房地产营改增政策解读魏禾讲义.优秀PPT.ppt

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1、主讲人：魏禾主讲人：魏禾房地产行业房地产行业“营改增营改增”政策解读政策解读第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。思索：不想当一般纳税人的纳税人是不是好的纳税人？能从一般纳税人转回小规模纳税人呢？增值税纳税人的分类与意义增值税纳税人的分类与意义第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）供应交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地运用权，税率为11%。（三

2、）供应有形动产租赁服务，税率为17%。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。房地产企业适用的税率和征收率房地产企业适用的税率和征收率附件附件2 2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：营业税改征增值税试点有关事项的规定（八）销售不动产（八）销售不动产7.7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法依据的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法依据5%5%的征收率计税。的征收率计税。8.8.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，

3、依据发的房地产项目，依据5%5%的征收率计税。的征收率计税。留意：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定留意：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（一）兼营。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率

4、的销售额，未分别核算销售额的，依据以下方法适用税率或者征收率：兼营与混合销售的强势回来兼营与混合销售的强势回来1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税从高适用税率。率。第四十条 一项销售行为假如既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，依据销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售

5、行为，依据销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。其次十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。可税前抵扣的增值税扣税凭证有哪些？可税前抵扣的增值税扣税凭证有哪些？（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，依据农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）从境外单位或者个人购

6、进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。思索问题：1.园林绿化工程应当如何进行税收规划呢？2.境外建筑师事务所进行的楼盘设计，是否应当代扣代缴增值税？3.抵扣发票是关键，虚开风险要认清！其次十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。不得抵扣增值税进项税情形全面梳理与把握不得抵扣增值税进项税情形全面梳理与

7、把握（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和消遣服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款干脆相关的投融资顾问费、手续费、询问费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造

8、成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求供应的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。消遣服务，是指为消遣活动同时供应场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。其次十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。发票

9、管理风险提示：虚开增值税专用发票立案标准很低哦！三流不一样，风险那是不要不要的！发票盖章千万不要盖错喽！1.依据国家指令无偿供应的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施方法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项修理资金。不征收增值税的行为解析不征收增值税的行为解析5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地运用权转让行为。房地产老项目，是指建筑工程施工许

10、可证注明的合同开工日期合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。问题：问题：问题：问题：已经在建但是未取得施工许可证的怎么办？营改增后购进材料、服务用于老项目，能否抵扣进项税？已经预收款项，尚未开具发票的，怎么处理？房地产新旧项目的划分处理房地产新旧项目的划分处理p第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。p价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：p（一）代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。p（二）以托付方名义开具发票代托付方收取的款项。房地产企业的销售额如何确定？房地产企业的销售

11、额如何确定？第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后不动产过程中或者完成后收到款项。房地产企业是否收到预收款就产生纳税义务？房地产企业是否收到预收款就产生纳税义务？取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或付款日期的，为服务、无形资产转

12、让完成的当天或者不动产权属变更的当天。者不动产权属变更的当天。（二）纳税人供应建筑服务、租赁服务实行预收款（二）纳税人供应建筑服务、租赁服务实行预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定（八）销售不动产9.房地产开发企业实行预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税。定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？1 1、定金、定金 指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预

13、先向对方交纳确定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不行定纳确定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不行定义为义为“定金定金”。依据合同法相关规定，一方违约时，。依据合同法相关规定，一方违约时，双方有约定的依据约定执行；假如无约定，销售者违约时，双方有约定的依据约定执行；假如无约定，销售者违约时，“定金定金”双倍返还；消费者违约时，双倍返还；消费者违约时，“定金定金”不返还。不返还。“定金定金”的总额不得超过合同标的的的总额不得超过合同标的的20%20%，定金具有担保性，定金具有担保性质。质。观点：定金具有预收款的性质，且以签订合同为前提，应征观点：定金具有预收款的性质，且以签订合同为前提

14、，应征增值税、企业所得税。增值税、企业所得税。房地产企业收到的全部房地产企业收到的全部“金金”，都是预收款吗？，都是预收款吗？定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？2 2、订金（意向金、诚意金、订金（意向金、诚意金、VIPVIP卡、认筹金）卡、认筹金）订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，假如合同履行可抵充房款，不履行也不能适用保性质，假如合同履行可抵充房款，不履行也不

15、能适用“定金定金”双倍返还罚则。订金只是单方行为，不具有担保性双倍返还罚则。订金只是单方行为，不具有担保性质。质。观点：依据会计准则规定，预收账款科目核算依据合同规定观点：依据会计准则规定，预收账款科目核算依据合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。订金、诚意金、意向金等均在合同签订之前收取，础上的。订金、诚意金、意向金等均在合同签订之前收取，不构成预收款，不应征收任何税款，应确认为其他应付款。不构成预收款，不应征收任何税款，应确认为其他应付款。定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？定金、订金、诚意金、认筹金、意

16、向金是否征税？大连地税答复：大连地税答复：问：房地产开发企业未签订销售合同和预售合同，收取的诚问：房地产开发企业未签订销售合同和预售合同，收取的诚意金是否缴纳企业所得税、营业税、土地增值税？意金是否缴纳企业所得税、营业税、土地增值税？答：关于流转税答复如下：房地产开发企业在开发、销售商答：关于流转税答复如下：房地产开发企业在开发、销售商品房过程中，以各种名目收取的诚意金、订金款项，属于品房过程中，以各种名目收取的诚意金、订金款项，属于预收性质款项，依据营业税相关规定，其纳税义务发生时预收性质款项，依据营业税相关规定，其纳税义务发生时间为收到款项的当天。间为收到款项的当天。定金、订金、诚意金、认

17、筹金、意向金是否征税？定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？河北省地方税务局关于营业税若干政策问题的公告河北省地方税务局关于营业税若干政策问题的公告（河北省地方税务局公告（河北省地方税务局公告20102010年第年第2 2号）号）二、关于房地产开发企业收取的二、关于房地产开发企业收取的“诚意金诚意金”等纳税义务发等纳税义务发生时间问题生时间问题房地产开发企业在开发、销售商品房过程中，以各种名目房地产开发企业在开发、销售商品房过程中，以各种名目收取的诚意金、订金、看房费等费用以及销售购房卡、选收取的诚意金、订金、看房费等费用以及销售购房卡、选房卡、房卡、VIPVIP卡等取得的款项，均卡等取

18、得的款项，均属于预收性质的款项，其的款项，其纳税义务发生时间与预收房款相同，为收到款项的当天。纳税义务发生时间与预收房款相同，为收到款项的当天。定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？定金、订金、诚意金、认筹金、意向金是否征税？中国税务报回答：中国税务报回答：问：现在房地产开发企业销售房屋时普遍存在未签订售房合问：现在房地产开发企业销售房屋时普遍存在未签订售房合同以前就收取订金、定金、意向金、看房费等预收性质的同以前就收取订金、定金、意向金、看房费等预收性质的款项，这些款项是否应当依据上述规定在预收的当天就确款项，这些款项是否应当依据上述规定在预收的当天就确认纳税义务？认纳税义务？答：房地

19、产开发企业在开发、销售商品房过程中，收取订金、答：房地产开发企业在开发、销售商品房过程中，收取订金、定金、意向金、看房费等，均属于预收性质的款项，其纳定金、意向金、看房费等，均属于预收性质的款项，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。税义务发生时间为收到预收款的当天。假如上述订金、定金、意向金、看房费等预收性质的款项发假如上述订金、定金、意向金、看房费等预收性质的款项发生退款行为，已征营业税可以从纳税人以后的应缴纳营业生退款行为，已征营业税可以从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。税税额中减除。因为未履行签约约定而没收的订约定金，依据现行流转税政因为未履行签约约定而没收的订约定金，依据现行流转

20、税政策，属于预收款性质，已经在收到时就已经缴税，所以在策，属于预收款性质，已经在收到时就已经缴税，所以在没收时就不存在征税的问题，否则就是重复征税。没收时就不存在征税的问题，否则就是重复征税。对于解除合同而收取的违约金，依据流转税征税原理规定，对于解除合同而收取的违约金，依据流转税征税原理规定，货物和劳务课税以货物和劳务交易的发生为前提，未发生货物和劳务课税以货物和劳务交易的发生为前提，未发生货物和劳务交易，则不征收流转税，所以解除合同而得到货物和劳务交易，则不征收流转税，所以解除合同而得到的违约金，不应当缴纳流转税。的违约金，不应当缴纳流转税。须要留意的是，假如货物和劳务交易已经实际发生，而

21、房企须要留意的是，假如货物和劳务交易已经实际发生，而房企向购买方收取的违约金，属于价外费用，是征收流转税的。向购买方收取的违约金，属于价外费用，是征收流转税的。没收定金、解除合同收取的违约金是否征税？没收定金、解除合同收取的违约金是否征税？小概率事务真的发生了，怎么办？小概率事务真的发生了，怎么办？土豪全款买房，一次性付款，纳税义务已然发生土豪全款买房，一次性付款，纳税义务已然发生增值税月清月结，当月假如没有足够进项税配比，税负巨大增值税月清月结，当月假如没有足够进项税配比，税负巨大！规划思路规划思路开盘时间不要在月末；开盘时间不要在月末；合理预料销售态势；合理预料销售态势；不收全款，只收定金

22、！不收全款，只收定金！“日光盘日光盘”的解决之道设想的解决之道设想第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供应服务，但用于公益事业或者以社会公众无偿供应服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总

23、局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。房地产视同销售行为的认定房地产视同销售行为的认定依据房地产开发经营业务企业所得税处理方法的通知依据房地产开发经营业务企业所得税处理方法的通知（国税发（国税发200931200931号）第号）第7 7条和条和2727条规定：条规定：房地产开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿，可分解房地产开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿，可分解为开发企业向动迁户支付拆迁补偿款和对外销售开发产品为开发企业向动迁户支付拆迁补偿款和对外销售开发产品两项业务。两项业务。开发企业分给动迁户开发产品时应视同销售处理，销售收开发企业分给动迁户开发产品时应视同销售处

24、理，销售收入金额应按同期同类开发产品的市场销售价格或同类开发入金额应按同期同类开发产品的市场销售价格或同类开发产品的公允价值确认，同时计提增值税销项税。产品的公允价值确认，同时计提增值税销项税。回迁安置房是否要视同销售征收增值税回迁安置房是否要视同销售征收增值税在实际工作中，同期同类开发产品的市场销售价格或同类在实际工作中，同期同类开发产品的市场销售价格或同类开发产品的公允价值可以按以下原则把握：开发产品的公允价值可以按以下原则把握：开发企业为动迁户开具发票的，按发票金额确认收入，不开发企业为动迁户开具发票的，按发票金额确认收入，不开具发票的，按拆迁补偿协议（或者回迁安置确认材料）开具发票的，

25、按拆迁补偿协议（或者回迁安置确认材料）约定的补偿面积和补偿标精确认收入。约定的补偿面积和补偿标精确认收入。同时开发企业应按分给动迁户开发产品确认的同时开发企业应按分给动迁户开发产品确认的销售收入金额与计提的增值税销项税一并计入开发产品计税成本的一并计入开发产品计税成本的“土地征用费及拆迁补偿费”项目，并按拆迁协议约定的补项目，并按拆迁协议约定的补偿面积和可售面积单位工程成本计算结转已销开发产品计偿面积和可售面积单位工程成本计算结转已销开发产品计税成本。税成本。开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿的支出，应以应开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿的支出，应以应付帐款方式计入计税成本的付帐款方式计

26、入计税成本的“土地征用费及拆迁补偿费土地征用费及拆迁补偿费”项目，于确认销售收入实现时冲减应付款项项目，于确认销售收入实现时冲减应付款项。开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿，开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿，超面积部分，应按销售开发产品处理，按实际销售价格确认销售收入。应按销售开发产品处理，按实际销售价格确认销售收入。例：例：A A公司公司20172017年年5 5月开发某项目，用地面积月开发某项目，用地面积2100021000平方米，平方米，住宅建筑面积为住宅建筑面积为3190031900平方米，可供销售面积平方米，可供销售面积2900029000平方米，平方米，其中用于安置回迁户村民

27、的住宅面积为其中用于安置回迁户村民的住宅面积为79007900平方米，其余平方米，其余2110021100平方米的住宅由平方米的住宅由A A公司自由销售或运用。公司自由销售或运用。该项目该项目20192019年年9 9月已完工，起先与被拆迁户办理交接手续，月已完工，起先与被拆迁户办理交接手续，回迁房面积共回迁房面积共79007900平方米。平方米。该公司同期同类房地产的平均价格为该公司同期同类房地产的平均价格为70007000元元/平方米（不平方米（不含税），该项目工程已竣工决算，开发成本为含税），该项目工程已竣工决算，开发成本为64006400万元。万元。（1 1）安置动迁户开发产品视同销售

28、）安置动迁户开发产品视同销售支付建筑施工等其他开发成本支付建筑施工等其他开发成本64006400万元。万元。拆迁补偿费支出拆迁补偿费支出79000.779000.755305530（万元）。（万元）。须要留意的是，这里的拆迁补偿费不能认为只是拆迁户须要留意的是，这里的拆迁补偿费不能认为只是拆迁户79007900平方米，而是整个楼盘的，须要在总可售面积平方米，而是整个楼盘的，须要在总可售面积2900029000平方米中分摊。平方米中分摊。视同销售收入视同销售收入79000.779000.755305530（万元）。（万元）。视同销售计提销项税视同销售计提销项税=5530X11%=608.3=55

29、30X11%=608.3万元。万元。单位可售面积计税成本（单位可售面积计税成本（640064005530+5530+608.3608.3）29000290004323.554323.55（元（元/平方米）。平方米）。须要留意的是，这里的须要留意的是，这里的2900029000平方米是作为总可售面积计平方米是作为总可售面积计算的，不能减去拆迁户的算的，不能减去拆迁户的79007900平方米，否则就会虚增成本。平方米，否则就会虚增成本。还应关注的是视同销售计提的销项税要增加开发成本。还应关注的是视同销售计提的销项税要增加开发成本。视同销售成本视同销售成本4323.5579004323.557900

30、334156058334156058（元）；（元）；视同销售所得视同销售所得55300000553000003341560583341560582114394221143942（元）（元）开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿的会计处理开发企业以其开发产品对动迁户进行补偿的会计处理在开发产品完工时，依据安置时的同期同类价格，视同在开发产品完工时，依据安置时的同期同类价格，视同销售的会计处理：销售的会计处理：借：开发成本借：开发成本-土地征用费及拆迁补偿费土地征用费及拆迁补偿费 6138.3 6138.3万元万元 贷：应付账款贷：应付账款土地征用费及拆迁补偿费土地征用费及拆迁补偿费55305530

31、万万元元 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）608.3 608.3万万元元借：应付账款借：应付账款拆迁补偿费拆迁补偿费55305530万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5530 5530万元万元留意：在营业税制度下，红字部分是不计入成本的，应计留意：在营业税制度下，红字部分是不计入成本的，应计入营业税金及附加科目，因为增值税的引入，视同销售行入营业税金及附加科目，因为增值税的引入，视同销售行为增加了房地产的开发成本。为增加了房地产的开发成本。车库、车位的分类车库、车位的分类地上单独建立有产权的停车场所，属于房地产企地上单独建立有产权的停车场所，属于房地产企业的开

32、发产品。业的开发产品。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。套设施进行处理。缴纳人防易地建设费后地下无产权的停车场所，缴纳人防易地建设费后地下无产权的停车场所，无法销售，只能出租。无法销售，只能出租。缴纳人防易地建设费后地下有产权的停车场所，缴纳人防易地建设费后地下有产权的停车场所，应比照地上单独建立的停车场所，作为单独的成应比照地上单独建立的停车场所，作为单独的成本核算对象，属于房地产企业的开发产品。本核算对象，属于房地产企业的开发产品。车库、车位在增值税时代的涉税处理车库、车位在增值税时代的涉税处理不同类型的增值税处理地上单独建

33、立有产权的停车场所，属于房地产企业的开发产品。属于房地产企业的开发产品，在销售时依据适用税率征收增值税利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。公共配套设施，建成后要移交给人防部门，是否须要视同销售征收增值税？与人防部门签订回租协议，取得人防部门的人防工程运用证，然后将其出租。国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）：以转让有限产权或永久运用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。此政策是否会持续到增值税时代？转让建筑物有限产权或者永久运用权的，转让在建的建筑物或者构筑物全部权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的运用权的，依据销售不

34、动产缴纳增值税。缴纳人防易地建设费后地下无产权的停车场所，无法销售，缴纳人防易地建设费后地下无产权的停车场所，无法销售，只能出租。只能出租。属于企业自建的地下停车场所，在建立时应当单独核算其属于企业自建的地下停车场所，在建立时应当单独核算其成本，应依据自建固定资产核算，建立时归集的进项税可成本，应依据自建固定资产核算，建立时归集的进项税可以抵扣，出租时取得的收入依据不动产租赁缴纳增值税。以抵扣，出租时取得的收入依据不动产租赁缴纳增值税。须要留意的是，假如签订租赁协议属于永久性的出租，可须要留意的是，假如签订租赁协议属于永久性的出租，可能会被视为销售建筑物征收增值税。能会被视为销售建筑物征收增值

35、税。缴纳人防易地建设费后地下有产权的停车场所，应比照地缴纳人防易地建设费后地下有产权的停车场所，应比照地上单独建立的停车场所，作为单独的成本核算对象，属于上单独建立的停车场所，作为单独的成本核算对象，属于房地产企业的开发产品。房地产企业的开发产品。单独核算成本，作为单独的成本归集对象，销售时依据销单独核算成本，作为单独的成本归集对象，销售时依据销售开出产品处理即可。售开出产品处理即可。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。留意：土地价款不计算进项税必需是向政府

36、支付的才可以新项目土地成本可差额纳税的房地产企业取得土地成本如何扣除？房地产企业取得土地成本如何扣除？留意：政府土地出让金的返还处理以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为扣除的合法有效凭证。股权收购取得土地能否差额？企业缴纳的契税是否可以作为土地价款差额扣除？毛地净挂行为的而支付的拆迁补偿增值税能否抵扣？5.租赁服务租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和全部权转移特点的租赁活动。即出租人依据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物全部权属于出租人，承租人只拥有运用权，合同期满付清租金后，承租人有

37、权依据残值购入租赁物，以拥有其全部权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。融资租赁和融资性售后回租，还是一家的吗？融资租赁和融资性售后回租，还是一家的吗？依据标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资性售后回租不依据本税目缴纳增值税。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人运用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利

38、息性质的收入，依据贷款服务缴纳增值税。5.融资租赁和融资性售后回租业务。（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，供应融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，供应融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。思索：房地产企业通过融资性售后回租进行融资，是否能够抵扣增值税进项税？试点纳税人供应旅游服务，可以选

39、择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票。房地产企业发生的旅游支出能否抵扣进项税？房地产企业发生的旅游支出能否抵扣进项税？问题：我公司是一家房地产开发企业，公司代有线电视台收取的有线电视初装费应当作负债处理，但是当地税务部门要求缴纳营业税。请问，这种做法是否有政策依据？依据营业税暂行条例第五条及其实施细则第十四条规定，纳税人的营业额为纳税人供应应税劳务、

40、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，贵公司代有线电视台收取的初装费属于价外费用性质，依据规定缴纳营业税是有政策依据的。房地产企业缴纳的各类初装费是否能够抵扣进项税？房地产企业缴纳的各类初装费是否能够抵扣进项税？固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，依据安装服务缴纳增值税。关注的要点：留意税目的认定取得专用发票假如只是代收此笔款项，怎么做才能不作为价外费用？将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广

41、告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，依据经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等依据不动产经营租赁服务缴纳增值税。楼体广告行为如何适用增值税税目？楼体广告行为如何适用增值税税目？目前的操作方式，房企从工程款中扣除不考虑增值税抵扣的状况下可以接受分割单征收增值税后呢？水、电、气都是增值税征税范围施工企业运用房企供应的水电气，房企收取款项，纳税义务发生，应缴纳增值税如何开票？开具类似转售电的专票是否可以？现场耗用的水电气增值税问题现场耗用的水电气增值税问题财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知

42、 （财税（财税201420145757号号 ）为进一步规范税制、公允税负，经国务院批准，确定简并为进一步规范税制、公允税负，经国务院批准，确定简并和统一增值税征收率，将和统一增值税征收率，将6%6%和和4%4%的增值税征收率统一调整的增值税征收率统一调整为为3%3%。本通知自本通知自20142014年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。对于处置存量固定资产，把握的要点就是假如抵扣过进项对于处置存量固定资产，把握的要点就是假如抵扣过进项税，则依据适用税率计提销项税，假如购入时不得抵扣且税，则依据适用税率计提销项税，假如购入时不得抵扣且未抵扣过进项税，则依据简易计税方法依据未抵扣过进项税，则依据

43、简易计税方法依据3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税并且不得开具增值税专用发票。征收增值税并且不得开具增值税专用发票。处置营改增前存量资产如何计税处置营改增前存量资产如何计税国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2015年第90号）二、纳税人销售自己运用过的固定资产，适用简易方法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，依据简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得

44、之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，其次年抵扣比例为40%。购入不动产真的是一次性抵扣吗？购入不动产真的是一次性抵扣吗？取得不动产，包括以干脆购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。供应商的选择应立足于税负的考虑税负的凹凸关键在于能否取得足够的进项发票选择供应商应考虑其一般纳税人资格一般纳税人资格购进即可取得适用税率的进项发票，降低税负假如简易方法商实行简易方法计税最多可取得3%进项抵扣，税负上升，应在价格上进行补偿。

45、供应商的选择与报价问题供应商的选择与报价问题存量资产无法抵扣存量资产无法抵扣税制改革能否带来规模升级、效能提高税制改革能否带来规模升级、效能提高更新换代是可以考虑的更新换代是可以考虑的终极目标是降低税负、轻装上阵终极目标是降低税负、轻装上阵时间节点是关键，税改前应停止一切固定资产购置活动时间节点是关键，税改前应停止一切固定资产购置活动固定资产的有序更新换代是有成本考量的，不能为了一味固定资产的有序更新换代是有成本考量的，不能为了一味追求抵扣而追求抵扣而”步伐迈的太大步伐迈的太大“，要关注资金成本问题。，要关注资金成本问题。营改增来临的固定资产投资策略营改增来临的固定资产投资策略谢谢 谢！谢！人有了学问，就会具备各种分析实力，明辨是非的实力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富学问，培育逻辑思维实力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培育文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的学问面。有很多书籍还能培育我们的道德情操，给我们巨大的精神力气，鼓舞我们前进。