会计核算办法培训-会计科目体系及其使用说明.ppt

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1、会计核算办法培训会计核算办法培训-会会计科目体系及其使用计科目体系及其使用说明说明总体思路总体思路:在原有会计科目体系的基础上，考虑新准则、核算的变更对现有会计科目体系的影响，在此基础上，对现在科目体系进行修订。2 2n n会计科目体系及使用说明会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明3 3n n会计科目体系及使用说明会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明4 4n n总体变化总体变化（一）新准则影响（二）核算变更的影响（三）优化会计科目体系的原因5 5一、总体变化一、总体变化 （一）新准则的影响（一）新准则的影响 2010年中国邮政集团公司执行新企业会计准则（20

2、06），为了顺应本次准则的变化，现有科目体系进行修订,主要变化如下：6 6（一）新准则影响（一）新准则影响l l增设增设“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”科目，取消科目，取消“短期投资短期投资”、“长期债权投资长期债权投资”科目；（科目；（2222号金融工具）号金融工具）取消取消“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”科目；科目；对对“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”的明细科目进行的明细科目进行重新设置；重新设置；对对“长期股权投资长期股权投资”的明细科目进行重新设置；的明细科目进行重新设置；（2 2号长期股权投资

3、）号长期股权投资）7 7（一）新准则影响l l增设“投资性房地产”科目；（3号投资性房地产）增设“未实现融资收益”、“未确认融资费用”科目；增设“商誉”、“商誉减值准备”科目；增设“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目；（18号所得税）8 8（一）新准则影响（一）新准则影响l l增设“交易性金融负债”科目；（22号金融工具）设置“应付职工薪酬”（9号职工薪酬）、“应交税费”科目，取消“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”科目；增设“公允价值变动损益”、“资产减值损失”科目；其他变动；9 9（二）核算变更的影响（二）核算变更的影响 商品销售的核算采用全额列收、全额列示成商

4、品销售的核算采用全额列收、全额列示成本的原则，本的原则，在在“主营业务成本主营业务成本”下增设下增设“商品销商品销售成本售成本”科目。科目。零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认收入，取消收入，取消“主营业务成本主营业务成本-业务费业务费”下下“销售报销售报刊折扣刊折扣”科目。科目。1010（三）优化会计科目体系的原因（三）优化会计科目体系的原因 出于优化会计科目体系的原因，例如将出于优化会计科目体系的原因，例如将“在建工程在建工程”下的下的“自有资金自有资金”、“国拨资金国拨资金”设置为辅助核算；将设置为辅助核算；将“拨付所属资金拨付所属资金”、“上级拨

5、入资金上级拨入资金”科目下的省内科目下的省内“拨付所属拨付所属”、“所属上交所属上交”与集团公司的与集团公司的“拨付所属拨付所属”、“所属上交所属上交”合并列示。（等）合并列示。（等）1111n n会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明1212二、具体科目使用说明二、具体科目使用说明1、货币资金 （1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目新准则新准则影响影响科目设置变科目设置变动动核算内容核算内容库存现金无无核算企业的库存现金；13131 1、货币资金、货币资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目新准则新准则影响影响科目设置变动科目设置变动

6、核算内容核算内容银行存款无取消“住房公积金专户”、“税收专户”、“其他专户”，设置“专用账户”二级明细；核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项；14141 1、货币资金、货币资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变科目设置变科目设置变科目设置变动动动动核算内容核算内容核算内容核算内容其他货币其他货币资金资金无无无无核算企业的银行汇核算企业的银行汇票存款、银行本票票存款、银行本票存款、信用卡存款、存款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存出投资款、外埠存款等其他货币资存款等其他货币资金

7、；金；1515 说明：银行存款：企业如有不同的专用账户专用账户，需要加以区分，可以由各省公司提出申请，可以由各省公司提出申请，由集团公司统一设置由集团公司统一设置“专用账户”的辅助核算明细科目；1 1、货币资金、货币资金1616 说明：其他货币资金科目下“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”核算企业为开出开出银行汇票、银行本票、信用证而存入指定机构的款项，企业收到收到的银行汇票、银行本票、信用证在“银行存款”科目中核算。1 1、货币资金、货币资金17172.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置 科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置

8、变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动交易性金融资交易性金融资产产旧准则在旧准则在“短期投资短期投资”、“长期债长期债权投资权投资”、“长期股权长期股权投资投资”科目科目中核算中核算设设“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”、“基金投资基金投资”、“其他其他”二级，每个下设二级，每个下设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”三级；三级；持有至到期投持有至到期投资资设设“债券投资债券投资”、“其他投资其他投资”二级，每个下设二级，每个下设“成本成本”、“应计利息应计利息”、“利息调整利息调整”三级；三级；18182.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置 科目科目科目科

9、目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动可供出可供出售金融售金融资产资产一般情况下，一般情况下，旧准则在旧准则在“短期投资短期投资”、“长期股长期股权（债权）权（债权）投资投资”科目科目中核算中核算二级二级“股票投资股票投资”下设下设 成成本本、应收股利应收股利、公允价公允价值变动值变动 三级；二级三级；二级“债券债券投资投资”、“其他投资其他投资”下设下设“成本成本”、“应计利息应计利息”、“利息调整利息调整”、“公允价值公允价值变动变动”三级；三级；1919 2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容科目科目核算内容核算内容

10、交易性金融资产为交易目的所持有；指定以公允价值计量且变动计入当期损益的投资；持有至到期金融资产根据管理当局的意图拟持有至到期的、到期日固定、回收金额固定或可确认，且有能力持有至到期；2020 2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容科目科目核算内容核算内容可供出售金融资产市场上有报价、且根据管理当局的意图指定为可供出售金融资产的公允价值；企业购企业购入的在活跃市场上有报价的入的在活跃市场上有报价的、没有划分为其他两类的；21212.2.交易性、可供出售金融资产、持有至交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资到期投资分类原则分类原则持有意图持有意图交易性金融资产交易性金融资产交

11、易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类重分类重分类重分类重分类重分类重分类2222（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出售出售出售出售交易交易交易交易费用费用费用费用已宣告已宣告已宣告已宣告尚未领尚未领尚未领尚未领取的股取的股取的股取的股利及利利及利利及利利及利息息息息确认股利确认股利确认股利确认股利或利息收或利息收或利息收或利息收入入入入公允公允公允公允价值价值价值价值变动变动变动变动交易性交易性金融资金融资产

12、产记入记入“投资收投资收益益”记入记入“应收股应收股利利”或或“应收应收利息利息”记入记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”，贷，贷“投资投资收益收益”公允价公允价值变动值变动损益损益投资投资收益收益2323（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出售出售出售出售交易费用交易费用交易费用交易费用已宣告尚已宣告尚已宣告尚已宣告尚未领取的未领取的未领取的未领取的股利及利股利及利股利及利股利及利息息息息确认股利或确认股利或确认股利或确认股利或利息收入利息收入利息收入利息收入公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动可供出可供

13、出售金融售金融资产资产权益性权益性“投资成本投资成本”；债权；债权性性“利息利息调整调整”记入记入“应应收股利收股利”或或“应收应收利息利息”记入记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”、“应计利应计利息息”，贷，贷“投资收益投资收益”资本公资本公积积-其其他资本他资本公积公积投资投资收益收益2424（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出出出出售售售售交易费交易费交易费交易费用用用用已宣告尚已宣告尚已宣告尚已宣告尚未领取的未领取的未领取的未领取的股利及利股利及利股利及利股利及利息息息息确认股利或确认股利或确认股利或确认股利

14、或利息收入利息收入利息收入利息收入公允价值公允价值公允价值公允价值变动变动变动变动持有至持有至到期金到期金融资产融资产记入记入“利息调利息调整整”记入记入“应应收利息收利息”记入记入“应收应收利息利息”、“应计利息应计利息”，贷，贷“投资投资收益收益”采用实采用实际成本计际成本计量量，如减，如减值，计提值，计提减值准备减值准备投投资资收收益益25252.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值：1 1）交易性金融资产的公允价值变动直接反映到“公允价值变动”中，不单独核算减值；2）可供出售金融资产的减值通过“公允价值变动”科目进行核算；持有至到期投资科目的减值通过“持有至到期投资减值”

15、科目进行核算。26262.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值：可供出售金融资产计提时记入“资产减值损失”科目，转回时，冲“资产减值损失”科目，但可供出售权益工具转回但可供出售权益工具转回时时，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。2727(4)(4)减值减值资产负债表日，资产负债表日，持有至到期投资发生减值持有至到期投资发生减值的，按的，按应减记的金额，借记应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷科目，贷记记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目；科目；已计提减已计提减值准备值准备的持有至到期投资价值以后又得以

16、的持有至到期投资价值以后又得以恢复恢复，应在原已计提的减值准备金额内应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的，按恢复增加的金额，借记金额，借记“持有至到期投资减值持有至到期投资减值”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目；科目；持有至到期投资出售或持有至到期投资出售或重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应对应转出对应转出。2828(4)非货币性资产交换非货币性资产交换持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于非货币性资产交换准则；非货币性资产交换准则；“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供

17、出售金融资产可供出售金融资产”换换出时，资产的账面价值与公允价值的出时，资产的账面价值与公允价值的差异差异，确认，确认为投资收益为投资收益。29293.3.买入返售金融资产及卖出回购金融资产买入返售金融资产及卖出回购金融资产（1 1）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容买买入返入返售金融售金融资产资产无无设设“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”、“基金投资基金投资”、“其其他投资他投资”明细明细按协议约定，按协议约定，先买先买入入，再按固定价格，再按固定价格售出的票据、

18、证券售出的票据、证券等金融资产等金融资产卖出回卖出回购金融购金融资产资产无无未设置明细科目未设置明细科目按协议约定，按协议约定，先售先售出出，再按固定价格，再按固定价格买入的票据、证券买入的票据、证券等金额资产等金额资产3030（2）基本的账务处理科目科目科目科目 购入或卖出购入或卖出购入或卖出购入或卖出持有持有持有持有到期到期到期到期买买入返入返售金融售金融资产资产按实际支付按实际支付的金额，借的金额，借记本科目，记本科目，贷记贷记“银行银行存款存款”等；等；持有期间取得持有期间取得的收益，借记的收益，借记相关科目，贷相关科目，贷记记“投资收益投资收益”；按实际收到的金按实际收到的金额，借记

19、相关科额，借记相关科目，贷记本科目，目，贷记本科目，差额记入差额记入“投资投资收益收益”科目；科目；卖出回卖出回购金融购金融资产资产按实际收到按实际收到的金额，借的金额，借记记“银行存银行存款款”等，贷等，贷记本科目；记本科目；持有期间应支持有期间应支付的利息费用，付的利息费用，借记借记“财务费财务费用用”，贷记相，贷记相关科目；关科目；按实际支付的金按实际支付的金额，借记本科目，额，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等，差额记入等，差额记入“财务费用财务费用”科科目；目；31314.4.应收票据、应付票据应收票据、应付票据科目科目新准则新准则影响影响科目设科目设置变动置变动核算内容核算

20、内容应收票据无无核算企业收到的商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票；应付票据无无核算企业开出的商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票；32325.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目 新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应收应收账款账款核算内容无核算内容无差异，但是差异，但是债务重组的债务重组的债务重组的债务重组的原则有变动原则有变动原则有变动原则有变动，债权人一定债权人一定让步，债务让步，债务人一定有利人一定有利得；得；应收报刊款只设置应收报刊款只设置“应应应应

21、收订阅款收订阅款收订阅款收订阅款”、“应收零应收零应收零应收零售款售款售款售款”及及及及“其他其他其他其他”三个三个明细，明细，增设增设增设增设“应收代理应收代理应收代理应收代理速递物流业务收入速递物流业务收入速递物流业务收入速递物流业务收入”、“应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收入入入入”二级明细；取消内二级明细；取消内部交易抵消；部交易抵消；核算企业因销售商品、核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收取的款项，包括因因代理邮政储蓄银行代理邮政储蓄银行代理邮政储蓄银行代理邮政储蓄银行业务和速递物流业务业务和速递物流业

22、务业务和速递物流业务业务和速递物流业务而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行及速递物流公司及速递物流公司及速递物流公司及速递物流公司的款的款项；项；33335.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目 新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应付应付账款账款核算内容无核算内容无差异，债务差异，债务重组的原则重组的原则有变动，债有变动，债权人一定让权人一定让步，债务人步，债务人一定有利得；一定有利得；应付报刊款只设置应付报刊款只设置“应付订阅款应付订阅款应付订阅款应

23、付订阅款”、“应应应应付零售款付零售款付零售款付零售款”及及及及“其他其他其他其他”三个明细；增设三个明细；增设“应付结算及代理费应付结算及代理费应付结算及代理费应付结算及代理费”、“应付加工费应付加工费应付加工费应付加工费”、“应付印制费应付印制费应付印制费应付印制费”二级二级明；明；核算企业外购买材料、核算企业外购买材料、商品和接受劳务等而商品和接受劳务等而应付相关单位的款项，应付相关单位的款项，包括速递物流专业局包括速递物流专业局包括速递物流专业局包括速递物流专业局应付邮政企业的款项应付邮政企业的款项应付邮政企业的款项应付邮政企业的款项，但不包括邮政系统内但不包括邮政系统内部其他商品买卖

24、应付部其他商品买卖应付的结算款；的结算款；3434（2）债务重组账务处理l l旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，且债权人记且债权人记“资本公积资本公积”，但是新准则不存，但是新准则不存在这种情况。债权人进行债务重组，一定会在这种情况。债权人进行债务重组，一定会形成损失。形成损失。l l债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应收账款账面价值的差额；债务人确认的收益收账款账面价值的差额；债务人确认的收益分为两部分，一部分是资产处置收益，另外分为两部分，一部分是资产处置收益，另外一部分是债务重组收益（付出资产的

25、公允价一部分是债务重组收益（付出资产的公允价值与应付账款账面价值的差额。值与应付账款账面价值的差额。3535（2）债务重组账务处理l l债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值 债权人：债权人：按照偿债资产的入账价值（公允价值），借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按债务重组净损失，借记“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”科目，按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目。3636（2）债务重组账务处理l l债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的

26、价款低于应收账款价面价值 债务人：债务人：债务人：债务人：按照重组债务的账面余额，借记按照重组债务的账面余额，借记“应付账应付账款款”科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记或贷记或贷记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”（处置利（处置利得）（得）（存货作为销售，固定资产、无形资产作为处存货作为销售，固定资产、无形资产作为处置置）等等等等科目，债务重组净利得，贷记科目，债务重组净利得，贷记“营业外收入营业外收入营业

27、外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得”科目。科目。3737（2）债务重组的账务处理l l债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于其账面余额其账面余额其账面余额其账面余额 债权人：债权人：债权人：债权人：按照偿债资金的入账价值，借记相关科按照偿债资金的入账价值，借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科科目，贷记目，贷记“应收账款应收账款”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记按其

28、差额，贷记按其差额，贷记“资资资资产减值损失产减值损失产减值损失产减值损失-坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失”科目科目科目科目。债务人：债务人：债务人：债务人：核算无变化。核算无变化。38386.预付账款、预收账款科目科目新准则新准则影响影响科目设置变科目设置变动动核算内容核算内容预付账款预付的工程款工程款在本科目下核算；增设“工程工程款款”、“待待摊费用摊费用”两个明细科目；核算企业按照材料、物资采购合同规定，预付的款项，如预付的材料采购、商品采购款等；39396.预付账款、预收账款科目科目科目科目新准新准新准新准则影则影则影则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内

29、容核算内容核算内容核算内容预收预收账款账款无变无变化化将将“邮票预订款邮票预订款”修改为修改为“集邮预订款集邮预订款集邮预订款集邮预订款”，“集邮预订集邮预订款款”下设下设“邮票及封片预订邮票及封片预订邮票及封片预订邮票及封片预订款款款款”、“邮品预订款邮品预订款邮品预订款邮品预订款”三级三级明细；预收报刊款下设订阅明细；预收报刊款下设订阅报纸款、订阅杂志款、零售报纸款、订阅杂志款、零售报纸款、零售杂志款报纸款、零售杂志款”核算集邮预核算集邮预订款、报刊订款、报刊预收款等与预收款等与其他邮政业其他邮政业务相关的预务相关的预收款项；收款项；4040说明：说明：“预收报刊款预收报刊款预收报刊款预收

30、报刊款-订阅报刊款订阅报刊款订阅报刊款订阅报刊款/订阅杂志款订阅杂志款订阅杂志款订阅杂志款”核算订销核算订销局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报刊发行局交来的发行报刊款。刊发行局交来的发行报刊款。企业可根据需要按企业可根据需要按“订销局订销局”、“省报刊发行局省报刊发行局”、“发报刊局发报刊局”设置辅助核算。设置辅助核算。l l“预收报刊款预收报刊款预收报刊款预收报刊款-零售报纸款零售报纸款零售报纸款零售报纸款/零售杂志款零售杂志款零售杂志款零售杂志款”核算省报核

31、算省报刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零售报刊款。售报刊款。41417.7.应收股利、应收利息应收股利、应收利息科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应收股应收股利利因新准则增设因新准则增设“交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产”、“可可可可供出售金融资供出售金融资供出售金融资供出售金融资产产产产”、“持有持有持有持有至到期投资至到期投资至到期投资至到期投资”科目，其股利、科目，其股利、利息在利息在“应收应收股利股利”、“应应收

32、利息收利息”科目科目下核算；下核算；增设增设“交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产”、“可可可可供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产”二级明细；二级明细；核算企业因股权核算企业因股权投资而应收取的投资而应收取的现金股利和利润现金股利和利润应收利应收利息息增设增设“交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产”、“可可可可供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产”、“持有至到持有至到持有至到持有至到期投资期投资期投资期投资”二级明二级明细；细；核算企业交易性核算企业交易性金融资产、持有金融资产、持有至到期投资、可至到期投资、可供

33、出售金融资产、供出售金融资产、买入返售金融资买入返售金融资产、委托贷款等产、委托贷款等应收取的利息应收取的利息4242说明：说明：1）企业收到的股票股利,不作账务处理,另设明细备查登记；2）企业购入的一次还本付息的债权性投资一次还本付息的债权性投资，持有期间取得的利息，在“持有至到期投资/可供出售金融资产-应计利息”科目中核算，不在“应收利息”科目中核算。7.7.应收股利、应收利息应收股利、应收利息43438.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容其

34、他其他应收应收款款核算内容核算内容无差异，无差异，但是但是债务债务债务债务重组的原重组的原重组的原重组的原则有变动则有变动则有变动则有变动，债权人一债权人一定让步，定让步，债务人一债务人一定有利得；定有利得；省内、省际省内、省际增设增设增设增设“应收通信邮票应收通信邮票应收通信邮票应收通信邮票款款款款”、“应收受托代销商品款应收受托代销商品款应收受托代销商品款应收受托代销商品款”科目；应收报刊款省际往来只设科目；应收报刊款省际往来只设置置 “应收订阅发行款应收订阅发行款应收订阅发行款应收订阅发行款”、“应应应应收零售报刊款收零售报刊款收零售报刊款收零售报刊款”、“其他其他其他其他”三级，三级，

35、省内往来省内往来增设增设增设增设“应收报刊发行费应收报刊发行费应收报刊发行费应收报刊发行费”三级；应收调度款三级；应收调度款只设置只设置只设置只设置“资资资资调存款调存款调存款调存款”、“资调借款资调借款资调借款资调借款”；增设；增设“暂付款暂付款”科目；科目；取消取消取消取消“初始化初始化初始化初始化差异差异差异差异”、“应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零售业务款售业务款售业务款售业务款”；核算除应收核算除应收票据、应收票据、应收账款等以外账款等以外的其他各种的其他各种应收、暂付应收、暂付款项，包括款项，包括邮政集团内邮政集团内部各项应收部各项应收结算款

36、、代结算款、代收货款；收货款；44448.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容其他其他应付应付款款核算内容核算内容无差异，无差异，但是但是债务债务债务债务重组的原重组的原重组的原重组的原则有变动则有变动则有变动则有变动，债权人一债权人一定让步，定让步，债务人一债务人一定有利得；定有利得；省内、省际增设省内、省际增设“应付通信邮票应付通信邮票应付通信邮票应付通信邮票款款款款”、“应付受托代销商品款应付受托代销商品款应付受托代销商品款应付受托代销商品款

37、”科目科目科目科目；应付报刊款省际往来下设；应付报刊款省际往来下设“应付订阅发行款应付订阅发行款应付订阅发行款应付订阅发行款”、“应付零应付零应付零应付零售报刊款售报刊款售报刊款售报刊款”、“其他其他其他其他”三级明细，三级明细，省内往来增设省内往来增设“应付报刊发行费应付报刊发行费应付报刊发行费应付报刊发行费”；应付调度款只设；应付调度款只设“资调存款资调存款资调存款资调存款”、“资调借款资调借款资调借款资调借款”科目；科目；取消取消取消取消“初始化差异初始化差异初始化差异初始化差异”、“应付奥运特许应付奥运特许应付奥运特许应付奥运特许商品零售业务款商品零售业务款商品零售业务款商品零售业务款

38、”；本科目核算本科目核算除应付账款、除应付账款、应付票据之应付票据之外的其他各外的其他各种应付、暂种应付、暂收款项，包收款项，包括邮政集团括邮政集团内部结算款内部结算款项；项；45458.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：（1）“应收集邮票品款”、“应付集邮票品款”核算因集邮票品调拔产生的应收、应付款项，包括集邮邮票的印制费、集邮品款、纪特邮资封片的印制费、特许权费特许权费等款项。46468.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：（2）“应收邮资封片款”、“应付邮资封片款”核算因邮资封片调拨产生的应收、应付款项，包括印制费、图稿审核费、兑奖印制费、图稿审核费

39、、兑奖费、特许权使用费费、特许权使用费等款项；（3 3）“应收通信邮票款应收通信邮票款”核算因通信用邮票的调拨产生的应收、应付款项，主要系普普通邮票印制费。通邮票印制费。47478.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：（4）“应收受托代销商品款”、“应付受托代销商品款”核算企业受托代销商品时，省公司与地市局之间应收、应付的受托代销商品款，本科目只用来与本科目只用来与“受托代销商受托代销商品款品款”、“受托代销商品受托代销商品”科目结转，不科目结转，不用于往来的结算用于往来的结算；4848（5 5）“应收报刊款应收报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应收订阅发行费”科目

40、核算省报刊发行局应收所属订销局的订阅报刊款和省内发报刊局应收省报刊发行局的发行报刊款，企业可根据需要按“应收订阅款”和“应收发行款”设置辅助核算。8.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：4949（5 5）“应收报刊款应收报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应收报刊发行费”科目核算订销局应收省报刊发行局清分的报刊发行收入。“应收零售报刊款”科目核算报刊零售公司之间应收的零售报刊款项。8.其他应收款、其他应付款说明：5050（6 6）“应付报刊款应付报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应付订阅发行款”核算订销局应上交省报刊发行局的订阅报刊款，省报刊发行局应付省内发

41、报刊局的发行报刊款，企业可根据需要按“应付订阅款”、“应付发行款”设置辅助核算。8.其他应收款、其他应付款说明：5151（6 6）“应付报刊款应付报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应付报刊发行费”科目核算省报刊发行局应付订销局的报刊发行收入。“应付零售报刊款”科目核算报刊零售公司应付邮政系统内报刊零售公司的特发报刊款。8.其他应收款、其他应付款说明：52529.9.市县局缴款、营业款结算市县局缴款、营业款结算（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容核算内容核

42、算内容市县局市县局缴款缴款内部使用内部使用科目，无科目，无影响影响无无核算核算市县局之间市县局之间市县局之间市县局之间营营业款项的业款项的上划上划上划上划及支及支出款项的出款项的下拨下拨下拨下拨营业款营业款结算结算内部使用内部使用科目，无科目，无影响影响取消所取消所取消所取消所有明细有明细有明细有明细核算企业核算企业营业部门营业部门营业部门营业部门、邮政邮政分支机构分支机构分支机构分支机构应交应交及已交的及已交的营业款营业款营业款营业款5353（2）市县局缴款的账务处理流程545410.坏账准备“坏账准备”科目在新准则下，核算内容增加增加“预付账款预付账款”、“应收票据应收票据”等科目的坏账准

43、备；且计提坏账准备的方式，限定为“组合方式计提组合方式计提”、“个别认定法计提”；资产都资产都可以提可以提减值减值555510.坏账准备在科目设置方面，设置“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“预付账款预付账款”二级明细，在每个二级明细下设置“组合方式计提”、“个别认定法计提”三级明细；邮政以前采用的账龄分析法账龄分析法，可以视同组合方式计提，但是对应一笔债权，只能按一种方式对应一笔债权，只能按一种方式计提计提。565610.坏账准备在核算方面，企业计提的坏账准备，不再计不再计入入“管理费用管理费用”科目，记入“资产减值损失资产减值损失-坏账损失坏账损失”科目。57571111、受

44、托代销商品、受托代销商品款、受托代销商品、受托代销商品款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置科目设置科目设置科目设置变动变动变动变动核算内容核算内容核算内容核算内容受托代销受托代销商品商品核算企业采核算企业采用用收取手续收取手续收取手续收取手续方式受托代方式受托代方式受托代方式受托代销、有退货销、有退货销、有退货销、有退货权的视同买权的视同买权的视同买权的视同买断式代销断式代销断式代销断式代销的的商品、代销商品、代销商品款商品款设通信商设通信商品、分销品、分销配送、集配送、集邮品等明邮品等明细；细；核算企业采用收取手续费方核算企业采用收取手续

45、费方式受托代销的商品；式受托代销的商品；受托代受托代受托代受托代销的报刊，在销的报刊，在销的报刊，在销的报刊，在 报刊报刊报刊报刊 科目中科目中科目中科目中核算；核算；核算；核算；受托低销受托低销商品款商品款按委托方按委托方设辅助；设辅助；核算企业采用收取手续费方核算企业采用收取手续费方式受托代销商品应支付的代式受托代销商品应支付的代销商品款；销商品款；5858说明：说明：收取手续费方式受托代销商品，在“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目中核算，并确认“手续费收入”；视同买断方式且无权退货的受托代销商品，属于风险、报酬已转移的自购业务，收到时应当作为“库存商品”反映，即作商品采购的账务处理

46、；5959说明：说明：视同买断方式且有权退货，则属于风险、报酬尚未转移，不能确认为“自有商品”处理，先记入“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目中反映，销售时，转入自购进行账务处理。（但是此处，财政部科目中没有明确，在注册计师的书里有说明）6060（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理企业收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。6161（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理企业售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应付委托方的款项，贷记“应付账款”科目，按照增值税销项税额，贷记“应

47、交税费-应交增值税-销项税额/小规模纳税人”科目。6262（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理按照增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”科目，贷记“应付账款”科目；企业计算代销手续费等收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入（相关明细）”科目。6363企业支付委托方款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理64641212、存货、存货 存货包括：存货包括：在途物资、原材料、库存商品、加工邮品、集邮票品、报刊、通信用邮票、待转通信用邮票、普通邮

48、资封片、委托代销商品、委托加工物资、低值易耗品。656512、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动在途物在途物资资涉及到用存涉及到用存货进行货进行非货非货非货非货币性资产交币性资产交币性资产交币性资产交换时换时换时换时，账务，账务处理不一致；处理不一致；无其他变化；无其他变化；原系原系“商品采购商品采购”科目；科目；原材料原材料原系原系“库存材料库存材料”科目；科目；库存商库存商品品增设增设“图书、音像制品图书、音像制品图书、音像制品图书、音像制品”明明细科目；将细科目；将“出租商品出租商品”放放到本科目下核

49、算；同时，到本科目下核算；同时，“家乡包裹家乡包裹家乡包裹家乡包裹”的库存放到的库存放到的库存放到的库存放到“礼礼礼礼仪商品仪商品仪商品仪商品”中核算；中核算；666612、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动通信用邮票通信用邮票涉及到用库涉及到用库存商品进行存商品进行非货币性资非货币性资非货币性资非货币性资产交换产交换产交换产交换时，时，账务处理不账务处理不一致；无其一致；无其他变化；他变化；无变化无变化待转通信用邮待转通信用邮票票无变化无变化普通邮资封片普通邮资封片普通邮资封片的普通邮资封片的“售价售价售

50、价售价”、“进销差价进销差价进销差价进销差价”记入记入本科目下核算；本科目下核算；676712、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动加工邮品加工邮品涉及到用库涉及到用库存商品进行存商品进行非货币性资非货币性资产交换时，产交换时，账务处理不账务处理不一致；无其一致；无其他变化；他变化；无变化无变化集邮票品集邮票品将将“集邮邮票集邮邮票”、“纪特邮纪特邮资封片资封片”、“集邮品集邮品”、“集邮用品集邮用品”的的售价、进销差售价、进销差售价、进销差售价、进销差价价价价记入本科目下进行核算；记入本科目下进行核算；报刊