企业会计准则—首次执行企业会计准则--长城计算机培训.ppt

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1、企业会计准则企业会计准则首次首次执行企业会计准则执行企业会计准则-长城计算机培训长城计算机培训 一、首次执行日一、首次执行日首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则指南。在首次执行日，企业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起点。应用指南指出，按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正。二、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求（一）按照新准则规定，在（一）按

2、照新准则规定，在首次执行日首次执行日企业应企业应对所有资产、负债和所有者权益进行重新分对所有资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量类、确认和计量,编制期初资产负债表。编制期初资产负债表。作为执行企业会计准则的起点作为执行企业会计准则的起点。（二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目（二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）益（期初未分配利润和盈余公积）二、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要

3、求需要重分类的主要项目：需要重分类的主要项目：l符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产中核算的资产，重新分类为投资性房地产l金融资产（除金融资产（除CAS2CAS2规范的长期股权投资外）按照规范的长期股权投资外）按照CAS22CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产资、贷款和应收款、可供出售金融资产l企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益

4、企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债的金融负债，列示为交易性金融负债l其他项目其他项目:生物资产生物资产 应付职工薪酬应付职工薪酬 待摊待摊 预提预提 应应交税费等交税费等二、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）p涉及采用公允价值的资产或负债项目l投资性房地产l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债l可供出售金融资产l衍生金融工具l企业年金基金运营中的投资二、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）p涉及预计负债的项目l

5、资产弃置义务l辞退福利义务l重组义务p长期股权投资/企业合并l长期股权投资l企业合并部分项目p其他l所得税l股份支付三、追溯调整事项的处理概述三、追溯调整事项的处理概述长期股权投资（权益法），同一控股下，股权投资差额全部冲销，调整留存收益；非同一控股下，贷方差额冲销，调整留存收益；借方差额的，保持不变。投资性房地产以账面价值计量；采用公允价值计量的，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。固定资产弃置费满足条件增加资产成本和负债，并应补提折旧；因解除劳动关系补偿而预计的负债，以及亏损亏损合同合同和重组义务确认的预计负债，调整留存收益。企业年金基金在运营中所形成的投资应按公允价值计价，账面价值与公

6、允价值的差额调整留存收益。可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按公允价值调整所有者权益或负债，差额调整留存收益。资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异追溯调整，其影响金额调整留存收益。三、追溯调整事项的处理概述三、追溯调整事项的处理概述同一控制下的企业合并产生的商誉摊余价值，全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下的企业合并产生的商誉摊余价值认定为成本，不再摊销。商誉经测试发生减值的，应以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。持有的金融资产应按新准则重新划分，其中以公允价值计量且其变动计入当期损益或可出售的金融资产（及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）调整为公

7、允价值，其与账面价值的差额，调整留存收益；持有至到期投资、贷款和应收款项，改按实际利率法，随后采用摊余成本计量。原短期投资持有期间确认的利息或应收股利追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目。对未确认或按成本计量的衍生金融工具应调整为公允价值计量，差额调整留存收益；嵌入衍生金融工具应按规定从混合工具中分拆以公允价值单列，嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的，整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债；含负债和权益成份的非衍生金融工具应拆分为负债和权益，负债公允价值难以合理确定的，仍全部作为负债处理。四、采用追溯调整法的部分事项四、采用追溯调整法的部分事项(一)投资性房地

8、产示例：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量 首次执行日的会计处理：借：投资性房地产 600 累计折旧 560 贷：固定资产 1000 期初未分配利润、盈余公积 160四、采用追溯调整法的部分事项四、采用追溯调整法的部分事项(二)预计资产弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费

9、的资产范围,按照固定资产准则及解释执行四、采用追溯调整法的部分事项四、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 例如，2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年1月1日需要进行追溯调整1.授予职工的权益结算股份支付l按权益工具在授予日的公允价值l权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积四、采用追溯调整法的部分事项四、采用追溯调整法的部分事项(三)可行权日在首次执行日或之后的股份支付2.授予职工的现金结算股份支付l按权益工具在等待期内、首次执

10、行日之前各资产负债表日的公允价值计量l权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的，按其在首次执行日的公允价值计量借：期初未分配利润、盈余公积 贷：应付职工薪酬股份支付五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.内部研发项目l首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；l首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货2.借款费用 对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可

11、销售状态的存货（如飞机和船舶）生物资产等l首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；l首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，应当予以资本化。五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1-1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1-2.在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协

12、议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销；相应结转商品成本。借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务2-1.首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(二)超

13、过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务2-2.在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其折现后金额之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。借:未确认融资费用(作为”长期应付款”的抵减项目)贷:固定资产无形资产u首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧（或摊销），未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。融资租赁下出租人和承租人的租赁资产价值、未确认融资收益、未确认融资费用以及初始直接费用等，比照上述原则处理。五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(三)按准则不再摊销、只进行减值测试的资产 以账面价值/余

14、额作为认定成本：l判断为使用寿命不确定的无形资产l除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的、其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额（作为长期股权投资成本）l属于非同一控制下企业合并形成的商誉五、采用未来适用法的部分事项五、采用未来适用法的部分事项(四)会计估计1 1.企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则的估计保持一致，有客观证据表明原估计是错误的除外。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。2.按照企业会计准则规定需要做出原制度或准则不要求的会计估计事项（如某些资产负债的公允价值），在首次执行日，做这些会计估计所依据的

15、市场价格、利率或汇率等应当反映该日的市场状况。六、首份中期财务六、首份中期财务报告报告和年度财务和年度财务报表报表列报列报（一）首份中期财务报告和年度财务报表及比较信息的列报 1、首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（可不含所有者权益变动表）上年度可比中期也应按企业会计准则列报 2、首份年度财务报表（2007年12月31日编制的年报）应当是一套完整的财务报表l按照新准则列报信息的第一份年度财务报表l应当按照新准则列报全部比较信息，并调整比较报表最早期间的期初数六、首份中期财务报告和年度财务报表列报六、首份中期财务报告和年度财务报表列报（二）母子公司执行新准则时间不同

16、的处理 1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并。六、首份中期财务报告和年度财务报表列报六、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据 首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）：1.按

17、原制度或准则列报的比较报表最早期间的期初所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2006年1月1日所有者权益的调节过程）。2.按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2006年12月31日所有者权益的调节过程）。六、首份中期财务报告和年度财务报表列报六、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：3.按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则列报的损益（2006年度损益）。u上述数据的调节过程，目的是反映首次执行企业会计准则对企业财务状况、经营成果的影响。六、首份中期财务报告和年度财务报表列报六、首份中期财务

18、报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注：除上述3项数据调节过程外，还应以列表形式披露以下2项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：4.比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2006年3月31日的所有者权益）。5.比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）,调整为同一期间按新准则列报的损益（2006年第1季度损益）。六、首份中期财务报告和年度财务报表列报六、首份中期财务报告和年度财务报表列报u对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述5项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第4、5两项数据的调节过程。（如，2007年第2、第3季度季报只需要提供第4、5项数据）七、小结七、小结关注：p除本准则5-19条规定需要调整期初未分配利润和盈余公积的项目（长期股权投资、采用公允价值计量的投资性房地产、弃置费用、解除劳动关系补偿、重组义务、所得税暂时性差异等）外，其他由于首次执行企业会计准则发生的会计政策变更，全部采用未来适用法。p在首份中报和年报中必须提供按新准则编制的至少一年的比较信息，附注要详细披露相关数据的调节过程，以反映首次执行新准则对企业财务状况、经营成果的影响。