实用税收政策讲义.ppt

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1、实用税收政策讲义实用税收政策讲义在个人所得税方面，执行新的在个人所得税方面，执行新的在个人所得税方面，执行新的在个人所得税方面，执行新的20112011年年年年6 6月月月月9 9日财政部和国日财政部和国日财政部和国日财政部和国家税务总局日前联合下发家税务总局日前联合下发家税务总局日前联合下发家税务总局日前联合下发财政部国家税务总局关于企业财政部国家税务总局关于企业财政部国家税务总局关于企业财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税（财税（财税（

2、财税201150201150号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，号）。该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（1 1）企业）企业）企业）企业在业务

3、宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照送礼品，对个人取得的礼品所得，按照送礼品，对个人取得的礼品所得，按照送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得其他所得其他所得”项目，项目，项目，项目，全额适用全额适用全额适用全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（2 2）企业在年会、）企业在年会、）企业在年会、）企业在年会、座谈会、

4、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照品，对个人取得的礼品所得，按照品，对个人取得的礼品所得，按照品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得其他所得其他所得”项目，全项目，全项目，全项目，全额适用额适用额适用额适用20%20%的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（的税率缴纳个人所得税；（3 3）企业对累积消）企业对累积消）企业对累积消）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予

5、额外抽奖机会，个人的获奖费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照所得，按照所得，按照所得，按照“偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴的税率缴的税率缴的税率缴纳个人所得税。按照财税纳个人所得税。按照财税纳个人所得税。按照财税纳个人所得税。按照财税201150201150号第三条规定，号第三条规定，号第三条规定，号第三条规定，“企企企企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）业赠送的礼品是自产产品

6、（服务）的，按该产品（服务）业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。得。得。得。”如果企业为受赠人承担个税，应将礼品价值如果企业

7、为受赠人承担个税，应将礼品价值调整成含税价值后计算应代扣代缴的个人所调整成含税价值后计算应代扣代缴的个人所得税。得税。此外，从法理上，在增值税方面，此外，从法理上，在增值税方面，增值税增值税暂行条例实施细则暂行条例实施细则第四条规定，单位或者第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。企业发生业务招待费中对应的礼销售货物。企业发生业务招待费中对应的礼品也应涉及增值税问题。品也应涉及增值税问题。按每月的起增点为按每月的起增点为5000-20000元控制额度。元

8、控制额度。二、福利费用的涉税问题二、福利费用的涉税问题二、福利费用的涉税问题二、福利费用的涉税问题贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据贵公司在公杂费中有属于福利费性质的费用，依据国税函国税函国税函国税函2009320093号文件第三条明确，号文件第三条明确，号文件第三条明确，号文件第三条明确，实施条例实施条例实施条例实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：2

9、.2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、费用、职工供养直系亲属医疗补贴

10、、供暖费补贴、费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。堂经费补贴、职工交通补贴等。堂经费补贴、职工交通补贴等。堂经费补贴、职工交通补贴等。3.3.按照其他规定发按照其他规定发按照其他规定发按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、生的其他职工福

11、利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。安家费、探亲假路费等。安家费、探亲假路费等。安家费、探亲假路费等。员员工工旅旅游游不不能能按按福福利利费费用用列列支支，企企业业如如果果有有已已交交纳纳并并返返回回的的工工会会经经费费，可可以以使使用用。如如果果企企业业董董事事会会层层面面的的工工资资福福利利政政策策中中，明明确确提提及及每每年年的的旅旅游游计计划划或或以以旅旅游游作作为为员员工工奖奖励励计计划划和和费费用用标标准准，员员工工旅旅游游可可以以在在交交纳纳个个税税的的前前提提下下按按工工资资薪薪金金支支出出列列支。支。辽地税发辽地税发【2011】16号号三、广告及业务宣传费列支

12、问题三、广告及业务宣传费列支问题三、广告及业务宣传费列支问题三、广告及业务宣传费列支问题贵公司日常发生贵公司日常发生各种属于广告及业务宣传费性质的支出，发送产各种属于广告及业务宣传费性质的支出，发送产品信息、印刷费、制作费等，依据国家税务总局品信息、印刷费、制作费等，依据国家税务总局大企业税收管理司关于大企业税收管理司关于20092009年度税收自查有关政年度税收自查有关政策问题的函，企便函策问题的函，企便函200933200933号第一项、企业所号第一项、企业所得税得税（十三）金融保险企业开展的以业务销售附带赠（十三）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于

13、企送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。前扣除。同时提及：（十四）企业与其他企业或个人共同时提及：（十四）企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。分割单等凭证，据实进行税前扣除。四、个税其他情况四、个税其他情况四、个税其他情况四、个税其他

14、情况企便函企便函企便函企便函200933200933号第二项、个人所得税号第二项、个人所得税号第二项、个人所得税号第二项、个人所得税（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。按人扣缴个人所得

15、税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知人所得税问题的通知人所得税问题的通知人所得税问题的通知（财税（财税（财税（财税201150201150号）号）号）号）第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个第一条、企业在销售商品（产品）和

16、提供服务过程中向个第一条、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；和提供服务；和提供服务；和提供服务；2.2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）

17、和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；购话费赠手机等；购话费赠手机等；购话费赠手机等；3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。品。品。品。年终

18、奖问题年终奖问题国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发收个人所得税方法问题的通知国税发收个人所得税方法问题的通知国税发收个人所得税方法问题的通知国税发2005920059号号号号一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇

19、员全年工作业绩的综合考务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。核情况，向雇员发放的一次性奖金。核情况，向雇员发放的一次性奖金。核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。办法的单位根

20、据考核情况兑现的年薪和绩效工资。办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，二、纳税人取得全年一次性奖金，二、纳税人取得全年一次性奖金，二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资单独作为一个月工资单独作为一个月工资单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：放时代扣代缴：放时代扣代缴：放时代扣代缴：（一）（一）（一）（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金先将雇员当月内取

21、得的全年一次性奖金先将雇员当月内取得的全年一次性奖金先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以，除以，除以，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。三、三、三、三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。允许采用一次。允许采用一次。允许采用一次。五、五、五、五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金雇员

22、取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。五、保险业企业所得税相关手续费及佣金支出五、保险业企业所得税相关

23、手续费及佣金支出五、保险业企业所得税相关手续费及佣金支出五、保险业企业所得税相关手续费及佣金支出规定规定规定规定财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出国家税务总局关于企业手续费及佣金支出国家税务总局关于企业手续费及佣金支出国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税税前扣除政策的通知财税税前扣除政策的通知财税税前扣除政策的通知财税200929200929号号号号第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣第一条、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额

24、以内的部分，金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。准予扣除；超过部分，不得扣除。准予扣除；超过部分，不得扣除。准予扣除；超过部分，不得扣除。1.1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计（含本数，下同）计（含本数，下同）计（含本数，下同）计算限额；人

25、身保险企业按当年全部保费收入扣除算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的退保金等后余额的退保金等后余额的退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。2.2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务其他企业：按与具有合法经营资格中介服务其他企业：按与具有合法经营资格中介服务其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人

26、和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的额的额的额的5%5%计算限额。计算限额。计算限额。计算限额。第二条、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人第二条、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人第二条、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人第二条、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣签订代办协议或合

27、同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。付给有关证券承销

28、机构的手续费及佣金不得在税前扣除。第三条、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提第三条、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提第三条、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提第三条、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。成、返利、进场费等费用。成、返利、进场费等费用。成、返利、进场费等费用。第四条、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手第四条、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手第四条、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手第四条、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，续费及佣金支出，应当

29、通过折旧、摊销等方式分期扣除，续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。不得在发生当期直接扣除。不得在发生当期直接扣除。不得在发生当期直接扣除。第五条、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议第五条、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议第五条、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议第五条、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。或合同金额，并如实入账。或合同金额，并如实入账。或合同金额，并如实入账。第六条、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续第六条、企业应当如实向当地主

30、管税务机关提供当年手续第六条、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续第六条、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。实凭证。实凭证。实凭证。六、解放军发票问题六、解放军发票问题六、解放军发票问题六、解放军发票问题国家税务总局关于军队事业单位国家税务总局关于军队事业单位国家税务总局关于军队事业单位国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知国税发对外有偿服务征收

31、企业所得税若干问题的通知国税发对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知国税发对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知国税发200061200061号第一、军队事业编制招待所、出版社、报社、号第一、军队事业编制招待所、出版社、报社、号第一、军队事业编制招待所、出版社、报社、号第一、军队事业编制招待所、出版社、报社、期刊社，科研、设计、检（监）测、修理、工程建设技术期刊社，科研、设计、检（监）测、修理、工程建设技术期刊社，科研、设计、检（监）测、修理、工程建设技术期刊社，科研、设计、检（监）测、修理、工程建设技术机构，通信支援国家经济建设办公室所属寻呼台对军队系机构，通信支援国家经济建设办公室所属

32、寻呼台对军队系机构，通信支援国家经济建设办公室所属寻呼台对军队系机构，通信支援国家经济建设办公室所属寻呼台对军队系统内部提供服务所取得的收入，不作为应税收入；对军队统内部提供服务所取得的收入，不作为应税收入；对军队统内部提供服务所取得的收入，不作为应税收入；对军队统内部提供服务所取得的收入，不作为应税收入；对军队系统以外的单位或个人提供服务所取得的收入，应依照税系统以外的单位或个人提供服务所取得的收入，应依照税系统以外的单位或个人提供服务所取得的收入，应依照税系统以外的单位或个人提供服务所取得的收入，应依照税收法规规定缴纳企业所得税。对外提供服务的单位，应将收法规规定缴纳企业所得税。对外提供服

33、务的单位，应将收法规规定缴纳企业所得税。对外提供服务的单位，应将收法规规定缴纳企业所得税。对外提供服务的单位，应将对军队内部服务、对外有偿服务的收入分别核算；没有分对军队内部服务、对外有偿服务的收入分别核算；没有分对军队内部服务、对外有偿服务的收入分别核算；没有分对军队内部服务、对外有偿服务的收入分别核算；没有分别核算对内、对外服务收入的，核定划分对内、对外服务别核算对内、对外服务收入的，核定划分对内、对外服务别核算对内、对外服务收入的，核定划分对内、对外服务别核算对内、对外服务收入的，核定划分对内、对外服务收入的比例，确定应税收入。核定应税收入的比例最低不收入的比例，确定应税收入。核定应税收

34、入的比例最低不收入的比例，确定应税收入。核定应税收入的比例最低不收入的比例，确定应税收入。核定应税收入的比例最低不得低于对内、对外服务收入的得低于对内、对外服务收入的得低于对内、对外服务收入的得低于对内、对外服务收入的25%25%；最高不得高于对内、；最高不得高于对内、；最高不得高于对内、；最高不得高于对内、对外服务收入的对外服务收入的对外服务收入的对外服务收入的50%50%，具体由当地主管税务机关在充分，具体由当地主管税务机关在充分，具体由当地主管税务机关在充分，具体由当地主管税务机关在充分调查研究的基础上确定。调查研究的基础上确定。调查研究的基础上确定。调查研究的基础上确定。第二、军队上述

35、事业单位应持第二、军队上述事业单位应持第二、军队上述事业单位应持第二、军队上述事业单位应持中国人民解放军事业单位中国人民解放军事业单位中国人民解放军事业单位中国人民解放军事业单位有偿服务许可证有偿服务许可证有偿服务许可证有偿服务许可证和和和和中国人民解放军事业单位有偿服务中国人民解放军事业单位有偿服务中国人民解放军事业单位有偿服务中国人民解放军事业单位有偿服务收费许可证收费许可证收费许可证收费许可证，按照，按照，按照，按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、及其实施细则、及其实施细则、及其实施细则、国家税

36、务总局税务登记管理办法国家税务总局税务登记管理办法国家税务总局税务登记管理办法国家税务总局税务登记管理办法的有的有的有的有关规定，在关规定，在关规定，在关规定，在20002000年年年年7 7月月月月1 1日前，到所在地主管税务机关办日前，到所在地主管税务机关办日前，到所在地主管税务机关办日前，到所在地主管税务机关办理税务登记。对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发理税务登记。对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发理税务登记。对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发理税务登记。对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。票。票。票。七、会计核算时应注意的问题：七、会计核算时应注意的问题：根据企业会

37、计准则规定，会计核算应遵循权责发生根据企业会计准则规定，会计核算应遵循权责发生根据企业会计准则规定，会计核算应遵循权责发生根据企业会计准则规定，会计核算应遵循权责发生制则，做到真实、准确、清晰、完整，并应与税法制则，做到真实、准确、清晰、完整，并应与税法制则，做到真实、准确、清晰、完整，并应与税法制则，做到真实、准确、清晰、完整，并应与税法规定的相关内容能够匹配。规定的相关内容能够匹配。规定的相关内容能够匹配。规定的相关内容能够匹配。（一、）经济业务科目核算与税法口径问题（一、）经济业务科目核算与税法口径问题（一、）经济业务科目核算与税法口径问题（一、）经济业务科目核算与税法口径问题1 1、业

38、务招待费与礼品促销、会议费、办公费；、业务招待费与礼品促销、会议费、办公费；、业务招待费与礼品促销、会议费、办公费；、业务招待费与礼品促销、会议费、办公费；会议费中的餐费如果额度较大应计入业务招待费。会议费中的餐费如果额度较大应计入业务招待费。会议费中的餐费如果额度较大应计入业务招待费。会议费中的餐费如果额度较大应计入业务招待费。采购的大额办公用品，如公文包、铅笔，金额较大，采购的大额办公用品，如公文包、铅笔，金额较大，采购的大额办公用品，如公文包、铅笔，金额较大，采购的大额办公用品，如公文包、铅笔，金额较大，无正当使用理由，可认定为业务招待费。无正当使用理由，可认定为业务招待费。无正当使用理

39、由，可认定为业务招待费。无正当使用理由，可认定为业务招待费。2 2、广告及业务宣传费与公杂费、印刷费；、广告及业务宣传费与公杂费、印刷费；、广告及业务宣传费与公杂费、印刷费；、广告及业务宣传费与公杂费、印刷费；印刷品明显用于企业宣传、客户问候、产品说明，印刷品明显用于企业宣传、客户问候、产品说明，印刷品明显用于企业宣传、客户问候、产品说明，印刷品明显用于企业宣传、客户问候、产品说明，就属于业务宣传费的性质。就属于业务宣传费的性质。就属于业务宣传费的性质。就属于业务宣传费的性质。3 3、教育经费与会议费、培训费；、教育经费与会议费、培训费；、教育经费与会议费、培训费；、教育经费与会议费、培训费；

40、会议费用中，对公司员工发生的培训（外部或内会议费用中，对公司员工发生的培训（外部或内会议费用中，对公司员工发生的培训（外部或内会议费用中，对公司员工发生的培训（外部或内部）费，按教育经费核算的内容，全部属于职工部）费，按教育经费核算的内容，全部属于职工部）费，按教育经费核算的内容，全部属于职工部）费，按教育经费核算的内容，全部属于职工教育经费的列支内容，按工资薪金的教育经费的列支内容，按工资薪金的教育经费的列支内容，按工资薪金的教育经费的列支内容，按工资薪金的2.5%2.5%税前税前税前税前扣除。扣除。扣除。扣除。4 4、福利费与公杂费、佣金支出。、福利费与公杂费、佣金支出。、福利费与公杂费、

41、佣金支出。、福利费与公杂费、佣金支出。公司员工发生的节日实物应计入福利费，给代理公司员工发生的节日实物应计入福利费，给代理公司员工发生的节日实物应计入福利费，给代理公司员工发生的节日实物应计入福利费，给代理发放的应按佣金支出处理，其他公司以外的应按发放的应按佣金支出处理，其他公司以外的应按发放的应按佣金支出处理，其他公司以外的应按发放的应按佣金支出处理，其他公司以外的应按业务招待费处理。业务招待费处理。业务招待费处理。业务招待费处理。（二）各类报销单据问题不提及文字（二）各类报销单据问题不提及文字关于来料加工贸易关于来料加工贸易问题：税务机关是否有关于外资企业的来料问题：税务机关是否有关于外资

42、企业的来料加工贸易的确认制度？加工贸易的确认制度？辽宁省来料加工贸易免税管理办法（试行）辽宁省来料加工贸易免税管理办法（试行）问题：在来料加工方面，通过第三方偷税的问题：在来料加工方面，通过第三方偷税的类型都有哪些？类型都有哪些？主要是通过虚设或虚增委托加工合同，申主要是通过虚设或虚增委托加工合同，申请退税。增加辅料用量或单价，即可申请请退税。增加辅料用量或单价，即可申请退税，还能降低利润。退税，还能降低利润。问题：税务机关对来料加工贸易中通过虚假问题：税务机关对来料加工贸易中通过虚假加工单价来无偿租赁设备是如何确定，如加工单价来无偿租赁设备是如何确定，如何对策的？何对策的？通过招标税务师事务

43、所和会计师事务所进通过招标税务师事务所和会计师事务所进行专项审计，对企业的生产加工过程作财行专项审计，对企业的生产加工过程作财务分析，以确认来料加工过程的各项成本务分析，以确认来料加工过程的各项成本费用合理，并能在一定程度上保证来料的费用合理，并能在一定程度上保证来料的使用情况正常。使用情况正常。关于投入资本关于投入资本问题：债务的出资转换（货转股）是怎样形问题：债务的出资转换（货转股）是怎样形成的？成的？通过债务重组，以债务转换成相应股权。通过债务重组，以债务转换成相应股权。转股前应对企业作资产评估报告。转股前应对企业作资产评估报告。问题：通过投入资本如何形成偷税空间？问题：通过投入资本如何

44、形成偷税空间？利用方法有哪些？利用方法有哪些？投入债权性资本，通过收取利息费用，抵投入债权性资本，通过收取利息费用，抵减企业所得税的应纳税所得额，境内公司减企业所得税的应纳税所得额，境内公司有税率差异，境外公司取得利息收入，预有税率差异，境外公司取得利息收入，预提所得税率通常为提所得税率通常为10%。转股前应对企业。转股前应对企业作资产评估报告。作资产评估报告。问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？财税财税财税财税20081212008121号：财政部号：财政部号：财政部号

45、：财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支国家税务总局关于企业关联方利息支国家税务总局关于企业关联方利息支国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知出税前扣除标准有关税收政策问题的通知出税前扣除标准有关税收政策问题的通知出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，不超过以下规定比例和税法及其

46、实施条例有关规定计算的部分，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例

47、为：外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1.1.问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？问题：关于投入资本的现定利息标准是什么？财税财税2008121号：财政部号：财政部 国家税务总局关于企国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知题的通知二、企业如果能够

48、按照税法及其实施条例的有二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。关于融资租赁、债权、债务关于融资租赁、债权、债务问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基问题：产生融资租赁、债权、债务的原因和基础是

49、什么？础是什么？础是什么？础是什么？1 1、因所得税率有差异而节税；租赁双方的税率、因所得税率有差异而节税；租赁双方的税率、因所得税率有差异而节税；租赁双方的税率、因所得税率有差异而节税；租赁双方的税率不同，通过租赁可以减税。如果资产的使用者不同，通过租赁可以减税。如果资产的使用者不同，通过租赁可以减税。如果资产的使用者不同，通过租赁可以减税。如果资产的使用者处于较低税率级别，在购买方式下它从折旧和处于较低税率级别，在购买方式下它从折旧和处于较低税率级别，在购买方式下它从折旧和处于较低税率级别，在购买方式下它从折旧和利息费用所获得的抵税效果较少。如果采用租利息费用所获得的抵税效果较少。如果采用

50、租利息费用所获得的抵税效果较少。如果采用租利息费用所获得的抵税效果较少。如果采用租赁方式，由于出租人处于较高的税率级别，可赁方式，由于出租人处于较高的税率级别，可赁方式，由于出租人处于较高的税率级别，可赁方式，由于出租人处于较高的税率级别，可获得较多的折旧和利息的抵税效果。在竞争性获得较多的折旧和利息的抵税效果。在竞争性获得较多的折旧和利息的抵税效果。在竞争性获得较多的折旧和利息的抵税效果。在竞争性的市场上，出租人因为存在抵税效应而会收取的市场上，出租人因为存在抵税效应而会收取的市场上，出租人因为存在抵税效应而会收取的市场上，出租人因为存在抵税效应而会收取较低的租金。双方分享税率差别引起的减税