人大版《财务会计》货币资金.ppt

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1、人大版财务会计人大版财务会计货币资金货币资金第一节第一节 现金现金 现金现金是指企业的库存现金，包括库存的、用于是指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。存现金的流动性最大。一、现金管理的有关规定一、现金管理的有关规定 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围2 2、库存现金的限额、库存现金的限额3 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根根据据国国

2、家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体体育等各种奖金。育等各种奖金。(4)(4)各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支支出。出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点(现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元)以下的零星开支。以下的零星开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2 2、库存现金的限额

3、、库存现金的限额 n为为了了加加强强现现金金管管理理，保保证证各各单单位位日日常常零零星星开开支支的的需需要要，现现金金管管理理暂暂行行条条例例规规定定，凡凡在在银银行行开开户户的的单单位位，银银行行根根据据实实际际需需要要，核核定定3 3天天5 5天天日日常常零零星星开开支支所所需需的的库库存存现现金金限限额额；边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区的的开开户户单单位位，可可多多于于5 5天天，但但不不得得超超过过1515天天的的日日常常零零星星开开支支。日日常常零零星星开开支支需需要要量量不不包包括括企企业业每每月月发发放放工工资资和和不不定定期期差旅费等大额现金支出。差旅费等大额现

4、金支出。n企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。提出申请，由开户银行核定。3 3、现金的日常收支控制、现金的日常收支控制 企企业业的的现现金金收收入入应应于于当当日日送送存存开开户户银银行行，当当日日送送存存确有困难的，由开户银行确定送存时间。确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。企企业业从从开开户户银银行行提提取取现现金金时时，应应当当写写明明用用途途，由由本本企企业业会会计计部部门门负负责责人人签签字字盖盖章章，经经开开户户银银行行审审核核后后，予以支付。予以支付。二、

5、现金收支的核算二、现金收支的核算 企业设置企业设置“库存现金库存现金”科目。该科目属资产类科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。期末借方余额，反映库存现金的余额。1 1、现金收入的核算、现金收入的核算 企业收入现金的主要途径有：企业收入现金的主要途径有：（1 1）职工交回的差旅费剩余款）职工交回的差旅费剩余款（2 2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款）收取销售给不能转账的集体或个人销货款（3 3）收取转账起点以下的小额销售款）收取转账起点以下的小额销售款（4 4）从银行提取现金）从银

6、行提取现金 企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金库存现金”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。2 2、现金支出的核算、现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。P38P38例例2-12-1 三、现金的清查三、现金的清查 1 1、库库存存现现金金的的清清查查包包括括出出纳纳人人员员每每日日的的清清点点核核对对和和清清查查小小组组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。定期和不定期的清查。现金清查的基本

7、方法是实地盘点。2 2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制查完毕，应编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，列明实存、账存与，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。现金清查中的账账核对与账实核对原理现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日

8、记账库存现金不符账账核对错账更正账实核对不符会计处理 3 3、现金清查的会计处理、现金清查的会计处理 现现金金的的长长款款或或短短款款一一般般先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”科科目目进进行行核核算算，待待查查明明原原因因后后，再再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。期末若未查明原因或未经批准，也应先进行处理。具体核算过程如下：具体核算过程如下：n 应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待

9、处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款-应付现金溢余应付现金溢余 原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入-现金溢余现金溢余借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（1 1）现金长款）现金长款 应由责任人赔偿的应由责任人赔偿的 借：其他应收款借：其他应收款-应收现金短缺款（或库存现金）应收现金短缺款（或库存现金）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 应由保险公司赔偿的应由保险公司赔偿的

10、 借：其他应收款借：其他应收款-应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金（2 2）现金短款）现金短款原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后借：管理费用借：管理费用-现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 P39 P39 例例2-22-2 第二节第二节 银行存款银行存款 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。机构的货币资金。一、银行存款管

11、理制度一、银行存款管理制度 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 2 2、支付结算方式、支付结算方式 3 3、银行结算纪律、银行结算纪律 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 账户类型账户类型 作用作用 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；但不能办理现金支取；和现金缴存；但不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；企业因临时经营活动

12、需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。企业因特定用途需要开立的账户。2、银行存款的支付结算方式、银行存款的支付结算方式汇兑汇兑汇兑汇兑支票支票本票本票本票本票银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票汇票汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转帐支票转帐支票转帐支票转帐支票现金支票现金支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票非定额本票非定额本票定额本票定额本票定额本票定额本票电汇电汇电汇电汇信汇信汇信汇信汇票据票据票据票据托收承付托收承付托收承付托收承付委托

13、收款委托收款委托收款委托收款商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票信用卡信用卡信用卡信用卡信用证信用证信用证信用证 简介简介（1 1）银行汇票）银行汇票 银银行行汇汇票票是是出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时按按照照实实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一律记名；银行汇票的付款期限为票一律记名；银行汇票的付款期限为1 1个月个月(按次月对日按次月对日计算，到期遇例假日顺延计算，到期遇例假日顺延)。银行汇票的收款人可以将

14、银行汇票背书转让给他人，银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人，背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。异地支付使用异地支付使用（2 2）商业汇票）商业汇票 商商业业汇汇票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在在银银行行开开立立账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织织之之间间，必必须须具具有有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。同城和异地支付均可使用。

15、同城和异地支付均可使用。分类：分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。的付款人签发的商业汇票。付款期限：付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过由交易双方商定，但最长不得超过6 6个月。个月。商业汇票可以背书转让。商业汇票可以背书转让。（3 3）银行

16、本票）银行本票 银银行行本本票票是是银银行行签签发发的的、承承诺诺自自己己在在见见票票时时无无条条件件支支付付确定的金额给收款人或者持票人的票据。确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：分类：分定额本票和不定额本票分定额本票和不定额本票 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2 2个月。个月。同城支付使用。同城支付使用。（4 4）支票）支票 支支票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托办办理理支支票票存存款款业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或者者持持票票人人的票据。的票据。分类：分类：现

17、金支票，只能用于支取现金现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起付款期限：自出票日起1010日日 同城支付使用。同城支付使用。（5 5）汇兑）汇兑 汇汇兑兑是是汇汇款款人人委委托托银银行行将将其其款款项项支支付付给给收收款款人人的的结结算算方方式。式。分类：分类：信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；人；电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。异地结算使用。异地结算使用。（6 6）委托收款）委托收款 委托收款是收款人委托银行

18、向付款人收取款项的结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。方式。委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。制。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。同城和异地均可使用。同城和异地均可使用。（7 7）托收承付）托收承付 托托收收承承付付是是根根据据购购销销合合同同由由收收款款人人发发货货后后委委托托银银行行向向异异地地付付款款人人收收取取款款项项，由由付付款款人人向向银银行行承承认认付付款款的的一一种种结结算方式。算方式。款项划回方式款项划回方式:邮寄和电报邮寄和电报 每笔

19、的金额起点为每笔的金额起点为1000010000元。新华书店系统每笔金额起元。新华书店系统每笔金额起点为点为10001000元。元。付款方式：验单付款付款方式：验单付款 验货付款验货付款 付款期限：付款期限：验单付款的承付期为验单付款的承付期为3 3天，天，验货付款的承付期为验货付款的承付期为1010天。天。异地结算使用。异地结算使用。（8 8）信用卡）信用卡 信信用用卡卡是是指指商商业业银银行行向向个个人人和和单单位位发发行行的的，凭凭以以向向特特约约单单位位购购物物、消消费费和和向向银银行行存存取取现现金金，且且具具有有消消费费信信用用的的特制载体卡片。特制载体卡片。分类：分类：按使用对象

20、分为单位卡和个人卡；按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。得支取现金。信用卡的透支信用卡的透支 透支额金卡最高不得超过透支额金卡最高不得超过1000010000元，普通卡最高不得元，普通卡最高不得超过超过50005000元。透支期限最长为元。透支期限最长为6060天。天。同城和异地均可使用。同城和异地均可使用。（9 9）信用证）信用证 信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款

21、的单据支付的付款承诺。信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。限于转账结算，不得支取现金。3 3、银行结算纪律、银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定：中国人民银行支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取

22、银行得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。不准违反规定开立和使用账户。二、银行存款的核算二、银行存款的核算 企业设置企业设置“银行存款银行存款”科目。该科目属于资科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。存款的结余数额。1 1、银行存款收支的核算、银行存款收支的核算 （1 1）银行存款收入的核算。）银行存款

23、收入的核算。企企业业收收入入银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款收收款款凭凭证证及及有有关单据，借记关单据，借记“银行存款银行存款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。（2 2）银行存款支出的核算。）银行存款支出的核算。企企业业支支出出银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款付付款款凭凭证证及及有有关单据，借记有关科目，贷记关单据，借记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。P41 P41例例2-32-3 2 2、银行支付结算及其处理、银行支付结算及其处理 在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不在会计实务中，企业可根据不同情况，采用不同的支付结算方式。同的支付结算方

24、式。三、银行存款的清查三、银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 1 1、核对账目、核对账目总帐日记帐账账核对不符错帐更正账实核对不符银行存款余额调整表银行对帐单 2 2、未达账项的处理、未达账项的处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：未达账款分为以下四种情况：(1)(1)银银行行已已记记作作企企业业的的存存款款增增加加，而而企企业业尚尚未未收收到到收收款款通通知

25、知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。(2)(2)银银行行已已记记作作企企业业存存款款减减少少，而而企企业业尚尚未未收收到到付付款款通通知知，因因而而尚尚未未记记账账的的款款项项，如如银银行行代代企企业业支支付付公公用用事事业业费费、向企业收取的借款利息等。向企业收取的借款利息等。(3)(3)企企业业已已记记作作银银行行存存款款增增加加，而而银银行行尚尚未未办办妥妥入入账账手手续续的的款项，如企业存入的转账支票。款项，如企业存入的转账支票。(4)(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项

26、，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。款项等。企业银行存款帐面余额银行对帐单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单 余额（调整后）=P42例例2-4 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金n 其他货币资金是指除现金和银行存款以其他货币资金是指除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。外的其他各种货币资金。n 应设置应设置“其他货币资金其他货币资金”科目进行核算。科目进行核算。为了核算和反映其他货币资金的使用管理情为了核算和反映其他

27、货币资金的使用管理情况，在况，在“其他货币资金其他货币资金”科目之下，可在分科目之下，可在分设外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证设外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金、信用卡存款、存出投资款等明细科保证金、信用卡存款、存出投资款等明细科目进行明细核算。目进行明细核算。一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容 1)1)外埠存款，是指企外埠存款，是指企业到外地到外地进行行临时或零星采或零星采购时，汇往采往采购地地银行采行采购专户的款的款项。2)2)银行行汇票存款，是指企票存款，是指企业为取得取得银行行汇票而按票而按规定存入定存入银行的款行的款项。3)3)银行本票存款，是指企行本票存款，

28、是指企业为取得取得银行本票而按行本票而按规定存入定存入银行的款行的款项。4)4)信用卡存款，是指企信用卡存款，是指企业为取得信用卡而按取得信用卡而按规定存定存入入银行的款行的款项。5)5)信用信用证存款，是指企存款，是指企业为取得信用取得信用证而按而按规定存定存入入银行的保行的保证金。金。6)6)存出投存出投资款，是指企款，是指企业已存入已存入证券公司但尚未券公司但尚未进行短期投行短期投资的的现金。金。二、其他货币资金的核算P44（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 例例2-52-5 （二）银行汇票存款的核算（二）银行汇票存款的核算 例例2-62-6 （三）银行本票存款的核算（三）银行本票

29、存款的核算 例例2-72-7 （四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算 例例2-82-8 （五）信用证保证金存款的核算（五）信用证保证金存款的核算 例例2-92-9 （六）存出投资款的核算（六）存出投资款的核算 例例2-102-10 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、一、金融资产概述金融资产概述二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得二、二、交易性金融资产收益的确认交易性金融资产收益的确认三、三、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价一、金融资产概述一、金融资产概述n金融工具金融工具:形成一个企业的金融资产，并形成其他单位形成一个企业的金融资产，并形成其他单

30、位 的金融负债或权益工具的的金融负债或权益工具的合同合同n衍生工具衍生工具:具有一定特征的金融工具或其他合同具有一定特征的金融工具或其他合同 (一一)其价值随特定利率、价格指数等变量变动而变动其价值随特定利率、价格指数等变量变动而变动 (二二)不要求或要求很少的初始净投资不要求或要求很少的初始净投资 (三三)在未来某一日期结算在未来某一日期结算 例如远期合同、期货合同、互换和期权等例如远期合同、期货合同、互换和期权等n准则金融工具的确认和计量实质上是对金融资产、金融负准则金融工具的确认和计量实质上是对金融资产、金融负债和权益工具的规范债和权益工具的规范n金融资产：金融资产：指企业持有的现金、权

31、益工具投资、指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。n金融负债：金融负债：指企业向其他单位支付现金或其他指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，他单位交换金融资产或金融负债的合同

32、义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负债等。债等。n权益工具：权益工具：指能够证明企业资产扣除负债后的指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，如普通股等。剩余权益的合同，如普通股等。金融资产分为四类金融资产分为四类:（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产例如短期投资 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资（非衍生金融资产）例如长期国债投资（三）贷款和应收款项（非衍生金融资产）（四）可供出售金融资产例如长期股权投资 n 金融负债的分类金融负债的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当

33、期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债交易性金融负债例如短期资金拆出例如短期资金拆出指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （二）（二）其他金融负债其他金融负债n交易性金融资产交易性金融资产和和交易性金融负债交易性金融负债的主要判断标准取得的主要判断标准取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购内出售或回购二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有交易性金融资产是指企业为了近

34、期内出售而持有的金融资产（如股票、债券、基金、权证）的金融资产（如股票、债券、基金、权证）取得的核算主要包括两方面的内容：取得的核算主要包括两方面的内容：一是明确入账成本；二是交易费用。一是明确入账成本；二是交易费用。一种方法：将交易费用（印花税、手续费、经纪人佣金一种方法：将交易费用（印花税、手续费、经纪人佣金等相关费用）直接计入入账成本等相关费用）直接计入入账成本 （公允价值）。（公允价值）。交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产的该交易性金融资产的 公允价值公允价值+交易费用交易费用另外一种方法：将交易费用直接作为投资费用处理。另外一种方法：将交易费用直接作为

35、投资费用处理。在我国一般把交易费用作投资收益处理在我国一般把交易费用作投资收益处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产XXXXXX成本成本 投资收益投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 P48P48例例2-112-11注意：实际支付价款中所包含已宣告发放但未发放的股注意：实际支付价款中所包含已宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息不构成投资成本。利或已到付息期尚未领取的债券利息不构成投资成本。借：交易性金融资产借：交易性金融资产XXXXXX成本成本 投资收益投资收益 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款

36、存出投资款 P48P48例例2-122-12 三、交易性金融资产收益的确认三、交易性金融资产收益的确认 出售前的收益出售前的收益交易性金融资产的收益可分为交易性金融资产的收益可分为 出售时的收益出售时的收益1 1、交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息、交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息 应作为持有期间实际收到的投资收益应作为持有期间实际收到的投资收益 借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 发放时：发放时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（银行存款）存出投资款（银行存款）贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）P49P49例

37、例2-132-13、1414 n出售所实现的损益出售所实现的损益出售的差额：出售的差额：n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（银行存款）存出投资款（银行存款）n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产XXX成本成本n借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产XXX公允价值变动公允价值变动借或贷：投资收益借或贷：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益原已计入原已计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额的金额原为收益：借：公允价值变动损益原为收益：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动收益交易性金融资产变动收益贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产

38、投资收益原为损失则相反原为损失则相反51-54例例2-17、2-18出售收入与账面价值的差额出售收入与账面价值的差额原已计入原已计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”2 2、交易性金融资产的出售、交易性金融资产的出售三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公公允价值允价值对交易性金融资产对交易性金融资产账面价值账面价值进行调整。进行调整。为了正确地反映企业交易性金融资产为了正确地反映企业交易性金融资产预计预计获利或价差获利或价差的能力，应设置的能力，应设置“公允价值变动损益公允价值变动损

39、益”科目。科目。公允价值公允价值 账面价值账面价值 P50P50例例2-162-16借：交易性金融资产借：交易性金融资产-XXX-XXX-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益公允价值公允价值 账面价值账面价值 P50P50例例2-152-15借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-XXX-XXX-公允价值变动公允价值变动 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目转入本年利润后无余额科目转入本年利润后无余额借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 或或借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 贷：本年利润贷：本年利润 P51P51