内审人员经济责任审计.ppt

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1、内审人员经济责任审内审人员经济责任审计计事业事业(及个人及个人)成功的条件成功的条件强烈的动机强烈的动机坚定的信念坚定的信念在最短的时间内做最大量的事在最短的时间内做最大量的事智商智商情商情商逆境商逆境商把领导一项事业作为人生的使命之一把领导一项事业作为人生的使命之一沟通及行动的一致性沟通及行动的一致性示范带动作用非常重要示范带动作用非常重要国际业务要有国际化的敬业精神国际业务要有国际化的敬业精神国际业务需要非常高的专业化国际业务需要非常高的专业化,职业化素养职业化素养.每一个环节都做增值工作每一个环节都做增值工作-整体效益整体效益机遇机遇个人目标与组织个人目标与组织目标的一致性目标的一致性人

2、员的管理是最大的风险管理 案例：领导干部选拔任用考察失真的风险信息 纵观考察失真考察失真的的领导干部干部,大多大多数在数在公众视野里基本属于“好干部”形象,从他们升迁过程中的考察材料来看，也没有流露出他任何可能犯罪的蛛丝马迹。人员管理的风险预警模型预预警警级级别别预警级别预警级别重大事项决策未经合法合规性论证的风险重大事项决策未经合法合规性论证的风险重大事项决策未经合法合规性论证的风险重大事项决策未经合法合规性论证的风险制度缺陷程序不规范缺乏监督考核机制领导不重视没有执行力管理者素质低存在外部历史事件专职人员不足本企业发生过培训不充分风险预警风险预警领导干部选拔任用考察失真领导干部选拔任用考察

3、失真关键因素分析关键因素分析考察制度考察制度考察结论考察结论考察方式方法考察方式方法考察时间考察时间次要因素次要因素考察范围考察范围考察主体考察主体关键因素关键因素经济责任审计的定义与作用经济责任审计的定义与作用 经济责任审计是在我国审计实践中创立的新的审计种类。它是指由独经济责任审计是在我国审计实践中创立的新的审计种类。它是指由独立的审计机构或审计人员依据财经法规和有关规定对被审计对象经济责任立的审计机构或审计人员依据财经法规和有关规定对被审计对象经济责任的履行情况所进行的的履行情况所进行的审查、评价和证明审查、评价和证明活动。活动。经济责任审计由政府审计机关接受国家干部管理和监督机关的经济

4、责任审计由政府审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请和提请和委托委托，对各级地方党政机关领导干部和国有或国有，对各级地方党政机关领导干部和国有或国有 控股企业、事业单位的控股企业、事业单位的法定代表人法定代表人任职期间任职期间履行国家履行国家受托经济责任过程受托经济责任过程进行的监督和履行结果进进行的监督和履行结果进行评价行评价,以适当监控各级地方党政机关领导干部和国有或国有控股企、事业以适当监控各级地方党政机关领导干部和国有或国有控股企、事业单位法定代表人在任职期间的经济决策、财政财务收支等各项管理活动的单位法定代表人在任职期间的经济决策、财政财务收支等各项管理活动的合理性、合法性、有效性

5、；客观评价上述领导干部任职期间反映经济责任合理性、合法性、有效性；客观评价上述领导干部任职期间反映经济责任履行情况的各项资料、指标、数据的真实、可靠。履行情况的各项资料、指标、数据的真实、可靠。作用一是正确评价其任期经济责任。作用一是正确评价其任期经济责任。经济责任审计的结论是有关部门经济责任审计的结论是有关部门据以评价被审计对象经济据以评价被审计对象经济责任履行责任履行情况，情况，选拔任用干部选拔任用干部的重要信息来源。的重要信息来源。作用二是促进经济健康运行。作用二是促进经济健康运行。揭露、查处被审计单位违反财经法纪的揭露、查处被审计单位违反财经法纪的问题，维护正常的经济秩序。从实际操作来

6、看，通过经济责任审计可以问题，维护正常的经济秩序。从实际操作来看，通过经济责任审计可以摸摸清企业家底，清企业家底，核实企业盈亏，揭示企业经济运行中存在的突出问题，严肃核实企业盈亏，揭示企业经济运行中存在的突出问题，严肃财经法纪，规范企业的财务核算，维护国有权益。财经法纪，规范企业的财务核算，维护国有权益。作用三是有利于交接工作的顺利进行。作用三是有利于交接工作的顺利进行。开展经济责任审计，确认企业开展经济责任审计，确认企业资产负债损益的真实性，资产负债损益的真实性，界定前后责任界定前后责任，可以避免相互扯皮、推卸责任，可以避免相互扯皮、推卸责任，使离、接任工作顺利进行，让离任者清清楚楚，接任者

7、明明白白。使离、接任工作顺利进行，让离任者清清楚楚，接任者明明白白。作用四是有助于企业提高经营管理水平。作用四是有助于企业提高经营管理水平。近年的任期经济责任审计中近年的任期经济责任审计中可以看到，有些企业因经营管理混乱，企业效益不佳，出现了弄虚作假、可以看到，有些企业因经营管理混乱，企业效益不佳，出现了弄虚作假、虚报产值和成绩的行为，不但造成了恶劣的影响，而且使企业陷于困境。虚报产值和成绩的行为，不但造成了恶劣的影响，而且使企业陷于困境。这类企业很多都是长时间脱离经济监督，企业领导人员又不善经营管理所这类企业很多都是长时间脱离经济监督，企业领导人员又不善经营管理所至。通过开展经济责任审计可以

8、指出企业在管理上存在的种种问题，从而至。通过开展经济责任审计可以指出企业在管理上存在的种种问题，从而帮助企业领导人员进一步提高管理水平。帮助企业领导人员进一步提高管理水平。理解：理解：经济责任审计是以国家的经济责任为基础，法人间或经济责任审计是以国家的经济责任为基础，法人间或法人与个人的受托关系责任不属这个范围。法人与个人的受托关系责任不属这个范围。经济责任审计的重点不仅仅是对任期满时的经济活动结经济责任审计的重点不仅仅是对任期满时的经济活动结果进行评价，更为重要的是对经济活动过程进行监督。果进行评价，更为重要的是对经济活动过程进行监督。围绕任职期进行（任期前审计围绕任职期进行（任期前审计摸清

9、家底，明确责任。摸清家底，明确责任。任期中审计任期中审计监督经济活动的合法、合理、真实、正确性。监督经济活动的合法、合理、真实、正确性。任期满审计任期满审计主要是评价相关经济活动的合法、合理、有主要是评价相关经济活动的合法、合理、有效，各项指标完成情况及责任履行情况）。效，各项指标完成情况及责任履行情况）。经济责任审计评价针对的是法人代表个人的责任，为此经济责任审计评价针对的是法人代表个人的责任，为此必须分清相关事件的组织责任和个人责任。必须分清相关事件的组织责任和个人责任。经济责任审计要有完整的委托及立项的手续。经济责任审计要有完整的委托及立项的手续。经济责任审计主体主要是政府审计机关。在分

10、权的事件经济责任审计主体主要是政府审计机关。在分权的事件中可由其他审计主体共同参加，如内部审计和社会审计。中可由其他审计主体共同参加，如内部审计和社会审计。理解：理解：经济责任是指当事人基于其特定职务而应履经济责任是指当事人基于其特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责或义务。行、承担的与经济相关的职责或义务。应从以下五个方面加以理解：应从以下五个方面加以理解：（1 1）该责任是一种社会职责或义务；）该责任是一种社会职责或义务；（2 2）该责任是与职务相关的职责或义务；）该责任是与职务相关的职责或义务；（3 3）该责任是与经济相关的职责或义务；）该责任是与经济相关的职责或义务；（4 4）该责任

11、是当事人应承担的职责或义务；）该责任是当事人应承担的职责或义务；（5 5）该责任是与当事人任期相关的职责或义务。）该责任是与当事人任期相关的职责或义务。经济责任的构成体系探讨按责任的范围分类按责任的范围分类 按责任的关系分类按责任的关系分类 经营责任经营责任 财务责任财务责任 会计责任会计责任 直接责任直接责任 管理责任管理责任 财经法纪责任财经法纪责任 主管责任主管责任 社会责任社会责任 1 1按责任范围分类。按责任范围分类。（1 1）财财务务责责任任是是指指对对完完成成所所有有者者财财富富最最大大化化任任务务及及其其对对资资金金的的筹筹集集、投投放放、回回收收、收收益益分分配配、日日常常资

12、资产产管管理理以以及及在在这这一一过过程程中中各各种种财财务务关关系系的的处处理理等等方方面面应应承承担担的的义义务务。主主要要包包括括如下内容：如下内容：企业各项财务收支是否真实、合法，企业各项财务收支是否真实、合法，财务计划或单位预算的执行和决算情况是否真财务计划或单位预算的执行和决算情况是否真实、有效；实、有效；企企业业是是否否适适时时适适量量适适度度地地筹筹集集到到生生产产经营活动所需的资金，并保持合理的资金结构；经营活动所需的资金，并保持合理的资金结构；有有无无分分析析投投资资项项目目的的性性质质和和可可行行性性程程度度，合合理理确确定定企企业业的的投投资资方方向向和和投投资资规规模

13、模，有有效效地地配配置置资金；资金；是是否否加加强强资资金金管管理理，努努力力降降低低经经营营成成本本，提高资金使用效率；提高资金使用效率；是是否否在在收收益益分分配配中中正正确确处处理理各各种种经经济济关关系，有无短期行为；系，有无短期行为；有有无无对对财财务务行行为为进进行行科科学学有有效效地地控控制制和和约束的经济责任制；约束的经济责任制；任期内规定的各种财务指标完成情况。任期内规定的各种财务指标完成情况。(2)(2)会会计计责责任任是是指指对对企企业业严严格格核核算算和和监监督督自自身身的的经经济济活活动动时时，及及时时、有有效效地地提提供供会会计计信信息息和和相关信息应承担的经济义务

14、。主要内容包括：相关信息应承担的经济义务。主要内容包括：企企业业是是否否依依法法加加强强会会计计基基础础工工作作，使使会会计工作依法有序进行；计工作依法有序进行；企企业业领领导导人人员员是是否否对对本本单单位位的的会会计计基基础础工作负起领导责任；工作负起领导责任；企企业业是是否否合合理理设设置置会会计计机机构构和和配配备备合合格格会计人员；会计人员；企企业业会会计计人人员员在在会会计计工工作作中中是是否否遵遵守守会会计法规，恪守职业道德；计法规，恪守职业道德；企企业业会会计计人人员员调调动动离离职职前前，是是否否按按规规定定及时办理接管移交的规范手续；及时办理接管移交的规范手续；企企业业按按

15、照照会会计计法法和和会会计计准准则则的的规规定定进进行行会计工作，及时提供真实、合法、完整的会计信息；会计工作，及时提供真实、合法、完整的会计信息；会会计计的的凭凭证证、帐帐簿簿、报报表表和和其其他他会会计计资资料的内容是否符合会计准则的规定；料的内容是否符合会计准则的规定；会计监督是否及时有效；会计监督是否及时有效；企业内部会计管理制度是否完善、有效。企业内部会计管理制度是否完善、有效。(3)(3)经经营营责责任任是是企企业业领领导导人人员员在在依依法法行行使使经经营营权权时时，有有效效地地组组织织和和利利用用企企业业资资源源，科科学学地地进进行行生生产产经经营营活活动动，提提高高生生产产经

16、经营营活活动动的的经经济济性性、效效率性和效果性等方面应尽的义务。主要内容包括：率性和效果性等方面应尽的义务。主要内容包括：企业的经营思想是否正确；企业的经营思想是否正确；企业的经营方针和政策是否正确；企业的经营方针和政策是否正确；企业业务程序是否科学、合理；企业业务程序是否科学、合理；企业经营业绩是否实现。企业经营业绩是否实现。(4(4)管管理理责责任任是是指指在在正正确确组组织织管管理理活活动动，提提高高管管理效率等方面应负的义务。主要内容包括：理效率等方面应负的义务。主要内容包括：企业各种管理机能是否健全有效；企业各种管理机能是否健全有效；企业各级管理部门的分工是否合理；企业各级管理部门

17、的分工是否合理；内部控制是否健全有效。内部控制是否健全有效。(5(5)社社会会责责任任是是指指在在依依法法组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营活动的同时应履行的社会义务。主要内容包括：营活动的同时应履行的社会义务。主要内容包括：在人力资源的贡献；在人力资源的贡献；对所在社区的贡献；对所在社区的贡献；在改善生态环境方面的贡献；在改善生态环境方面的贡献；在提供产品和维修服务方面的贡献。在提供产品和维修服务方面的贡献。(6(6)财财经经法法纪纪责责任任是是指指企企业业领领导导人人在在组组织织和和管管理理企企业生产经营活动中应负的遵纪守法的义务。主要内容包括：业生产经营活动中应负的遵纪守法的义务

18、。主要内容包括：任任期期内内企企业业资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益的的合合法法性性，有无隐匿、截流、滥支、滥用等违法乱纪行为；有无隐匿、截流、滥支、滥用等违法乱纪行为；任任期期内内企企业业领领导导人人员员有有无无利利用用职职权权挪挪用用企企业业资资金金、侵侵占占企企业业资资产产、收收受受非非法法所所得得或或随随意意将将企企业业资资金金借借贷贷他他人人，或或唆唆使使有有关关人人员员弄弄虚虚作作假假欺欺骗骗上上级级，损损害害投投资资人人、债债权权人和企业利益等违法违纪行为；人和企业利益等违法违纪行为；任任期期内内有有无无采采取取不不正正当当的的处处理理方方法法，歪歪曲曲或或掩掩盖盖企企业

19、业 财财务务状状况况、经经营营成成果果及及资资金金变变动动情况；情况；在在外外事事交交往往中中有有无无不不顾顾国国家家利利益益和和民民族族尊尊严严，利利用用职职权权索索礼礼受受贿贿，内内外外勾勾结结，损损害害国国家利益，牟取私利等。家利益，牟取私利等。2.2.按责任与领导人员的关系分类：按责任与领导人员的关系分类：直接责任、主管责任和领直接责任、主管责任和领导责任导责任（）（）直接责任直接责任直接违反法律、法规、国家有关规定和单位内部管理规直接违反法律、法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；定的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律、法授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反

20、法律、法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；（资金、资源）流失等严重后果的行为；主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失

21、浪费、国有资由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；产（资金、资源）流失等严重后果的行为；其他应当承担直接责任的行为。其他应当承担直接责任的行为。主管责任：主管责任：除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；行或者不正确履行经济责任的行为；主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费

22、、国由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。领导责任：领导责任：系指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行系指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。责任界定界定原则21证据确定原则证据确定原则证据确定原则证据确定原则责任相当原则责任相当原则责任相当原则责任相当原则因果联系原则因果联系原则因果联系原则因果联系原则前后任划分原则前后任划分原则前后任划分原则前后任划分原则依据相关审批记录、会议记录、调查笔录

23、等相关证据。对审计范围受限、证据不足的不作界定，但对重要情况应作说明确认领导干部的行为与危害或损害结果之间的因果联系。不存在因果关系的不作责任界定要与领导干部行为的性质、情节、后果等相适应。分析主观还是客观原因，恶意还是善意，直接实施还是间接管理，是否造成严重后果，是否采取了补救措施等，进行权衡对因前任领导决策失误、决策不当、管理失职等造成的问题，应分析后任领导是否及时采取措施纠正错误、弥补和挽回损失，合理界定责任原则原则经 济 责 任 审 计 查 证 的 对 象 1、被审计单位的会计及其他资料（经济合同、决策方案、企业章程等）。2、被审计单位的财产实物（完整、增值、所有权、安全等）。3、经营

24、者组织经济活动的行为（对经济责任履行的行为应基本符合授权人的要求）。经济责任审计中被审计人员的范围一、政府及其相关部门 1、政府部门主要负责人对上级政府承担经济责任；2、政府部门主要负责人对同级政府承担经济责任；3、政府部门内部各职能部门向其所在政府承担经济责任。（略）二、国有及国有控股企业1、董事长；2、总经理；3、企业职能、业务部门负责人。注意事项：1、国有企业经济责任的整体性，要求对所有法人治理要素进行全面控制。2、经济责任的层次性，要求经济责任审计按层次建立监督机制。3、经济利益的趋同性（决策、经营、管理），要求必须对经济利益相互趋同的经济责任主体进行审计。三、事业单位1、事业单位的法

25、人代表；2、部门负责人。（略）经 济 责 任 审 计 的 时 间 范 围 1、任职期初：为摸清家底（真实性、潜亏性、经济发展水平情况），明确上下任经济责任而实施的审计。2、任职中期：主要是对财政、财务收支真实性、合法性、有效性进行审计（可与常规审计放在一起审）。3、任职期满（1）查证经济责任落实情况；（2）确认个人经济责任；（3）评价经济责任。经 济 责 任 审 计 的 特 殊 性 1、分析确认经济责任审计对象的边界范围。2、从集体责任中要剥离出个人责任。3、对于经领导个人努力所形成的国有资产保值增值额要做慎重、完整的评价（调增调减指标时不做计算，但不能忽视对其行为的评价）。4、经济责任审计评

26、价要结合社会、企业发展的总体情况，体现其开展经济活动的长期性、广泛性等特点。5、其他。建立开展经济责任审计工作的思考体系 1 1、知道是什么？（经济责任不仅仅是财务责任）、知道是什么？（经济责任不仅仅是财务责任）2 2、知道为什么？（外部与内部的共同要求）、知道为什么？（外部与内部的共同要求）3 3、知道谁去做？（经济责任审计是一项综合审计，不仅仅靠审计部门、知道谁去做？（经济责任审计是一项综合审计，不仅仅靠审计部门来实施）来实施）4 4、知道怎样做？（按规定程序来做）、知道怎样做？（按规定程序来做）明确内部审计的定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活明确内部审计的定义：内部审

27、计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性,促进组织目促进组织目标的实现。标的实现。内部审计总目标：适当、合法、有效。内部审计总目标：适当、合法、有效。组织目标：功能定位、产业结构、形态分布、和谐发展。组织目标：功能定位、产业结构、形态分布、和谐发展。内部审计的具体目标内部审计的具体目标(根据各审计项目要求还需进一步细化）：根据各审计项目要求还需进一步细化）：1 1、存在性；、存在性；2 2、准确性；、准确性；3 3、完整性；、完整性；4 4、所有权；、所有权；5 5、合

28、法性；、合法性；6 6、估价；、估价；7 7、截、截止期；止期；8 8、披露。、披露。内部控制审计的具体目标重点要突出：授权等内容。内部控制审计的具体目标重点要突出：授权等内容。内部审计开展经济责任的审计具体目标的确定是以内审及内控具体目标为基础，内部审计开展经济责任的审计具体目标的确定是以内审及内控具体目标为基础，并根据对象、岗位和职责的不同要求再做补充并根据对象、岗位和职责的不同要求再做补充。我国经济责任审计的相关法规n1999年5月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 n2000年6

29、月2日中共中央办公厅、国务院办公厅转发了中央纪委、中央组织部、中央编办、监察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发【1999】20号文件切实做好经济责任审计工作的意见 n2000年12月26日审计署以审办发2000121号文件形式颁发了县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则 n2001年2月1日审计署以审办发20017号文件形式颁发了中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见 n2010年12月中共中央办公厅、国务院办公厅印发党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定上

30、海经济责任审计的相关规定 1998年3月，我市制定了上海市国有企业经济责任审计规定（试行）2000年9月，市委办公厅、市政府办公厅印发了上海市区县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行办法和上海市国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法 2004年上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印发上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范和上海市国有及国有控股企业领导人任期经济责任工作规范的通知 沪经审办20041号 2006年6月，市委办公厅、市政府办公厅转发了市纪委、市委组织部、市监察委、市审计局关于本市市管党政领导干部任期经济责任审计实施办法 2007年8月，市委办公厅、市政府办

31、公厅印发了上海市市管领导干部任期经济责任审计结果运用办法 2010年市纪委、市组织部、市国资监管会、市监察局和市审计局印发了上海市单位内部管理的领导干部（人员）任期经济责任审计实施办法的通知 沪审经201054号文 相关法律法规对领导职责的认定相关法律法规对领导职责的认定 2006年修订的审计法 第二条审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。第二十五条审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任

32、职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。19991999年修订的年修订的会计法会计法 第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二十一条 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第二十八条 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。第四十六条 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行

33、政处分。20052005年修订的年修订的公司法公司法 忠实与勤勉义务（第忠实与勤勉义务（第148148、149149条）条）董事、监事、高级管理人员应当遵守法律、行董事、监事、高级管理人员应当遵守法律、行政法规和公司章程，对公司负有忠实义务和勤勉义政法规和公司章程，对公司负有忠实义务和勤勉义务。务。董事、监事、高级管理人员不得利用职权收受董事、监事、高级管理人员不得利用职权收受贿赂或者其他非法收入，不得侵占公司的财产。贿赂或者其他非法收入，不得侵占公司的财产。沪经审办20041号 上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印发发上海市党政领导干部任期经济

34、责任审计工作规范上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范和和上上海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范的通知的通知 其他相关文件其他相关文件经济责任审计的特点 实质是对“人”的监督 核心是审计评价 关键是责任界定经济责任审计的程序 审计计划与委托 审计准备阶段 审计实施 审计终结 组织实施审前沟通经济责任审计立项要素 1、实施审计前应当经过组织人事部门、纪检监察部门的委托。2、审计项目一般在上一年底前提出。3、相关项目要列入下一年度计划并经批准。4、临时增加项目由经济责任审计工作联席会议同意后实施。经济责任审计的具体程序及

35、工作内容 审计准备阶段：成立审计组、确定审计目标 （一）组成审计组：主审、组长及成员要求、主审或组长负责制（可根据不同审计对象分成不同的审计小组，如综合组及下属单位延伸组）（二）开展审前调查并收集资料：（1）会计资料及相关分析；（2）开设账户情况；（3）重大决策资料（程序及结果）；（4）与责任落实体系有关的其他相关资料（如：相关部门对其进行任期经济责任审计的要求，经济责任及指标构成内容、被审计单位组织机构及有关领导分管职责和范围、人员编制、关联企业、财务状况、内部控制制度设立、执行及检查、其他情况。（5）收集和研究有关背景资料（6）拟定审计实施方案（可按审计联席会议要求编制自查提纲:1、审计组

36、可提前发出审计预备通知书;2、审计组也可在进点后布置该项业务。）(7)送达审计通知书:1、提前送达；主送被审计单位；抄送被审计的经济责任人（时间及方式按内部审计具体准则要求做）；2、被审计单位及个人应当向审计组提供任期经济职责履行情况的书面材料。制定审计工作方案制定审计工作方案 1、审计工作方案由多个审计组参加或不同级次审计组织参加同一个经济责任审计项目时，需要编制具有指导性的总体方案。2、审计工作实施方案审计工作方案所确定具体目标在某一个审计项目中的具体化，由审计组长负责编制，经所在部门审核，并报批分管理领导批准后由审计组实施。审计工作实施方案主要内容1、编制的依据；2、被审计领导所在单位的

37、名称和基本情况；3、审计具体目标（方案的核心内容）；4、审计范围、内容、重点、方式、具体步骤；5、预定的工作起讫日期；6、重要性确定及审计风险的评估；7、审计组长及组员的分工；8、编制人员、日期，复核（批准）人员的意见及日期；9、其他有关内容。拟定审计实施方案需考虑的风险因素（一）被审计单位内部控制系统的质量管理人员的能力管理人员的正直程度单位的规模会计系统的近期变动经营业务的复杂程度要职人员的近期变动资产的流动性单位经济环境的变化拟定审计实施方案需考虑的风险因素（二）单位业务工作量的增长情况单位的电算化程度距上次审计的时间间隔管理人员对完成目标的压力政府法规监管员工的士气外部审计对公众的公开

38、程度离总部的距离 审计准备阶段企业领导人员要提供述职报告的内容：企业领导人员职责范围企业领导人员任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制相关的各项经济指标的完成情况企业领导人员遵守国家财经法纪、法规和领导人员廉政规定的情况其他应当向审计组说明的情况二、审计实施阶段1、召开进点工作会议（1）由审计组介绍情况（审计要求、审计范围、审计主要内容、被审计单位应配合事项、宣布审计纪律等）；（2）由被审计单位介绍情况（企业整体运作概况单位规模、财务状况、经营内容、年度计划实施及结果等等）；（3）由经济责任领导干部介绍本人职责范围、任期期限及有关经济责任内容落实、实施、结果情况等。（4）由经济责任人所在单位

39、法人代表及其单位对提供的有关资料真实、合法性做出书面承诺并向审计组提交。（5）实行执法公示 公示内容：审计对象、审计范围、审计内容、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等。2、开展现场审计（1）严格按审计工作实施方案的具体目标和要求开展审计工作，并按取证的质量要求收集不同的审计证据。如审计中发现新情况需调整审计内容的，首先要调整方案中的内容，并经过相关层级领导的批准。（2）审计取证过程也是一个反复沟通的过程。（3）根据不同对象落实相关审计内容 经济责任审计内容是一项综合性的内容，需要审计人员运用综合审计知识。其中要把握几个重要环节：1、测评内部控制制度。如：通过对单位经营的社会和内

40、部环境、人力资源运用情况的测试来发现问题。2审计相关的财务资料，重点在于紧紧围绕现金流及物流运行过程来发现问题。在查证年度资料的同时，不能忽略一是经济活动中出现的潜亏或潜赢情况，二是资产及资金的产权关系，三是计算方法确定及口径等财务政策制定方面。3分析判断相关指标形成及业绩构成过程及结果，注重一是静态指标与动态指标的结合，二是相关经济指标与非相关经济指标的有机结合。4检查实物管理情况，注重其账、表、证、卡的完整性、一致性和安全性，并特别关注企业在改制重组过程中资产的处置情况。5检查可能会影响企业发展的其他方面。6根据已检查的相关资料编制审计工作底稿。7编写审计报告并征求意见。8完成其他相关工作

41、。三、审计终结阶段1、形成正式报告，并递交相关单位和人员（注重多层次的复核和沟通,复核时还要送上相关方案及工作底稿等）；2、违纪情况的移送；3、审计决定及建议的落实；4、审计资料的整理归档（立项性资料、证明性资料、结论性资料）；5、回顾和总结。注意：审计的全过程应当严格按照内部审计准则中“基本准则”、“具体准则”的有关条款办理。根据准则规定，审计人员如果违反相关的规定，将受到相应的行政处分，如情节严重的将按相关的法律条款处理。经 济 责 任 审 计 评 价 1、要围绕行业要求设计指标（与企业有关的指标）2、注重长期效益与短期效益的结合；3、制定相配套的定性与定量指标体系；4、评价时要关注经济责

42、任落实的社会环境、经济环境、管理环境的变化。5、其他要关心的事项（文字的运用要注意审计风险）。审计评价评价原则审计评价审计评价评价标准评价标准在选取审计评价标准时，应保证评价标准适用性和公信性。在选取审计评价标准时，应保证评价标准适用性和公信性。在选取审计评价标准时，应保证评价标准适用性和公信性。在选取审计评价标准时，应保证评价标准适用性和公信性。相关财务评价相关财务评价指标的确定指标的确定 1、财务效益状况指标：（1）要注意调减因素；（2）要注意调增因素;2、资产运营状况指标；3、偿债能力状况指标;4、发展能力状况指标;5、社会贡献状况指标；6、国有企业法定代表人遵守财经法规和廉洁规定情况的

43、内容。相关相关财务责任的评价标准财务责任的评价标准1、财务收支真实性（关键在于有否有主观舞弊和客观差错等）；2、财务收支合法性（关键在于是否按国家的法律法规执行等）；3、企业经营业绩指标（财务状况评价指标投资回报率等、资产营运状况指标资金资产周转率、偿债能力等；4、任期内财务责任（依法达标情况等）。相关管理责任评价指标 1、经营管理的合法性、合理性（合同管理、上交税款、生产环境和产品符合国家发展需要性、资金管理等）；2、内部控制健全有效性（涵盖面、关键点、预防效果等）；3、资产管理负债和标准（存货的质量及结构、国定资产增减少变化、应收款的清理、负债的标准及成本等）。4、组织管理与发展的战略标准

44、（企业组织机构中分工明确性、管理层围绕目标指挥能力、企业资金运作有利于企业长期发展目标、重大投资决策的评判等）。相关法纪责任的评价指标 违反财经纪律（经济违法、经济违纪、以权谋私、处理国家、集体、个人三者关系等）。企业经济责任审计的主要内容企业的经营发展状况；贯彻国家方针政策和遵守有关法律法规情况；重大经营活动和重大经济决策情况；资产、负债、损益及资产质量情况；内部管理和内部控制状况；被审计领导人员遵守有关廉政规定的情况。其他：如经营成果及考核指标完成情况的审计 企业经营合法合规性审计企业管理方面的审计 企业经济责任审计对象的选择 审计的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%，抽查审计下一

45、级企业户数一般不低于企业同级总户数的50%。下列子企业重点抽审：资产规模或者盈亏状况占有重要比例；被审计领导人员兼职的；被审计领导人员任职期间发生合并、分立、重组、改制等产权变动的；被审计领导人员任职期间出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常或破产关闭的；被审计领导人员任职期间未经审计或者财务负责人更换频繁的；重要金融子企业及内部资金结算中心等。企业的经营发展状况的了解内容关注企业经营战略的实施情况和结果以及主营业务的发展状况。关注金融危机对企业经营发展的影响。关注主业培育、自主知识产权、经济效益等发展状况。金融保险机构重点关注资产安全、风险水平、经营效益等方面的发展状况。按照国资监管

46、机构或上级主管部门确定的企业法定代表人业绩考核目标要求，对被审计领导人员业绩考核指标完成情况进行检查和评价。企业贯彻国家方针政策和遵守有关法律法规情况关注企业贯彻执行国企改革、产业调整、自主创新、环境保护、节能减排、食品安全、信贷管理、支农惠农等国家宏观调控措施、重大方针政策的情况。关注企业在重组改制、资本运作、产权交易、融资投资、物资采购、工程建设、业务经营、关联交易等方面遵守国家有关法律法规的情况。企业在重大经营活动中的重大经营决策情况重大对外投资重点项目建设重大对外担保重大股权变动大额资金运作大额物资采购证券交易、金融衍生品、理财产品等高风险投资事项 审查决策机制的科学性和民主性，决策内

47、容的合法性、合理性以及与企业经营战略的切合性，决策执行的有效性和效益性。1、重大筹资、投资决策审计的具体内容 （1）有无政策和法律依据（符合国家产业政策、企业取得资金的实际用途、企业出售股权等经相关部门批准文件、企业重组相应的规定、企业完成国家项目立项情况等等）。（2）审查筹资、投资项目决策规范过程是否得到遵守（决策程序完善程度及记录情况、可行性分析、风险评估情况等等）。（3）评价已选取的决策方案是否科学（方案制定的客观依据与实际预算的执行情况、投资回报及报酬率等等）。2、生产经营决策审计（1）决策程序是否完善（围绕市场经营、未超越规定的经营范围、产品的发展前景、持续发展情况、经营中的主要业绩

48、等等）。（2）经营利润分配是否侵害了投资者的利益（国家利益及其他投资者的利益是否得到保护等等）。3、企业重大财务决策审计（1）决策过程集体参予性（财务计划、预算制定、企业规模的确定等等）。（2）决策方案的科学性（资金需要量、销售及成本开支符合企业特性、资金结构的比例、大型投资项目的资金来源落实、财务审批制度健全等等）。4、重大组织人事决策审计、重大组织人事决策审计（1）企业组织机构决策审查（公司合并、分立、变更公司形式、解散方案等等）。（2）企业人力资源决策审查（内设机构、企业人才选拨机制的合规合理性、内部控制原则的执行等等）。审计资产、负债、损益及资产质量情况的审计审计资产、负债、损益及资产

49、质量情况的审计 重点核实企业主营业务和重大经营活动收支的真实性、合法性、公允性，揭示由于重大差错和舞弊造成企业会计信息严重失真等问题。1、资产保值和增值情况的审计（1）固定资产审查（增减纳入企业总体发展规模、报批程序、资金来源、合同协议、保养使用、盘盈盘亏、折旧等等）。（2）流动资产审查（流动资产库存比例、管理制度、债权债户、存货采购计划、资产的安全保管使用、货币资金的管理等等）。（3）长期投资审查（投资方案、对外投资的资产确认、投资证件的管理、投资的合法性、投资收益的计算入账等）。（4）无形资产审查（无形资产入账的价值的真实公允性、无形资产的收入、入账、摊销、转让出售等等）。（5）短期负债的

50、审查（记录的真实性、发生偿还的合法性、借款的正当性等等）。（6）长期负债的审查（手续齐备性、贷款成本的合理性、引进设备使用情况等等）。、重点审查被审计领导干部具有决策权、审批权，或在其职责范围内的重大财政财务收支事项。如企业合并财务报表编制范围的正确性，以及企业主营业务核算的真实性、合法性、公允性，揭示由于重大差错和舞弊造成企业会计信息严重失真等问题、审查企业资产的实际质量状况。不良资产的变化情况，关注对外担保、待决诉讼等事项导致的潜在损失。审计被审计领导人员遵守有关廉政规定的情况审计被审计领导人员遵守有关廉政规定的情况 重点审查被审计领导人员遵守廉洁从业规定情况和执行薪酬纪律情况。是否利用职