账上上记记为为“应应付付款款帕帕玛玛拉拉特特”

6、。这这两两家家公公司司再再通通过过关关联联交交易易，将将资资金金输输送送至至坦坦齐齐在在海海外外的的个个人人户户头头或或其其家家族族公公司司账账上上，最最终终用用坦坦齐齐及及其其家家族族公公司司的的虚虚假假银银行行户户头头，假假还还款款，真真冲销，将帕玛拉特账上对这两家公司的应收账款一笔勾销。冲销，将帕玛拉特账上对这两家公司的应收账款一笔勾销。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展7（二）欧洲版平稳的上演2.2.杜撰银行存款，粉饰财务状况。杜撰银行存款，粉饰财务状况。非非法法转转移移资资金金加加上上拉拉美美等等海海外外分分公公司司连连年年的的经经营营亏亏损损黑黑洞洞，使使帕帕玛玛拉拉特特

7、的的财财务务状状况况捉捉襟襟见见肘肘。假假如如不不掩掩盖盖其其奄奄奄奄一一息息的的财财务务状状况况，帕帕玛玛拉拉特特的的资资金金链链随随时时都都有有断断裂裂的的可可能能。为为此此，在在坦坦齐齐的的授授意意下下，通通纳纳（财财务务公公司司的的财财务务总总监监）通通过过BonlatBonlat（设设立立的的分分公公司司）杜杜撰撰了了巨巨额额的的银银行行存存款款，井井以以伪伪造造、变变造造文文件件资资料料等等手手段段，躲躲避避均均富富意意大大利的审计。利的审计。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展8（二）欧洲版平稳的上演3.3.1 1 虚构业务交易，夸大应收账款。虚构业务交易，夸大应收账款。

8、帕帕玛玛拉拉特特在在过过去去几几年年中中虚虚构构了了其其海海外外子子公公司司的的大大量量销销售售业业绩绩和和交交易易量量，并并通通过过伪伪造造询询证证回回函函夸夸大大应应收收账账款款。其其中中，虚虚构构与与古古巴巴一一家家公公司司的的业业务务交交易易，堪堪称称荒荒谬谬绝绝伦伦20032003年年1 1月月3131日日，均均富富意意大大利利通通过过帕帕玛玛拉拉特特将将一一份份销销售售款款询询证证函函寄寄往往古古巴巴AlimportAlimport食食品品进进口口公公司司和和新新加加坡坡CamfieldCamfield公公司司，求求证证由由BonlatBonlat从从新新加加坡坡CamfieldC

9、amfield公公司司进口进口3030吨价值吨价值4.864.86亿欧元奶粉。亿欧元奶粉。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展9（二）欧洲版平稳的上演3.2 3.2 虚构业务交易，夸大应收账款。虚构业务交易，夸大应收账款。新新加加坡坡CamfieldCamfield公公司司进进口口奶奶粉粉后后，再再转转售售给给古古巴巴AlimportAlimport公公司司的的业业务务交交易易及及相相应应账账款款，BonlatBonlat通通过过这这笔笔交交易易确确认认了了对对AlimportAlimport公公司司的的4.864.86亿亿美美元元应应收收账账款款。最最终终检检察察机机关关调调查查得得

10、出出，AlimportAlimport公公司司的的总总裁裁从从未未向向均均富富意意大大利利会会计计师师事事务务所所复复函函，也也从从未未确确认认应应付付该该公公司司的的4.864.86亿亿欧欧元元购购货货款款。事事实实上上，AlimportAlimport公公司司只只是是每每月月从从帕帕玛玛拉拉特特智智利利公公司司进进口口价值价值5656至至6464万欧元的奶粉万欧元的奶粉(约约600600至至700700吨吨)。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展10（二）欧洲版平稳的上演4.1 4.1 编造投资损失，隐瞒经营亏损。编造投资损失，隐瞒经营亏损。经经过过如如上上大大手手笔笔“折折腾腾”

11、后后，BonlatBonlat的的账账目目随随时时有有曝曝光光的的危危急急。为为此此，帕帕玛玛拉拉特特的的高高管管人人员员又又策策划划了了一一起起编编造造奇奇妙妙的的投投资资损损失失、隐隐瞒瞒巨巨额额经经营营亏亏损损的的阴阴谋谋。在在坦坦齐齐授授意意下下，通通纳纳和和帕帕玛玛拉拉特特的的法法律律顾顾问问兹兹尼尼在在开开曼曼群群岛岛注注册册了了一一家家名名为为EpicurumEpicurum的的证证券券投投资资基基金金。两两个个月月后后，通通过过BonlatBonlat，帕帕玛玛拉拉特特向向基基金金投投资资了了4.944.94亿亿欧欧元，并承诺接着投资元，并承诺接着投资1.231.23亿欧元。亿

12、欧元。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展11（二）欧洲版平稳的上演4.2 4.2 编造投资损失，隐瞒经营亏损。编造投资损失，隐瞒经营亏损。EpicurumEpicurum最最终终募募集集了了8 8亿亿欧欧元元，帕帕码码拉拉特特是是其其最最大大股股东东，但但其其董董事事会会从从未未收收到到任任何何有有关关此此项项投投资资的的信信息息，帕帕玛玛拉拉特特也也没没有有向向投投资资者者披披露露设设立立EpicurumEpicurum及及投投入入资资金金等等相相关关事事宜宜。为为了了掩掩盖盖这这一一阴阴谋谋兹兹尼尼向向会会计计师师事事务务所所说说明明这这是是开开放放式式共共同同基基金金，流流淌淌

13、性性强强，可可随随时时偿偿还还BonlatBonlat投投入入的的资资金金，发发出出的的往往来来款款项项的的询询证证函函均均被被通通过过各各种种途途径径送至兹尼手中。送至兹尼手中。”“帕玛拉特舞弊案的发展帕玛拉特舞弊案的发展12帕玛拉特舞弊案的结局帕玛拉特舞弊案的结局在在帕帕玛玛拉拉特特公公司司进进行行以以上上财财务务造造假假后后，漏漏洞洞越越来来越越大大，最最终终导导致致丑丑闻闻爆爆发发且且警警方方逮逮捕捕了了相相关关责责任任人人。意意大大利利经经济济部部长长特特莱莱蒙蒙蒂蒂生生气气地地说说：“帕帕玛玛拉拉特特就就是是欧欧洲洲的的平平稳稳!”!”。经经初初步步调调查查,在在过过去去长长达达1

14、515年年的的时时间间里里,帕帕玛玛拉拉特特管管理理当当局局通通过过伪伪造造会会计计记记录录,以以虚虚增增资资产产的的方方法弥补了累计高达法弥补了累计高达162162亿美元的负债漏洞。亿美元的负债漏洞。13帕玛拉特实行的舞弊手段帕玛拉特实行的舞弊手段A虚减负债虚减负债B虚构交易、增虚构交易、增加销售收入加销售收入C伪造相关伪造相关资料文件资料文件D干脆虚构干脆虚构资产资产利用困难的财务架构和衍生金融工具交易粉饰公司资产的流淌性，利用子公司转移资金，虚构利润；和平稳一样，利用利用其困难海外架构进行了大量细心设计的债券和衍生金融资产交易，从而大大提高了其财务报表的困难程度，是投资者难以理解其真实财

15、务状况。均均富富询询证证信信函函通通常常都都是是利利用用帕帕玛玛拉拉特特内内部部邮邮件件系系统统发发送送的的，使使帕帕玛玛拉拉特特职职员员有有机机会会篡篡改改、伪伪造造回回函函内内容容，误误导导注注册册会会计计师师。均均富富的的注注册册会会计计师师仅仅仅仅通通过过一一张张传传真真件件回回函函就就予予以以确确认认，既既未未索索取取回回函函原原件件，也也没没有有实实施施其其他他实实质质性性测测试试程程序序，明明显缺乏应有的职业审慎。显缺乏应有的职业审慎。丢失对询证程序的限制，必定导致审计失败。01审计失败的缘由审计失败的缘由均均富富意意大大利利职职员员曾曾帮帮助助帕帕玛玛拉拉特特从从事事舞舞弊弊；

16、在在出出任任主主审审注注册册会会计计师师之之前前，首首先先要要考考虑虑出出任任主主审审注注册册会会计计师师的的适适当当性性。德德勤勤全全盘盘接接受受均均富富的的审审计计结结论论，在在利利用用其其他他注注册册会会计计师师工工作作时时没没有有细细致致履履行行其其应应有有的的督督导导责责任任和和勤勤勉勉尽尽责责义义务务。其其他他会会计计师师在在发发询询证证函函时时都都是是利利用用帕帕玛玛拉拉特特内内部部邮邮件件系系统统发发送送的的，而而德德勒都是不知情的。勒都是不知情的。慎用其他注册会计师工作，避开上当受骗。02审计失败的缘由审计失败的缘由16帕帕玛玛拉拉特特出出现现筹筹集集和和运运用用资资金金的的

17、效效率率低低下下，意意大大利利市市场场监监管管机机构构ConsobConsob要要求求帕帕玛玛拉拉特特出出具具额额外外担担保保，保保证证在在年年底底之之前前减减轻轻公公司司负负债债；ConsobConsob要要求求帕帕玛玛拉拉特特供供应应关关于于EpicurumEpicurum（开开曼曼群群岛岛注注册册的的证证券券投投资资基基金金）的的具具体体状状况况，财财务务总总监监法法拉拉里里斯斯对对此此一一窍窍不通。不通。对关注“预警信号”不敏感，未刚好甄别财务舞弊03审计失败的缘由审计失败的缘由17帕玛拉特内部审计失控主要表现帕玛拉特内部审计失控主要表现A职责不明确；家族限制严峻B内部审计委员会的人员

18、组成缺陷C没有遵循公司治理原则D内部审计师实质上由大股东确定的E内部牵制制度没有应有的发挥F审计委员会缺乏独立18审计委员会缺乏独立性外部审计师强制轮换流于形式合并报表的审计责任不明确审计风险的识别与评价审计程序缺乏应有的职业谨慎帕玛拉特所暴露的审计问题帕玛拉特所暴露的审计问题 导致内部审计失效帕玛拉特设立了法定审计师委员会，但该委员会帕玛拉特设立了法定审计师委员会，但该委员会由内部董事限制，选聘外部审计师时由内部董事限制，选聘外部审计师时,帕玛拉特帕玛拉特公司既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规公司既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定，又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊问定，又偏离了

19、法律的实质。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严峻的失职行为。法定审计师委员会缺乏独属于严峻的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。审计委员会监督制衡的作用。审计委员会缺乏独立性审计委员会缺乏独立性BACK在欧洲，意大利法律规定一家公司在聘请外部审计人员方面连续聘用期不超过在欧洲，意大利法律规定一家公司在聘请外部审计人员方面连续聘用期不超过9年，并限制审计人员为客户供应其他服务。从年，并限制审计人员为客户供应其他服务。从

20、19901998年，均富始终为帕玛年，均富始终为帕玛拉特供应审计服务。拉特供应审计服务。1999年起，德勤担当帕玛拉特的外部审计师，而均富成年起，德勤担当帕玛拉特的外部审计师，而均富成为帕玛拉特全资子公司为帕玛拉特全资子公司Bonlat 的审计师。调查显示，的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前欺诈的中心环节。帕玛拉特的前CFO通纳（通纳（Tonna）说，成立新公司并由均富）说，成立新公司并由均富任审计师，这是均富提出的办法。通纳也认为均富不会具体审查帕玛拉特执任审计师，这是均富提出的办法。通纳也认为均富不会具体审查帕玛拉特执行官所做的虚假

21、文件。关于外部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式上遵行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏离了法律的实质。循了意大利的法律，又偏离了法律的实质。外部审计师强制轮换流于形式外部审计师强制轮换流于形式BACK合并报表的审计责任不明确德勤从1999年起担当帕玛拉特的外部审计师，作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的审计报告过分的依靠于均富的审计看法。2002年度占合并资产49的资产和合并收入30的收入是由其他审计师（均富）审计的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的状况下，出具了无保留看法，明显这是不合理的。事实上，国际审计准则已经规定

22、，集团公司的审计师应当考虑其他审计师的重大发觉；但是，意大利的审计准则允许集团公司审计师依靠子公司的审计结果；因此，德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核。BACK企业内部限制制度建立良好的限制环境包括经营管理的理念，授权和安排责建立良好的限制环境包括经营管理的理念，授权和安排责任的方法任的方法,管理限制方法管理限制方法,人力资源管理政策人力资源管理政策,外部环境的影外部环境的影响等。只有建立良好的内部限制环境响等。只有建立良好的内部限制环境,形成内部限制审计不被形成内部限制审计不被少数大股东限制局面少数大股东限制局面,才能真正达到内部限制审计的目的才能真正达到内部限制审计的目

23、的,防防止帕玛拉特公司事务重演。止帕玛拉特公司事务重演。0101加加强强企企业业各各方方面面的的内内部部牵牵制制制制度度适适当当授授权权、不不相相容容工工作作的的责责任任分分工工、凭凭证证和和记记录录、接接近近限限制制、独独立立检检查查等等环环节节组组成。成。0202加加强强企企业业内内部部稽稽核核制制度度。充充分分发发挥挥企企业业内内部部审审计计的的作作用用,将将内内部部审审计计人人员员从从会会计计、财财务务人人员员中中分分别别出出来来,干干脆脆对对董董事事会会负负责责,这这样样才才能能真真正正发发挥挥内内审审人人员员的的作作用用,使使企企业朝着合理、合法的良性方面发展。业朝着合理、合法的良

24、性方面发展。0303帕玛拉特事务给我们的启示帕玛拉特事务给我们的启示帕玛拉特事务给我们的启示01如何削减审计失败如何削减审计失败加强对注册会计师的加强对注册会计师的外部监督，促使其提外部监督，促使其提高审计质量。高审计质量。03银行对客户的独立性银行对客户的独立性提高银行对客户的独立性，强提高银行对客户的独立性，强化对银行的监管，尤其是对资化对银行的监管，尤其是对资金转移的监管；在我国有些银金转移的监管；在我国有些银行为了争取优质客户带来的利行为了争取优质客户带来的利润，也会对客户存在让步，监润，也会对客户存在让步，监管不严的现象。管不严的现象。02如何削减审计失败如何削减审计失败提高审计失败

25、成本（确提高审计失败成本（确定审计失败成本凹凸的定审计失败成本凹凸的关键之一是会计师事务关键之一是会计师事务所的组织形式）。所的组织形式）。04加强政府对上市公司的监管加强政府对上市公司的监管加强上市公司的政府监加强上市公司的政府监管，强化违规责任，包管，强化违规责任，包括追究当事人的刑事责括追究当事人的刑事责任。任。24示意图示意图L L均富意大利的注册会计师把询证函装入信封之后，交由帕玛拉特总部的职员投寄。传真件中的美洲银行徽记是从公司旧文件里剪下来的，然后用扫描仪扫描进电脑打印出来，复印后又在传真机里传真了多次，以便看上去更真实一些。确认函上荚洲银行职员阿格涅斯贝尔格雷芙(AgnesBelgrave)的签名则从公司旧信笺中剪切、复印后，通过电脑扫描进确认函。电脑打印出来电脑打印出来扫描银行徽记扫描银行徽记复印后在多次反复传复印后在多次反复传真真波契造假波契造假“美洲银行美洲银行”存款询证回函存款询证回函帕玛拉特*PARMALAT26