应收及预付款项应收账款一优秀PPT.ppt

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收账款应收账款v 一、应收账款的确认和计量一、应收账款的确认和计量v （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认v 应收账款是指因销售商品、供应收账款是指因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。v （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算v 通过通过“应收账款应收账款”账户账户 进行核算，资产类账户进行核算，资产类账户 应收账款应收账款借方借方 贷方贷方企业企业收回收回的的应收货款数额应收货款数额 企业企业发生发生的的应收账款数额应收账款数额 企业企业尚

2、未收回尚未收回的应收账款数额的应收账款数额v 2013年5月1日，中原电器公司销售给甲公司一批产品，货款10000元，增值税额1700元，用银行存款代垫运杂费200元。货已发出，款项未收。v借：应收款项甲公司11900v 贷：主营业务收入10000v 应交税费应交增值税（销项税额 ）1700v 银行存款200v 应收账款的入账价值应依据交易实际发生的金额记账:v 1、实际销售价格（发票注明金额）v 2、销项增值税（实际销售价格17%）v 3、垫付的运杂费v 假如发生折扣，还要考虑折扣因素假如发生折扣，还要考虑折扣因素:v 1、商业折扣、商业折扣v 商业折扣是指企业为了促进销售而在商品商业折扣是

3、指企业为了促进销售而在商品标价标价v上赐予的扣除上赐予的扣除,通常用折扣率通常用折扣率5%、10%来表示。来表示。v 由于商业折扣发生在销售成立时，企业在由于商业折扣发生在销售成立时，企业在v 发生商业折扣的状况下，企业的发生商业折扣的状况下，企业的“应收账款应收账款”的的入账入账v 价值应按实际销售价格确认。价值应按实际销售价格确认。v 实际销售价格实际销售价格=原定价格原定价格商业折扣商业折扣v 例题例题:星光公司向甲企业销售星光公司向甲企业销售A商品商品1000台，每台售价台，每台售价100元，增值税元，增值税17%，由于批，由于批量较大，企业确定赐予量较大，企业确定赐予10%的商业折扣

4、，款的商业折扣，款项尚未收到。项尚未收到。v1、销售实现时、销售实现时v借借:应收账款应收账款甲公司甲公司 105300v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000v应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）15300v、收到款项时、收到款项时v借：银行存款借：银行存款105300v贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司105300v 2、现金折扣、现金折扣v 现金折扣是指债权人为激励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为激励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供应的债务扣除。限内付款，而向债务人供应的债务扣除。v通常现金折扣表示为通常现金折扣表示为“2/10，1/20，n/30v2/1

5、0：1-10天内付款享受天内付款享受2%现金折扣现金折扣v1/20：11-20天内付款享受天内付款享受1%现金折扣现金折扣vn/30：21-30天内付款不享受现金折扣天内付款不享受现金折扣 发生现金折扣时，应收账款的入账金额的确 认有两种方法：总价法和净价法 我国会计实务中通常接受总价法。总价法是将发票上的金额作为应收账款的入账价值。客户在折扣期内支付货款时，现金折扣才会发生，并把现金折扣作为财务费用处理。例、企业向丙公司销售一批产品，货款例、企业向丙公司销售一批产品，货款20 00020 000元，增值税元，增值税34003400元，付款条件为元，付款条件为2/10,1/20,n/30,2/

6、10,1/20,n/30,假设计算折扣时不考虑增值税。假设计算折扣时不考虑增值税。1 1、销售产品时：、销售产品时：借：应收账款借：应收账款-丙公司丙公司 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费-增值税（销项税）增值税（销项税）340034002 2、1010天内收到丙公司的款项：天内收到丙公司的款项：借：银行存款借：银行存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234003 3、若、若2020天收到丙公司款项：天收到丙公司款项：借：银行存款借：银行存款 2320023200 财务费用

7、财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 丙公司丙公司 2340023400其次节其次节 应收票据应收票据v 一、应收票据一、应收票据 v 应收票据是指企业因销售商品、供应应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。劳务等而收到的商业汇票。v 商业汇票按承兑人的不同包括商业承商业汇票按承兑人的不同包括商业承兑汇票和兑汇票和 银行承兑汇票。银行承兑汇票。v 应收票据依据是否带息，分为带息应应收票据依据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据。收票据和不带息应收票据。v 二、应收票据的核算二、应收票据的核算v 企业设置企业设置“应收票据应收票据”账户，它属于资产账户，它属于资

8、产类账户。类账户。应收票据应收票据借方借方贷方贷方兑现的商业汇票兑现的商业汇票 企业收到的商业汇票企业收到的商业汇票 尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票v v 例、星光公司销售一批商品给甲公司，商品例、星光公司销售一批商品给甲公司，商品已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税税额为元，增值税税额为17000元。当日收到甲元。当日收到甲企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为期限为3个月。星光公司的账务处理如下：个月。星光公司的账务处理如下：v 借：应收票据借：应收票据 117000

9、v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000v 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000v 3个月后，应收票据到期，星光公个月后，应收票据到期，星光公司通过银行划回票款司通过银行划回票款117000元。元。v 借：银行存款借：银行存款 117000v 贷：应收票据贷：应收票据 117000v v 假如票据到期，甲公司无力偿还票假如票据到期，甲公司无力偿还票款，星光公司应将到期票据的票面金款，星光公司应将到期票据的票面金额转入额转入“应收账款应收账款”v 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 117000v 贷：应收票据贷：应收票据 117000v v 三、应收票据的转让

10、三、应收票据的转让v 中原电器公司从甲企业处购进一批材料，价款中原电器公司从甲企业处购进一批材料，价款200000元，增值税税额元，增值税税额34000元，因企业流淌资金不足，元，因企业流淌资金不足，将持有的甲企业承兑的商业汇票背书转让。将持有的甲企业承兑的商业汇票背书转让。v借：原材料借：原材料 2 00000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000v 贷：应收票据贷：应收票据 234000v 四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算v 贴现是指持票人因急需资金，将贴现是指持票人因急需资金，将未到期未到期的的商业商业汇票汇票经过背书手续转让给银行，由银行

11、扣除经过背书手续转让给银行，由银行扣除贴现贴现息息后，将后，将余额余额付给持票人的一种行为。付给持票人的一种行为。v贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息v贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v不带息票据到期值不带息票据到期值=面值面值。v 带息票据到期值带息票据到期值=票据面值票据面值+票据面值票据面值票据利率票据利率票据期限票据期限v贴现期是指从贴现期是指从贴现日贴现日至至到期日到期日所间隔的时间所间隔的时间编制会计分录编制会计分录(不带息的票据不带息的票据)：借：银行存款借：银行存款【贴现净额贴现净额】财务费用财务费用【差额差额】贷：应收票据贷：应收票

12、据【票据面值票据面值】v 例、星光公司例、星光公司20042004年年4 4月月1818日将出票日为日将出票日为2 2月月1818日日的面值为的面值为5000050000元，出票后元，出票后6 6个月到期的不带息应收个月到期的不带息应收票据向银行办理贴现。银行规定的贴现率为票据向银行办理贴现。银行规定的贴现率为10%10%v票据到期值票据到期值=50000=50000元元v贴现息贴现息=5000010%=5000010%（412412）=1666.67=1666.67（元）（元）v贴现所得贴现所得=50000-1666.67=48333.33=50000-1666.67=48333.33（元）

13、（元）v借：银行存款借：银行存款 48333.3348333.33v 财务费用财务费用 1666.671666.67v 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000v 2013年年2月月10日，中原电器公司将持有的一张承日，中原电器公司将持有的一张承兑日为兑日为1月月31 日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、元、到期日为到期日为5月月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现。日的商业承兑汇票到银行申请贴现。银行规定的月贴现利率银行规定的月贴现利率6v票据到期值票据到期值=50000元元v贴现天数贴现天数=80天天v贴现利息贴现利息=50000680/30=800元元v贴现净额贴

14、现净额=50000-800=49200元元v借：银行存款借：银行存款 49200v 财务费用财务费用800v 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 50000 例、星光公司例、星光公司20042004年年4 4月月1818日将出票日为日将出票日为2 2月月1818日的日的面值为面值为5000050000元，出票后元，出票后6 6个月到期的带息应收票据向银行个月到期的带息应收票据向银行办理贴现，票面利率为办理贴现，票面利率为9%9%，银行规定的贴现率为，银行规定的贴现率为10%10%。到期值到期值=500001+9%=500001+9%（612612）=52250=52250（元）（

15、元）贴现值贴现值=5225010%=5225010%（4646）=3483=3483（元）（元）贴现净额：贴现净额：52250-3483=4876752250-3483=48767 借：银行存款借：银行存款 4876748767 贷：应收票据贷：应收票据 5225052250 财务费用财务费用 34833483v 例如：例如：20012001年年4 4月月3030日以日以4 4月月1515日签发日签发6060天天到期、票面利率为到期、票面利率为1010，票据面值为，票据面值为600000600000元的元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为带息应收票据向银行贴现，贴现率为1616，计算，计算贴现

16、收入，并编制会计分录。贴现收入，并编制会计分录。第三节第三节 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算v一、预付账款一、预付账款v企业购货三种方式企业购货三种方式v一手钱，一手货一手钱，一手货 银行存款银行存款v先拿货，后付钱先拿货，后付钱 应付账款应付账款v先付款，后拿货先付款，后拿货 预付账款预付账款v 预付账款是指企业依据购货合同规定预付账款是指企业依据购货合同规定v预先支付给供货单位的款项。预先支付给供货单位的款项。预付账款预付账款收到货物时收到货物时预付的款项预付的款项多付的款项多付的款项少付的款项少付的款项 “预付账款预付账款”属于资产类账户属于资产类账户银行存款银行存

17、款预付账款预付账款原材料原材料应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）预付款项预付款项 收到货物收到货物 收到货物收到货物 退回多付款项退回多付款项 补付款项补付款项 企业用预付账款进行购货时，通常分三步企业用预付账款进行购货时，通常分三步1、预付款项、预付款项2、收到货物、收到货物3、补付款项或退回多付款项、补付款项或退回多付款项v 例、星光公司向乙公司购入例、星光公司向乙公司购入A商品商品1000件，单价件，单价50元，元，计计50000元。依据合同规定，向乙公司预付货款的元。依据合同规定，向乙公司预付货款的40%，共计共计20000元，验收货物后再补付其余金额元，验收货物后再补

18、付其余金额v 1、预付、预付40%货款时：货款时：v 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 20000v 贷：银行存款贷：银行存款 20000v 收到货物时：收到货物时：v 借：库存商品借：库存商品A商品商品 50000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500v 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 58500v 补付款项时：补付款项时：v 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司38500v 贷：银行存款贷：银行存款 38500v二、其他应收款二、其他应收款v 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收

19、、暂付款项。账款等以外的其他各种应收、暂付款项。v主要内容包括：主要内容包括：v1 1、应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款v2 2、应收出租包装物租金、应收出租包装物租金v3 3、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项v4 4、备用金、备用金v5 5、存出保证金，如租入包装物支付的押金。、存出保证金，如租入包装物支付的押金。v6 6、其他各种应收、暂付款项。、其他各种应收、暂付款项。v 其他应收款的核算其他应收款的核算v “其他应收款其他应收款”账户属于资产类账户，账户属于资产类账户，借方借方登登记发生额，记发生额，贷方贷方登记收回额，登记收回额，期末余额期末余额在借方

20、，表在借方，表示尚未收回的其他应收款。示尚未收回的其他应收款。v 例、星光公司例、星光公司8 8月份发生以下其他应收款项业务月份发生以下其他应收款项业务v 1 1、以银行存款代职工李利垫付应由其个人、以银行存款代职工李利垫付应由其个人 v 担负的住院医药费担负的住院医药费800800元。元。v 借：其他应收款借：其他应收款李利李利 800800v 贷：银行存款贷：银行存款 800800v 2 2、从李利工资中扣除垫付的医药费、从李利工资中扣除垫付的医药费800800元元v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 800800v 贷：其他应收款贷：其他应收款李利李利 800800v3 3、职工王芳预借

21、差旅费、职工王芳预借差旅费12001200元，以现金支付。元，以现金支付。v借：其他应收款借：其他应收款王芳王芳12001200v 贷：库存现金贷：库存现金 12001200v 4 4、职工王芳出差归来，报销差旅费、职工王芳出差归来，报销差旅费10801080元，元，v并交回余款。并交回余款。v借：管理费用借：管理费用 10801080v 库存现金库存现金 120120v 贷：其他应收款贷：其他应收款王芳王芳12001200v 中原电器公司向出租方租入周转材料和包装物中原电器公司向出租方租入周转材料和包装物v一批，用银行存款乡出租方支付押金一批，用银行存款乡出租方支付押金5000元。元。v 支

22、付时：支付时：v借：其他应收款借：其他应收款出租方出租方5000v 贷：银行存款贷：银行存款5000v 收到出租方退还的押金：收到出租方退还的押金：v借：银行存款借：银行存款5000v 贷：其他应收款贷：其他应收款出租方出租方5000第四节第四节 应收账款减值损失应收账款减值损失v 一、应收账款减值损失的确认一、应收账款减值损失的确认v 坏账是指企业无法收回或收回可能性坏账是指企业无法收回或收回可能性微小的应收账款。微小的应收账款。v 坏账损失是指由于发生坏账而产生的坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失。损失。v 二、应收账款减值损失的核算（重点）二、应收账款减值损失的核算（重点）坏账损失的核

23、算有干脆法和备抵法两种。坏账损失的核算有干脆法和备抵法两种。干脆转销法：干脆转销法：接受干脆转销法时，日常核算中应收账款可能发接受干脆转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款。冲销应收账款。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 “资产减值损失资产减值损失”账户是损益类账户账户是损益类账户用途：核算企业提取的各种减值损失。用途：核算企业提取的各种减值损失。借方：登记发生的资产减值。借方：登记发生

24、的资产减值。贷方：登记资产在提取减值后又得以复原的金额。贷方：登记资产在提取减值后又得以复原的金额。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 甲企业欠中原公司的账款3600元已超过3年，屡催无效，断定无法收回。借：资产减值损失 3600 贷：应收账款甲企业3600 假如已冲销的应收账款以后又收回：借：应收账款甲企业3600 贷：资产减值损失 3600 同时：借：银行存款 3600 贷：应收账款甲企业3600v备抵法：备抵法：v 企业预先按确定的比例估计坏账损失，企业预先按确定的比例估计坏账损失，计提坏账准备，同时计入资产减值损失账计提坏账准备，同时计入资产减值损失账户；户；v

25、 然后待应收账款发生坏账时，冲销已然后待应收账款发生坏账时，冲销已经计提的坏账准备，同时削减企业的应收经计提的坏账准备，同时削减企业的应收账款。账款。坏帐准备的会计处理v年末提取坏账准备。年末提取坏账准备。v 借：资产减值损失借：资产减值损失v 贷：坏帐准备贷：坏帐准备v发生坏账时：发生坏账时：v 借：坏账准备借：坏账准备v 贷：应收账款贷：应收账款 实际提取的实际提取的坏账准备坏账准备 发生坏账时发生坏账时冲减的坏账准备冲减的坏账准备 已提取坏账已提取坏账准备但尚未冲减准备但尚未冲减的余额的余额 坏账准备坏账准备 资产类备抵账户资产类备抵账户:如如何何计计算算 实际提取的坏账准备实际提取的坏

26、账准备 =应当提取的坏账准备应当提取的坏账准备已经提取坏账已经提取坏账准备准备 （计算填写）（计算填写）（“坏账准备坏账准备”账账户贷方余额）户贷方余额）v三、提取坏账损失的方法：三、提取坏账损失的方法：v 应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。百分比法、个别认定法。v（一）应收账款百分比法（一）应收账款百分比法v 应收账款百分比法是按应收账款期末余额的应收账款百分比法是按应收账款期末余额的确定比例计算提取的坏账准备的一种方法。确定比例计算提取的坏账准备的一种方法。v应提取的坏账准备应提取的坏账准备=应收账款期末余额应收账款期末余额确

27、定比例确定比例v 例例1:v1、中原公司接受、中原公司接受“应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”计计 提坏账准备，提取比例提坏账准备，提取比例5，2012年年起先计提坏账准备，年末应收账款余额为起先计提坏账准备，年末应收账款余额为1200000元。元。v 2012年末应提的坏账准备金：年末应提的坏账准备金：v 12000005=6000v 借：资产减值损失借：资产减值损失 6000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 6000v 2、2013年经核实确认，应收账款年经核实确认，应收账款3200元无法收回，确认为坏账损失。元无法收回，确认为坏账损失。v 借：坏账准备借：坏账准备 3200v 贷：应

28、收账款贷：应收账款 3200nm v 3、2013年年12月月31日，该公司应收账款日，该公司应收账款余额为余额为2500000元，计提坏账准备。元，计提坏账准备。v借：资产减值损失借：资产减值损失 9700v 贷：坏账准备贷：坏账准备 9700v4、2014年年9月收到月收到2013年已转销的坏账年已转销的坏账3200元。元。v 借：应收账款借：应收账款 3200v 贷：坏账准备贷：坏账准备 3200v 借：银行存款借：银行存款 3200v 贷：应收账款贷：应收账款 3200v 随 堂 练 习v 甲公司2001年接受备抵法核算坏账损失，该公v 司确定的坏账提取比例为1%v 1、2001年末应

29、收账款余额为1000000元v 2、甲公司2002年实际发生坏账损失3000元，确v 认坏账损失。v 3、甲公司2002年末应收账款余额1200000元v 4、甲公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏 v 账2000元，已存入银行。v 同时又确认坏账损失1000元v 5、甲公司2003年末应收账款余额为2000000元。v1 1、借：资产减值损失、借：资产减值损失 10000 10000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000 10000v2 2、借：坏账准备、借：坏账准备 3000 3000v 贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000v3 3、借：资产减值损失、借：资产减值损失

30、 5000 5000v 贷贷:坏账准备坏账准备 5000 5000v4 4、借：应收账款、借：应收账款 2000 2000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 2000v 借：银行存款借：银行存款 2000 2000v 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000v 借：坏账准备借：坏账准备 1000 1000v 贷：应收账款贷：应收账款 1000 1000v5 5、借：资产减值损失、借：资产减值损失70007000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 7000 7000 例、某企业1998年末应收帐款余额为3 000 000元，1999年发生坏帐损失15000元，年末应收帐款余额为5000 000

31、元，2000年发生怀帐损失30000元，年末应收帐款余额5500000元，2001年收回确认的坏帐30000元，2001年末应收帐款为3 000 000元，该企业按应收帐款的5计提坏帐准备。v 例、某企业2000年末，“坏账准备”账户无余额。有关资料如下，要求按应收账款余额百分比法计提坏账准备，写出计算过程并书写相应的会计分录。（坏账准备的计提比例是5）v（1）2000年末，应收账款余额是 4 500 000元；v（2）2001年发生坏账8 000元，年末应收账款余额是4 000 000元；v（3）2002年重新收回已核销的坏账5 000元，年末应收账款余额是5 200 000元；（二）账龄分析法（二）账龄分析法 1、账龄分析法：是指依据应收账款账龄的长短来估计坏账损 失的方法。2、账龄：客户所欠账款时间的长短。账龄越长，发生 坏账的可能性越大。（三）销货百分比（三）销货百分比 销货百分比法：是依据赊销金额的确定百分比来估计坏账损失的方法。借：资产减值损失 贷：坏账准备 （四）个别认定法：