企业所得税汇算清缴.ppt

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1、企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴主要内容主要内容1 1、0707年度所得税汇算清缴政策的变化年度所得税汇算清缴政策的变化2 2、0707年度企业所得税申报表的主要变化年度企业所得税申报表的主要变化3 3、企业应税收入的识别和业务处理、企业应税收入的识别和业务处理4 4、企业所得税前扣除项目及其标准的识别和业务、企业所得税前扣除项目及其标准的识别和业务处理处理5 5、纳税调整项目的识别和业务处理、纳税调整项目的识别和业务处理6 6、特殊业务的所得税处理、特殊业务的所得税处理课程讲解计划 第一部分第一部分解决主要的新旧准则转型时所得税帐务处理解决主要的新旧准则转型时所得税帐务处理第二部分第二部

2、分理清理清2007年所得税汇算清缴的相关政策和方向年所得税汇算清缴的相关政策和方向第三部分第三部分对汇算中相关问题的讲解对汇算中相关问题的讲解年度申报前的准备年度申报前的准备关注程序关注程序 维护权益维护权益1 1、企业所得税税汇算清缴管理办法：国税发、企业所得税税汇算清缴管理办法：国税发20052002005200号号2 2、企业财产损失所得税扣除管理办法：国家税务总局第、企业财产损失所得税扣除管理办法：国家税务总局第1313号令号令 3 3、税收减免管理办法：国税发、税收减免管理办法：国税发20051292005129号号 4 4、取消和下放管理的企业所得税审批项目、取消和下放管理的企业所

3、得税审批项目：国税发国税发200420048282号号 0707年度最新减税政策年度最新减税政策1、财政部、国家税务总局关于企业技术创新、财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）号）2、财政部、国家税务总局关于调整企业所得、财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知（财税税工资支出税前扣除政策的通知（财税2006126号）号）3、国家税务总局关于固定资产折旧方法问题、国家税务总局关于固定资产折旧方法问题的批复（国税函的批复（国税函2006452号）号）0707年度最新减税政策年度最新减税政策

4、4 4、财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信、财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用合作社税收优惠的通知（财税用合作社税收优惠的通知（财税200646200646号）号）5 5、财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠、财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（税政策的新办企业认定标准的通知（税2006120061号）号）0707年所得税汇算清缴的年所得税汇算清缴的5 5个关键点个关键点 1、纳税申报表、纳税申报表2、技术开发费取消增长比例、技术开发费取消增长比例3、计税工资、计税工资4、直线法计算折旧、直线法计算折旧5、职工教育经费、职工教育经费0

5、707年度企业所得税申报表的主要变化年度企业所得税申报表的主要变化0707年度企业所得税申报表的主要内容年度企业所得税申报表的主要内容1 1、简化主表，增加附表。主表通用，附表按行业划分。、简化主表，增加附表。主表通用，附表按行业划分。2 2、统一预缴所得税表、统一预缴所得税表3 3、新增核定征收申报表、新增核定征收申报表4 4、实行分类申报（企业会计制度、金融企业会计制度）、实行分类申报（企业会计制度、金融企业会计制度）5 5、明确了钩稽关系、明确了钩稽关系0606年所得税申报表的基本结构说明年所得税申报表的基本结构说明1 1、年度申报主表的主要项目构成、年度申报主表的主要项目构成 A A、

6、收入总额；、收入总额；B B、扣除项目；、扣除项目；C C、应纳税所得额的计算；、应纳税所得额的计算；D D、应纳所得税额的计算、应纳所得税额的计算2 2、主表所附、主表所附1010张附表张附表主表主表1 1行：附表行：附表1 1销售（营业）收入及其收入明细表销售（营业）收入及其收入明细表主表主表7 7行：附表行：附表2 2销售（营业）成本费用明细表销售（营业）成本费用明细表主表主表3 3行：附表行：附表3 3投资所得（损失）明细表投资所得（损失）明细表主表主表1414行：附表行：附表4 4纳税调整增加项目明细表纳税调整增加项目明细表主表主表1515行：附表行：附表5 5纳税调整减少项目明细表

7、纳税调整减少项目明细表主表主表1717行：附表行：附表6 6税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表主表主表1818行：附表行：附表7 7免税所得及减免明细表免税所得及减免明细表主表主表2020行：附表行：附表8 8捐赠支出明细表捐赠支出明细表主表主表2121行：附表行：附表9 9技术开发费加计扣除额明细表技术开发费加计扣除额明细表主表主表2626行：附表行：附表1010境外所得抵免税额明细表境外所得抵免税额明细表07年所得税申报其他附表年所得税申报其他附表附表附表11广告费支出明细表广告费支出明细表附表附表12工资薪金工会经费等三项经费明细表工资薪金工会经费等三项经费明细表附表附表13资产折旧、

8、摊销明细表资产折旧、摊销明细表附表附表14坏帐损失（呆帐准备计提、保险准备提转）明细表坏帐损失（呆帐准备计提、保险准备提转）明细表明确的几个政策问题明确的几个政策问题1 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第1616行行2 2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。负数。3 3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。1919行行“应补税应补税投资收益已缴所得税额投资收益已

9、缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。4 4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第主表第1 1行数据行数据申报表申报表注意事项注意事项 1 1、新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关、新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。系。先填附表，然后再填报主表。先填附表，然后再填报主表。2 2、主表通用、附表分类。不同行业区分使用。、主表通用、附表分类。

10、不同行业区分使用。3 3、政策变更、政策变更 4 4、补充通知内容：附表、补充通知内容：附表9 9取消、适用税率、计税工资调整取消、适用税率、计税工资调整一、企业所得税管理政策的运用一、企业所得税管理政策的运用1 1、企业所得税纳税义务人、企业所得税纳税义务人A A、内资企业认定标准、内资企业认定标准B B、外资企业认定标准、外资企业认定标准C C、合并（分立）后企业所得税的纳税义务人、合并（分立）后企业所得税的纳税义务人合并（分立）前没有超过弥补年限的亏损按合并（分立）合并（分立）前没有超过弥补年限的亏损按合并（分立）资产分割弥补。资产分割弥补。D D、外商投资企业追加投资部分单独成为纳税义

11、务人、外商投资企业追加投资部分单独成为纳税义务人E E、租赁、承包企业所得税的纳税义务人以企业名称和工、租赁、承包企业所得税的纳税义务人以企业名称和工商登记是否变更为标准。商登记是否变更为标准。2、征税对象：、征税对象：生产经营所得、经营所得和其他所得。包括境内境外所有收入。生产经营所得、经营所得和其他所得。包括境内境外所有收入。3、税率：、税率：基本税率基本税率33%；3万以下万以下18%；3万以上万以上10万以下万以下27%。4、企业所得税应纳税所得额的概念：、企业所得税应纳税所得额的概念：是指应税收入减去准予扣除项目及金额的余额为应纳税所得额。是指应税收入减去准予扣除项目及金额的余额为应

12、纳税所得额。5、所得期间：、所得期间：A、正常情况之下年度（公历、正常情况之下年度（公历1月月1日至日至12月月31日；）日；）B、设立时：成立之日至本年度、设立时：成立之日至本年度12月月31日日C、清算时：清算日之前至本年、清算时：清算日之前至本年1月月1日为期间，清算日之后到清算结束之日。日为期间，清算日之后到清算结束之日。6、收入的确认时间、收入的确认时间权责发生制权责发生制7、纳税地点：实际经营地、纳税地点：实际经营地8 8、预缴所得税的计算、预缴所得税的计算会计利润（不做调整）与核定两种方式会计利润（不做调整）与核定两种方式9 9、不能提供合法有效凭证、不能提供合法有效凭证实施细则

13、第实施细则第4747条规定核定征收条规定核定征收1010、销售收入的实现时间、销售收入的实现时间和会计规定基本相同，建筑、大型设备制造按进度和会计规定基本相同，建筑、大型设备制造按进度1111、视同销售、视同销售A A、非货币性资产投资、非货币性资产投资B B、房地产公司转做经营性资产（自用与出租）、房地产公司转做经营性资产（自用与出租）C C、基本建设、专项工程和职工福利使用本公司产品商品。、基本建设、专项工程和职工福利使用本公司产品商品。1212、纳税地点：实际经营地点、纳税地点：实际经营地点 区内注册区外经营的所得税税率的适用区内注册区外经营的所得税税率的适用1313、20022002年

14、新设企业所得税主管机关的确定年新设企业所得税主管机关的确定 合并分立企业由原税务机关管辖合并分立企业由原税务机关管辖1414、折旧年限的选择、折旧年限的选择 大型企业，中小型企业（国税发大型企业，中小型企业（国税发200084200084号文件）号文件）1515、外商投资企业经营期限、外商投资企业经营期限 包括试生产期间包括试生产期间1616、会计与税收产生差异的原因、会计与税收产生差异的原因1717、新会计准则、新会计准则1818号所得税准则的理解号所得税准则的理解1818、房地产企业所得税汇算清缴的特别规定、房地产企业所得税汇算清缴的特别规定1919、虚报亏损的法律责任、虚报亏损的法律责任

15、二、应税与非税收入二、应税与非税收入1 1、应税收入的项目及内容、应税收入的项目及内容A A、生产、经营收入；、生产、经营收入；B B、财产转让收入；、财产转让收入；C C、利息收入；、利息收入；D D、租赁收入；、租赁收入；E E、特许权使用费收入；特许权使用费收入；F F、股息收入；、股息收入；G G、其他收入（实施细则第、其他收入（实施细则第6 6条）条）2 2、保险公司的无赔款优待收入（实施细则第、保险公司的无赔款优待收入（实施细则第1616条）条）3 3、以前年度坏帐收回（实施细则第、以前年度坏帐收回（实施细则第2020条）条）4 4、清算所得收入（全部资产和财产扣除清算费用、损失、

16、负债、企业未、清算所得收入（全部资产和财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和资本公积的余额超过实收资本部分）（实施细则第分配利润、公益金和资本公积的余额超过实收资本部分）（实施细则第4444条）条）5 5、自用产品视同销售（实施细则第、自用产品视同销售（实施细则第5555条）条）6 6、受托委托加工剩余材料（实施细则第、受托委托加工剩余材料（实施细则第5555条）条）7 7、再建工程试运行收入（国税法、再建工程试运行收入（国税法19941321994132）8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入20032003年年1 1月月1 1日以前接受的实物捐赠免税（国税发日以前接受的实物捐赠

17、免税（国税发19941321994132、财税字、财税字199777199777号）号）20032003年年1 1月月1 1日以后接受的实物捐赠需纳税（国税发日以后接受的实物捐赠需纳税（国税发200345200345号）号）一次纳税困难申请分一次纳税困难申请分5 5年纳税的标准是，因非货币性投资、债务重组、捐年纳税的标准是，因非货币性投资、债务重组、捐赠占应纳税所得赠占应纳税所得50%50%以上。（国税发以上。（国税发200482200482号）号）实物捐赠的计入收入的价值是含增值税税款的。实物捐赠的计入收入的价值是含增值税税款的。9 9、出口退税、出口退税1010、出口贴息免税（财税、出口贴

18、息免税（财税200015200015号）号）1111、软件企业增值税退税收入不作为应税收入（财税、软件企业增值税退税收入不作为应税收入（财税200025200025号）号）特别提示特别提示1212、财政补贴和其他补贴收入（财税字、财政补贴和其他补贴收入（财税字199581199581号）号）1313、上市公司发行股票中签申购资金冻结期间的利息进入资本公积、上市公司发行股票中签申购资金冻结期间的利息进入资本公积（财税字（财税字199711199711号）号）1414、国债利息不计入应纳税所得额、国债利息不计入应纳税所得额 实施细则实施细则2121条条 1515、国债净价交易中的利息不计入应纳税所

19、得额、国债净价交易中的利息不计入应纳税所得额 财税财税200248200248号号 1616、国家重点建设债券、金融债券、企业债券需要纳税（财税、国家重点建设债券、金融债券、企业债券需要纳税（财税199581199581号、国税发号、国税发199598199598号）号）1717、资产对外投资评估增值问题、资产对外投资评估增值问题1818、债务重组收益需要纳税（总局令、债务重组收益需要纳税（总局令2003620036号）号）1919、企业出售房屋的净收入不纳税（国税函、企业出售房屋的净收入不纳税（国税函19994861999486号）号）住房制度改革的特别规定。住房制度改革的特别规定。2020

20、、销售退回冲减收入（国税发、销售退回冲减收入（国税发200345200345号）号）视同销售收入视同销售收入营业外收入营业外收入税收应确认的其他收入确认税收应确认的其他收入确认 收入总额的注意事项收入总额的注意事项 1)1)视同销售收入视同销售收入2)2)营业外收入营业外收入3)3)债务重组收益债务重组收益4)4)接收捐赠的资产接收捐赠的资产收入总额的注意事项收入总额的注意事项涉及的特殊政策：涉及的特殊政策：1 1、无赔款优待。、无赔款优待。2 2、纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项、纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项3 3、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入、企业取得国家财

21、政性补贴和其他补贴收入4 4、企业在建工程发生的试运行收入、企业在建工程发生的试运行收入5 5、对企业减免或返还的流转税、对企业减免或返还的流转税三、准予扣除项目三、准予扣除项目1 1、准予扣除的项目：成本、费用和损失（暂行条例第、准予扣除的项目：成本、费用和损失（暂行条例第6 6条）条）2 2、（国税发、（国税发200084200084号）文件追加了：税金号）文件追加了：税金3 3、成本是指形成产品和劳务的直接间接费用；费、成本是指形成产品和劳务的直接间接费用；费 费用是指企业的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用费用是指企业的期间费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、

22、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加。税金：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加。损失是指经营亏损、投资损失和其他损失。损失是指经营亏损、投资损失和其他损失。4 4、借款利息、借款利息A A、金融机构贷款；、金融机构贷款；B B、非金融机构贷款；、非金融机构贷款；C C、利率；、利率；D D、用途（建造、购置、用途（建造、购置固定资产、开发或购置无形资产，以及筹办期间发生的利息）固定资产、开发或购置无形资产，以及筹办期间发生的利息）5 5、集资利息不高于同期商业银行贷款利率部分可以扣除（国税发、集资利息不高于同期商业银行贷款利率部分可以扣除（国税发1994132199413

23、2号）号）6 6、对外投资借款的利息（国税发、对外投资借款的利息（国税发200084200084号文件）不得扣除需要资本化；号文件）不得扣除需要资本化；（国税发（国税发200345200345号）文件可以以扣除，但从关联方借款的不超过其注册资本号）文件可以以扣除，但从关联方借款的不超过其注册资本50%50%的部分利息可以扣除。的部分利息可以扣除。三、准予扣除项目三、准予扣除项目7、集团公司统借统还的转贷利息（国税函、集团公司统借统还的转贷利息（国税函2002837号）号）8、计税工资、计税工资A、纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除（条例第、纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除（条例第

24、6条）条）B、工资的内容：基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金、工资的内容：基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金（实施细则第（实施细则第11条）条）C、计税工资的类型：工效挂钩（工资总额增长幅度与经济效益增、计税工资的类型：工效挂钩（工资总额增长幅度与经济效益增长幅度；平均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度）；提成工资（服务长幅度；平均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度）；提成工资（服务业）；百元产值工资含量（建筑业）；人均计税工资业）；百元产值工资含量（建筑业）；人均计税工资D、标准、标准（财税字（财税字1994009号）号）RMB500元元/人均；（财税字人均；（财税字199643号）

25、号）RMB550元元/人均；（财税字人均；（财税字1999258号）号）RMB800元元/人均；人均；（财税字（财税字2006126号）号）RMB1600元元/人均人均E、房租补贴不应该计入工资总额、房租补贴不应该计入工资总额F、工资储备（国税发、工资储备（国税发1994250号）（外派人员的工资）号）（外派人员的工资）三、准予扣除项目三、准予扣除项目G、事业单位计税工资（国税发事业单位计税工资（国税发199965号）执行国家事业单位工资号）执行国家事业单位工资制度的；实行工效挂钩的；人均计税工资制度的；实行工效挂钩的；人均计税工资9、应付福利费（条例第、应付福利费（条例第6条）按计税工资条）

26、按计税工资14%计算扣除计算扣除财政部规定基本医疗保险在应付福利费中列支（财企财政部规定基本医疗保险在应付福利费中列支（财企200361号）号）国家税务总局规定基本医疗保险可以直接扣除。（国税国家税务总局规定基本医疗保险可以直接扣除。（国税200084号）号）10、工会经费扣除的前提条件，企业凭工会经费拨缴款专用收据、工会经费扣除的前提条件，企业凭工会经费拨缴款专用收据（国税函（国税函2000678号）号）11、增值税进项扣除的问题（国税函、增值税进项扣除的问题（国税函2000579号）存货盘亏、毁损、号）存货盘亏、毁损、报废转出的进项税可进入损失。善意取得增值税专用发票的进项问题。报废转出的

27、进项税可进入损失。善意取得增值税专用发票的进项问题。12、补充养老保险、补充医疗保险（国税发、补充养老保险、补充医疗保险（国税发200345号）按照国务院号）按照国务院或人民政府规定的标准。或人民政府规定的标准。13、坏帐准备和商品削价准备、坏帐准备和商品削价准备A、坏帐的范围：应销售产生的债权，预付帐款、应收票据、坏帐的范围：应销售产生的债权，预付帐款、应收票据B、标准、标准0.5%三、准予扣除项目三、准予扣除项目14、汇兑损益：、汇兑损益：纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币的往纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记

28、帐本位币折合发生的汇兑损益，来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损益，记入当期所得或损失（实施细则第记入当期所得或损失（实施细则第22条）条）15、管理费的扣除、管理费的扣除纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除（实施细则第件，经主管税务机关审核后，准予扣除（实施细则第25条）条）内资企业法人内部分支机构法人和法人之间内资企业法人内部分支机

29、构法人和法人之间外资只限法人内部分支机构外资只限法人内部分支机构权限，分支机构跨省的，年费用在权限，分支机构跨省的，年费用在2000万以下的由总机构所在地税万以下的由总机构所在地税务机关审批。不跨省的由省税务机关审批。务机关审批。不跨省的由省税务机关审批。16、企业支付给职工的经济补偿（国税函、企业支付给职工的经济补偿（国税函2001918号）（财税字号）（财税字199722号）号）三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目17、广告费：销售收入、广告费：销售收入2%（国税发（国税发200084号）部分行业号）部分行业8%，制，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集药、食品（

30、包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材城（国税发成电路、房地产开发、体育文化、家具建材城（国税发200189号）号）18、捐赠支出：限额为纳税调整前所得额的、捐赠支出：限额为纳税调整前所得额的3%（国税发（国税发1998190号）有号）有3%扣除、扣除、10%扣除、全额扣除。扣除、全额扣除。19、资助非关联科研单位的研究费，需要经税务机关审核，扣除、资助非关联科研单位的研究费，需要经税务机关审核，扣除额不足时不得结转。额不足时不得结转。20、固定资产帐面价值的调整（国税发、固定资产帐面价值的调整（国税发200084号）文件号）文件A、国家、国家

31、统一规定的清产核资；统一规定的清产核资；B、拆除；、拆除；C、永久性损失；、永久性损失；D、计算错误、计算错误21、加速折旧的方法：余额递减法、年数总额法、加速折旧的方法：余额递减法、年数总额法证券公司电子类的证券公司电子类的2年；软件年；软件2年；集成电路生产企业的生产性设年；集成电路生产企业的生产性设备备3奶奶；不需要审批，企业自主选择。（国税发奶奶；不需要审批，企业自主选择。（国税发2003113号）号）22、固定资产的改良、固定资产的改良修理支出达到固定资产原值修理支出达到固定资产原值20%以上；经济使用寿命延长以上；经济使用寿命延长2年以上；年以上；用于新的或不同的用途（国税发用于新

32、的或不同的用途（国税发200084号）号）三、准予扣除项目三、准予扣除项目2323、纳税人对外投资成本不得折旧和摊销也不得直接扣除（国税发、纳税人对外投资成本不得折旧和摊销也不得直接扣除（国税发200084200084号）号）2424、财产损失：扣除责任人赔偿或保险赔偿（国税发、财产损失：扣除责任人赔偿或保险赔偿（国税发200084200084号）号）2525、违约金可以扣除（国税发、违约金可以扣除（国税发200084200084号文件）号文件）2626、误餐补助：按照财政部门规定：个人因公在城区、郊区工作，、误餐补助：按照财政部门规定：个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实

33、需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。（财税按规定的标准领取的误餐费。（财税199582199582号）号）2727、差旅费的标准：国内、国外、差旅费的标准：国内、国外2828、职工的通讯费、职工的通讯费2929、生产、运输、销售、储存过程正常的损耗要及时结转成本、生产、运输、销售、储存过程正常的损耗要及时结转成本3030、开办费、开办费5 5年内摊销（实施细则年内摊销（实施细则3434条）条）四、不准予扣除的项目四、不准予扣除的项目1 1、资本性支出（条例第、资本性支出（条例第7 7条）条）2 2、超过注册

34、资本、超过注册资本50%50%以上关联企业的借款利息不能扣除（国税发以上关联企业的借款利息不能扣除（国税发200084200084号）号）3 3、无形资产的购置与开发不得扣除，但未形成资产的部分可以扣、无形资产的购置与开发不得扣除，但未形成资产的部分可以扣除（实施细则除（实施细则2727条）条）4 4、违法经营的罚款和财产损失不得扣除（条例第、违法经营的罚款和财产损失不得扣除（条例第7 7条）条）5 5、税收的滞纳金、罚金、罚款（实施细则第、税收的滞纳金、罚金、罚款（实施细则第7 7条）条）各种税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税收法律法规，各种税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税

35、收法律法规，被处以的滞纳金、罚金以及除违法经营罚款以外的各项罚款。被处以的滞纳金、罚金以及除违法经营罚款以外的各项罚款。6 6、捐赠：企业将自产原材料、固定自产和有价证券用于捐赠，应、捐赠：企业将自产原材料、固定自产和有价证券用于捐赠，应分解为对外销售和捐赠两项业务处理。（国税发分解为对外销售和捐赠两项业务处理。（国税发200084200084号）号）7 7、担保支出；纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无、担保支出；纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的担保损失（本息）不得扣除（关的担保损失（本息）不得扣除（19951995）8181号号四、不准予扣除的项目四、不准予扣除的项

36、目8、应提未提不得补提补计（财税应提未提不得补提补计（财税199679号）时间的确定是所得税号）时间的确定是所得税汇算清缴期满（国税发汇算清缴期满（国税发1997191号）号）9、返利支出不得扣除（国税函、返利支出不得扣除（国税函1997472号）号）10、各种会计准备不得扣除，如存货跌价准备、短期投资跌价准备、各种会计准备不得扣除，如存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备、坏帐准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、长期投资跌价准备、坏帐准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备（国税发无形资产减值准备、委托贷款减值准备（国税发200345号）号

37、）11、用于非生产项目的自产产品视同销售（财税、用于非生产项目的自产产品视同销售（财税199679号）号）12、不得进入计税工资人员限制：、不得进入计税工资人员限制：A、与企业解除劳动合同的原企、与企业解除劳动合同的原企业职工；业职工；B、虽未解除合同，但企业不支付基本工资的职工；、虽未解除合同，但企业不支付基本工资的职工；C、由职、由职工福利费和劳动保险费列支工资的职工（财税字工福利费和劳动保险费列支工资的职工（财税字1999258号）号）13、直接借款损失不得扣除，委托金融机构借款损失可以扣除（国、直接借款损失不得扣除，委托金融机构借款损失可以扣除（国税函税函2000579号）号）14、违

38、反法律、法规的支出不得扣除（国税发、违反法律、法规的支出不得扣除（国税发200484号）号）四、不准予扣除的项目四、不准予扣除的项目1515、出售给职工的房屋折旧和维修费不得扣除（国税函、出售给职工的房屋折旧和维修费不得扣除（国税函19994861999486号）号）1616、企业回购本公司股损益不做纳税调整（国税发、企业回购本公司股损益不做纳税调整（国税发200345200345号）号）1717、个人（集体）旅游消费不得扣除（国税函、个人（集体）旅游消费不得扣除（国税函20043292004329号）号）1818、超标工资薪金及附加、业务招待费、广告费、超标工资薪金及附加、业务招待费、广告费

39、营业外支出应注意以下几点：营业外支出应注意以下几点：1 1、固定资产盘亏需经税务机关审批、固定资产盘亏需经税务机关审批2 2、债务重组损失需经税务机关审批、债务重组损失需经税务机关审批3 3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批需经税务机关审批4 4、非常损失需经税务机关审批、非常损失需经税务机关审批5 5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表成本费用的成本费用的注意事项注意事项 期间

40、费用：期间费用：1 1、符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没、符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用；有资本化的支出，都应计入期间费用；2 2、不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除、不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除3 3、注意区分准予扣除项目、限额扣除项目和不予扣除项目、注意区分准予扣除项目、限额扣除项目和不予扣除项目注意：特殊政策注意：特殊政策1 1、企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括种类应、企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括种类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。计未计费用、应提未提折

41、旧等，不得转移以后年度补扣。指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的扣除项目。计未计、应提未提的扣除项目。2 2、计税工资新政策（、计税工资新政策（16001600元）元）3 3、公益救济性捐赠、公益救济性捐赠4 4、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费5 5、业务招待费、业务招待费6 6、佣金支出、佣金支出7 7、财产损失、财产损失投资所得（损失）投资所得（损失）注意事项注意事项总原则：总原则：1 1、会计上：全部投资所得都在投资收益中核算、会计上：全部投资所得都在投资收益中核算 税收上：分为持有收益和处置转让收益税

42、收上：分为持有收益和处置转让收益2 2、关于应补税和免于补税问题、关于应补税和免于补税问题 投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原补税：投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原补税：投资方税率高于被投资方税率的需要补税投资方税率高于被投资方税率的需要补税 投资方与被投资方适用税率一致的免于补税投资方与被投资方适用税率一致的免于补税 享受定期减免税或定期低税率期间的免于补税享受定期减免税或定期低税率期间的免于补税债权投资债权投资短期债权短期债权 1 1、短期债权投资持有收益的确认：、短期债权投资持有收益的确认：除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息除投资初始支付款中

43、包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得所得 2 2、短期债权投资处置收益的确认：、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认 3 3、税法不允许扣除短期投资跌价准备、税法不允许扣除短期投资跌价准备债权投资债权投资长期债权长期债权 1 1、税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备；会计、税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减成本允许计提准备，冲减成本 2 2、税法对利息、税法对利息(持有收益持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异确认的时间和金额与会计处理没有

44、差异债权投资债权投资国债国债1、会计上：国债利息全部作投资收益计入利润；、会计上：国债利息全部作投资收益计入利润；2、税收上：将国债利息收入作持有收益；将经营所得作、税收上：将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失投资转让所得或损失债权投资债权投资委托贷款委托贷款1、与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备、与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备股权投资股权投资短期股权短期股权1、会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，、会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并并分别填

45、报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报分别汇总填报2、税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率、税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税部分，处置收益则全额征税股权投资股权投资长期股权长期股权1、会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有、会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算。标准，分别用权益法、成本法核算。2、税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括转增资本）、税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括转增资本）处理时，投资方应确认投资所得

46、的实现。处理时，投资方应确认投资所得的实现。3、税收上，长期投资减值准备、长期股权投资差额不得税前扣除。、税收上，长期投资减值准备、长期股权投资差额不得税前扣除。应注意的问题应注意的问题1、主表中的投资收益不还原计算、主表中的投资收益不还原计算2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失产，不得确认投资方的损失3、关于股息性所得、关于股息性所得4、股息性所得的确认时间：、股息性所得的确认时间：5、股权转让所得或损失：、股权转让所得或损失：五、优惠政策的运用五、优惠政策的运用1 1、高新技术企业的税率优惠：双高企业即高

47、新技术开发区的高新、高新技术企业的税率优惠：双高企业即高新技术开发区的高新技术企业，企业所得税税率为技术企业，企业所得税税率为15%15%（财税字（财税字19940011994001号）号）2 2、农业产前、产中、产后即农技推广站、植保站、水管站、林业、农业产前、产中、产后即农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、气象站等暂免征企业所得税（财税站、畜牧兽医站、水产站、种子站、气象站等暂免征企业所得税（财税字字19940011994001号）号）3 3、农业产业化国家重点龙口企业免征企业所得税（国税发、农业产业化国家重点龙口企业免征企业所得税（国税发20011242001

48、124号）号）4 4、科研单位和大专院校、科研单位和大专院校“五技五技”收入既技术成果转让、技术培训、收入既技术成果转让、技术培训、技术服务、技术承包免征企业所得税。（财税字技术服务、技术承包免征企业所得税。（财税字19940011994001号）号）5 5、新办的咨询、信息、技术服务企业（财税字、新办的咨询、信息、技术服务企业（财税字19940011994001号）号）6 6、新办的独立核算的从事交通运输、邮电通信免、新办的独立核算的从事交通运输、邮电通信免1 1减半减半1 1；公共事；公共事业、商业、物资业、对外贸易、旅游、仓储、居民服务、教育文化、卫业、商业、物资业、对外贸易、旅游、仓储

49、、居民服务、教育文化、卫生免或减税生免或减税1 1年。年。7 7、企事业单位、企事业单位“四技四技”收入收入3030万以下免税（财税万以下免税（财税19940011994001）8 8、福利企业的减免该为按人均工资的办法增值税、营业税人均当、福利企业的减免该为按人均工资的办法增值税、营业税人均当地平均工资的地平均工资的2 2倍但不得超过倍但不得超过3.53.5万元；企业所得税实际工资的万元；企业所得税实际工资的2 2倍。倍。五、优惠政策的运用五、优惠政策的运用9 9、新办企业的起始日期；开始从事生产经营之日（国税发、新办企业的起始日期；开始从事生产经营之日（国税发19971911997191号

50、）号）1010、纳税人清算所得不免税（国税发、纳税人清算所得不免税（国税发199749199749号）号）1111、合并、兼并企业的优惠（国税发、合并、兼并企业的优惠（国税发199897199897号）号）A A、合并、兼并企业不是新办企业。、合并、兼并企业不是新办企业。B B、原来享受税收优惠剩余时间、原来享受税收优惠剩余时间一致的可以合并计算享受。一致的可以合并计算享受。C C、剩余时间不一致的分别独立核算。、剩余时间不一致的分别独立核算。1212、分立企业的税收优惠、分立企业的税收优惠A A、分立后不是新办企业；、分立后不是新办企业；B B、分立后仍符合免税条件的，剩余时间、分立后仍符合