会计准则培训讲义—微观经济学-《企业会计准则第8号-资产减值》讲解(ppt 27).ppt

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1、会计准则培训讲义会计准则培训讲义微观经济学微观经济学-企业会企业会计准则第计准则第8号号-资产减资产减值讲解值讲解(ppt 27)主要内容主要内容n制定背景制定背景n适用范围适用范围n减值方法减值方法n可收回金额确定可收回金额确定n资产组的认定及其减值资产组的认定及其减值n商誉的减值商誉的减值n资产减值转回的规定资产减值转回的规定一、制定背景一、制定背景n1992年以前：闻所未闻年以前：闻所未闻n1992年年“两则两则”“两制两制”：提出坏账准备：提出坏账准备n1998年年股份公司会计制度股份公司会计制度：四项计提：四项计提n2000年年企业会计制度企业会计制度：八项计提：八项计提n问题：问题

2、：由由2003年南方证券托管引发的故事？年南方证券托管引发的故事？需要更多的指南需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？利润操纵的又一个手段？资产减值转回是否合适资产减值转回是否合适超稳健之说？超稳健之说？减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提二、准则适用范围：主要是长期二、准则适用范围：主要是长期资产资产n投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）n长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）n固定资产固定资

3、产n生产性生物资产生产性生物资产n油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）n无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）n商誉商誉三、确定资产减值金额的基本方法三、确定资产减值金额的基本方法n资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备n可收回金额的确定：以下两者孰高可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值

4、四、估计可收回金额的前提四、估计可收回金额的前提(I)n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形

5、资产，企业应当每年进行减值测试产，企业应当每年进行减值测试四四、估计可收回金额的前提（、估计可收回金额的前提（II）n重要性原则的考虑：重要性原则的考虑：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些

6、减值迹象的发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，不需再估计另一项金额如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额置费用后的净额视为资产的

7、可收回金额五、公允价值减去处置费用后的净额五、公允价值减去处置费用后的净额的估计的估计n公允价值的估计：公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）资产的最近交易价格）n处置费用的估计：处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等

8、六、资产预计未来现金流量现值的估六、资产预计未来现金流量现值的估计（计（I）n现值估计的三个因素：现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量预计使用寿命预计使用寿命预计折现率预计折现率六、资产预计未来现金流量现值的估六、资产预计未来现金流量现值的估计计(II)n预计未来现金流量预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不得超过通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的理的n特殊考虑特殊考虑分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况分析

9、评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致物价上涨影响因素应当保持一致以资产在当期状况为基础以资产在当期状况为基础预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑考虑六、资产预计未来现金流量现值的估六、资产预计未来现金流量现值的估计计(III)n折现率的估计：应当是反映当前市场货币折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。时间价值和资产特定风险的税前利率。市场

10、利率市场利率替代利率替代利率加权平均资金成本加权平均资金成本增量借款利率增量借款利率其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率适当调整适当调整七、资产组的认定及其减值（七、资产组的认定及其减值（I）n资产组认定的基本原则：以资产组产生的资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据产组的现金流入为依据n关键因素是能否独立产生现金流入关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的影响内部转移价格的影响n具体考虑：企业生产经营管理方式和对资具体考虑：企业生产

11、经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式产使用或者处置的决策方式七、资产组的认定及其减值（七、资产组的认定及其减值（II）n比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额誉）与可收回金额n资产组的减值损失：资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三

12、者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零零因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。应用举例应用举例n资料：资料：1.开开华华公公司司有有一一甲甲生生产产线线，生生产产某某精精密密仪仪器器，由由A、B、C三三部部机机器器构构成成，初初始始成成本本分分别别为为40万万元元，60万万元元和和100万万元

13、元。使使用用年限为年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.三三部部机机器器均均无无法法单单独独产产生生现现金金流流量量，但但整整条条生生产产线线构构成成完完整整的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。3.2006年年该该生生产产线线所所生生产产精精密密仪仪器器有有替替代代产产品品上上市市，到到年年底底导导致致公公司司精精密密仪仪器器销销路路锐锐减减40%，因因此此，公公司司于于年年末末对对该该条条生生产线进行减值测试。产线进行减值测试。4.2006年年末末A机机器器的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净

14、额额为为15万万元元，B、C机机器器都都无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额以及未来现金流量的现值。以及未来现金流量的现值。5.整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5年。年。n减值测试过程：减值测试过程：1.确定确定2006年年12月月31日资产组账面价值：日资产组账面价值：资产组账面价值资产组账面价值203050100万元。万元。2.估计资产组可收回金额估计资产组可收回金额:经经估估计计生生产产线线未未来来5年年现现金金流流量量及及其其折折现现率率，得得到到其其现现值值为为60万万元元。而而公公司司无无法法合合理理估估计计其其公公允允价

15、价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额，则则以以预预计计未未来来现现金金流流量量的的现值作为其可收回金额。由此：现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额资产组可收回金额60万元万元3.比比较较资资产产组组的的账账面面价价值值及及其其可可收收回回金金额额，并并确确认认相相应的减值损失应的减值损失n借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 50000 机器机器B 131250 机器机器C 218750 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50000 机器机器B 131250 机器机器C 218750 八、商誉减值的处理八、商誉减值的处理n购买日：将因企业合并形成的商誉

16、分摊至相购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）关的资产组（或者资产组组合）n减值测试时：减值测试时：一般处理方法一般处理方法存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊分摊举例举例应用举例应用举例n资料：资料：n1.甲甲企企业业在在207年年1月月1日日以以1,600万万元元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业80股股权权。在在购购买买日日，乙乙企企业业可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价

17、值值为为1,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因因此此，甲甲企企业业在在其其合并财务报表中确认：合并财务报表中确认：（1）商誉）商誉400万元（万元（1600150080）；）；（2）乙企业可辨认净资产）乙企业可辨认净资产1500万元万元;（3）少数股东权益）少数股东权益300万元（万元（150020）。）。2.假假定定乙乙企企业业所所有有资资产产被被认认定定为为一一个个资资产产组组，且且该该资资产产组组包包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为年末可辨认净资产的账面价值为1

18、350万元。万元。n减值测试过程：减值测试过程：n1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在207年末的账面价值：年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值）合并报表反映的账面价值13504001750万元万元（2）计计算算归归属属于于少少数数股股东东权权益益的的商商誉誉价价值值（1600/80%-1500）20100万元万元（3）资资产产组组账账面面价价值值（包包括括完完全全商商誉誉）17501001850万元万元2.计计算算确确定定资资产产组组（乙乙企企业业）在在207年年末末的的可可收收回回金金额为额为1,000万元。万元。3.比比较较资资产产组组（乙乙企企业业）的的账账面面价价

19、值值与与可可收收回回金金额额，确认减值损失确认减值损失n公司应当首先将公司应当首先将850万元减值损失，分摊到万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为的为100万元，剩余的万元，剩余的750万元应当在归属万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。进行分摊。n商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：n借：资产减值损失商誉减值损失借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 000n归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350万元

20、减值损失万元减值损失还需要作进一步分摊还需要作进一步分摊 n假定乙企业假定乙企业207年末可辨认资产包括两项：年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为项固定资产：账面价值为1000万元；万元；1项无形资产：账面价值为项无形资产：账面价值为350万元。万元。n350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259万元万元无形资产应分摊的减值损失：无形资产应分摊的减值损失：350350/135091万元万元n账务处理：账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 910 000九、资产减值的转回九、资产减值的转回n属于属于企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回转回n欢迎提问？欢迎提问？n谢谢大家！谢谢大家！