增值税课件.ppt

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1、2016年增值税课件年增值税课件增值税概念增值税概念增值税概念增值税概念增增值税的概念税的概念 增增值税是以商品（含税是以商品（含应税税劳务）在流）在流转过程中程中产生的增生的增值额作作为计税依据而征收的税依据而征收的一种流一种流转税，增税，增值额相当于商品价相当于商品价值CVM中的中的VM部分部分。2增值税的一般特点增值税的一般特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度3我国增值税的特点：我国增值税的特点：1.2008-12-31前主要是生前主要是生产型增型增值税；税；2009-1-1起全面起全面实行消行消费型增型增

2、值税；税；2.以票扣税以票扣税为主；主；3.划分两划分两类纳税人；税人；4.对劳务划分划分应税与非税与非应税。税。4类型类型A、生生产型增型增值税税增增值额工工资+利利润+折旧折旧 销售售额-外外购商品及商品及劳务B、收入型增收入型增值税税增增值额工工资+利利润 销售售额-外外购商品及商品及劳务-当期折旧当期折旧C、消消费型增型增值税税增增值额销售售额-外外购商品及商品及劳务-固定固定资产5政策政策财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税财税201620163636号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、

3、国家税务局、地方各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，自经国务院批准，自20162016年年5 5月月1 1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将营业营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关

4、事项的规定、税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定印发你们，请遵照执行。税率和免税政策的规定印发你们，请遵照执行。本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）、财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）、财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增

5、值税试点的通知（财税201443号）、财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知（财税201450号）和财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号），除另有规定的条款外，相应废止。6政策政策7目录目录82016年的变化年的变化项目项目关注点关注点1.全面营改增，税率一般纳税人为6%、11%；小规模按征收率3%2.“金税三期”全覆盖征管数据大集中，两大改变：1、建立了自然人税收管理 体系，为个人所得税大改革做了技术准备；2、将数据利用分析系统独立划分出来，作为单独的决策支持系统。（税务评估）3.“电子发票”影响巨大体现：1、普通发票

6、纳入发票系统，要素全面采集、实时监控上传，像是彻底清查税收最大的漏洞；2、堵塞了虚开发票。（A级企业上网认证）4.国、地税合作办公实现“前台一家受理、后台分别处理、限时办结反馈”，实现国税、地税联合进户稽查5.“三证合一”三证合一，一照一码，2015年10月1日开始，16年过渡，2017年1月1日起一律改为使用加载统一社会信用代码的营业执照，原发证照不再有效6.汇算清缴、税收优惠政策新税收政策影响，15年度所得税汇算清缴申报表填制要求会有变化；15、16年出台很多税收优惠政策。9增值税是什么？增值税是什么？缴税缴税缴税环节征税，增值纳税环节征税，增值纳税10增值税与营业税的不同增值税与营业税的

7、不同增值税营业税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人计税依据价外税，不含税销售额价内税，含税营业额征税范围不交叉，应税货物、劳务，应税服务不交叉，应税劳务、转让无形资产或销售不动产应纳税额计算销项税额进项税额含税营业额*税率对利润表的影响不计入利润表计入主营业务税金及附加都是间接税间接税11纳税人标准纳税人标准一般纳纳税人一般纳纳税人小规模纳税人小规模纳税人 工业企业工业企业 年应税销售额年应税销售额50万元万元 商业企业商业企业年应税销售额年应税销售额80万元万元营改增纳税人营改增纳税人年应税销售额年应税销售额500万元万元不经常发生应税行为的单位或个人（例如：旅店业和饮食业不经常发生应税行为的

8、单位或个人（例如：旅店业和饮食业纳税销售非现场消费的食品（纳税销售非现场消费的食品（62号）号）可选择小规模或一般可选择小规模或一般纳税人纳税人 工业企业工业企业 年应税销售额年应税销售额 50万元万元 商业企业商业企业年应税销售额年应税销售额 80万元万元营改增纳税人营改增纳税人年应税销售额年应税销售额 500万元万元年销售额超过小规模纳税人的其他个人年销售额超过小规模纳税人的其他个人为小规模为小规模解释：个人，是指个体工商户和其他个人。解释：个人，是指个体工商户和其他个人。12纳税人标准纳税人标准辅导期辅导期 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个

9、月）个月）下列之一的，辅导期为下列之一的，辅导期为6个月个月增值税偷税数额占应纳税额的增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且在以上并且在10万元以上的；万元以上的；骗取出口退税的；骗取出口退税的；虚开增值虚开增值 税扣税凭证的；税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形；国家税务总局规定的其他情形；特点：特点：设置设置“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”，稽核比对无误后转入，稽核比对无误后转入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”购发票有限额；购发票有限额；增购发票需预缴已开具发票销售额的增购发票需预缴已开具发票销售额的3%；13纳税人标准纳税人标准 应税

10、年销售额应税年销售额=连续不超过连续不超过12 个月应税服务营业额个月应税服务营业额/(1+3%)未超标准以及新开业的纳税人（税务登记起未超标准以及新开业的纳税人（税务登记起30内），也可以申请一内），也可以申请一般纳税人。需要满足以下条件：般纳税人。需要满足以下条件：有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；能按规定设帐；能按规定设帐；核算、提供准确税务资料核算、提供准确税务资料其他满足条件的纳税人，应当办理一般纳税人的认定，否则按一般其他满足条件的纳税人，应当办理一般纳税人的认定，否则按一般纳税人计算销项，但不得抵扣进项纳税人计算销项，但不得抵扣进项认定为一般纳税人之后不得再转为小规模纳

11、税人认定为一般纳税人之后不得再转为小规模纳税人两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税为一个纳税人合并纳税提示：提示：14税率税率税率情况基本税率17%绝大多数货物的销售或进口加工修理修配劳务有形动产租赁低税率13%销售或进口税法列举的货物（农产品、食盐、植物油、天然气等）零税率出口特定货物、劳务、服务11%交通运输业、邮政业、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产转让土地使用权6%除有形动产租赁外和适用11%的应税服务3%征收率小规模纳税人一般纳税人简易征收的情况减按2%征收率5%征收率建筑业

12、清包工程、甲供工程、16年4月30日前老工程，一般纳税企业销售16年4月30日以前取得或自建的不动产，房地产企业自行开发老项目，其他个人销售出租取得（不含住房）有动产、出租16年4月30日前取得的不动产，个人出租住房，按5%征收率减按1.5%提示：提示：兼营不同税率需分别核算，否则从高适用税率兼营不同税率需分别核算，否则从高适用税率15销项税销项税正常销项税不含税销售额*税率视同销售额八项（代销委托方，受托方，总分机构异地销售，委托加工和自产用于集体福利、个人消费、投分赠，外购产品用于投分赠，无偿提供交通运输和部分现代服务业服务，无偿提供服务、转让无形资产、销售不动产（公益事业除外）特殊销售方

13、式 下销售额折扣、折让、现金折扣、以旧换新销售、以物易物、还本销售、直销、包装物押金营改增业务销售额差额计税批准融资租赁企业、其他行业（航空、客运场站服务、货物运输代理、代理报关），金融商品转让，旅游，建筑业采用简易计税办法，房地产开发企业（老项目除外）扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额，需取得增值税扣税凭证。选择简易计税方法16销项税销项税提示：提示：发生折让时，发生折让时，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。者销售额。将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未将价款和折扣额

14、在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天差额纳税差额纳税纳税人取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生发生

15、视同销售行视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照为而无销售额的，主管税务机关有权按照本单位同类、其他单本单位同类、其他单位同类、组成计税价格的位同类、组成计税价格的顺序确定销售额顺序确定销售额17进项税进项税抵扣方式情况凭票抵扣1.从销售方取得的增值税专用发票2.从海关取得的进口增值税专用缴款书3.接受境外应税服务取得的税收缴款凭证计算抵扣外购自产免税农产品核定抵扣农产品进项税额核定提示：提示：不得抵扣项目，进项转出或冲减进项不得抵扣项目，进项转出或冲减进项进货退回冲减进项进货退回冲减进项增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品增值税扣税凭证，是指增值税专用

16、发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。18进项税进项税不得抵扣情况票据不符合规定纳税人不符合规定1、一般纳税人核算不健全；2、一般纳税人不能够提供准确税务资料的；3、应申请为一般纳税人但未申请的。用途不符合规定1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者

17、个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产和在建工程，以及其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失1、购进货物及相关的应税劳务；2、在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。3、不动产，提示：1、非正常损失，是指因管理 不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门强令销毁的货物；2、自然灾害和正常损耗的，可抵；运输费不得抵扣货物和销售免税货物的运输、装卸等费用列举服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。19进项税进项税纳

18、税人的交际应酬消费属于个人消费纳税人的交际应酬消费属于个人消费购入材料需准确划分可抵扣或不可抵扣，如果不能划分需按收入比购入材料需准确划分可抵扣或不可抵扣，如果不能划分需按收入比例抵扣部分；例抵扣部分；专用于不得抵扣范围的无形资产专用于不得抵扣范围的无形资产/固定资产固定资产/有形动产租赁，不得抵扣有形动产租赁，不得抵扣进项；共用的，可以抵扣全部进项。进项；共用的，可以抵扣全部进项。购入确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时购入确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时不能确定用途则确认进项，等用途改变时做进项税额转出。不能确定用途则确认进项，等用途改变时做进项税额

19、转出。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。工程。不动产和在建工程耗用的货物，不动产和在建工程耗用的货物，是指构成不动产实体的材料和设备，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉

20、烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。适用一般计税方法的试点纳税人，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年年5月月1日后取得并在会计制度上按固日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者定资产核算的不动产或者2016年年5月月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵，第二年抵扣比例为扣比例为40%。提示提示1：20进项税进项税提示提示2：一般纳

21、税人兼有简易征收、免征项目，无法划分时，按销售额比例一般纳税人兼有简易征收、免征项目，无法划分时，按销售额比例计算；计算；发生进项税额转出无法确定转出数额时，按实际成本应扣减税额；发生进项税额转出无法确定转出数额时，按实际成本应扣减税额；已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产转出进项税时，按净值计转出进项税时，按净值计算。算。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企

22、业自行开发的房地产项目。地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。年抵扣的规定。21发票管理发票管理自行开具增值税专用发票和普通发票自行开具增值税专用发票和普通发票开票需提供对方单位税号、银行开户行、地址、全称（首次提供一般纳税人资格证明）开票需提供对方单位税号、银行开户行、地址、全称（首次提供一般纳税人资格证明）进项发票认证，可购置设备自行认证或去税务局认证进项发票认证，可购置设备自行认证或去税务局认证退货或错开发票跨月时必须开具红字发票，退货或错开发票

23、跨月时必须开具红字发票，不允许不处理不允许不处理关注发票丢失处理方法关注发票丢失处理方法进项发票认证期为进项发票认证期为180天，超期处理天，超期处理一般纳税人：一般纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：自行开具增值税普通发票自行开具增值税普通发票税务局代开增值税专用发票税务局代开增值税专用发票 3%购进税控收款机的进项税额可以抵扣应纳税额，普通发票、专用发票均可购进税控收款机的进项税额可以抵扣应纳税额，普通发票、专用发票均可首次购置税控专用设备价税合计金额和每年的技术服务费可以抵减税额首次购置税控专用设备价税合计金额和每年的技术服务费可以抵减税额需注意：需注意：增值税专用发票管理要求22发票管

24、理：是否可以自已打印销货清单发票管理：是否可以自已打印销货清单23增值税的减免税增值税的减免税项目明细减免比例法定免税项目1、农业生产者销售自产农产品；2、古旧图书3、避孕药品及用具4、直接用于科学研究、试验、教学的进口仪器、主，设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备；6、残疾人专用物品7、其他个人销售的自已使用过的物品（不含个体户）全免农业生产资料资源综合利用修理修配软件产品供热企业蔬菜从事批发、零售的纳税人销售的蔬菜免营改增即征即退营改增后跨境服务免税起征点按月3万元（含），按季9万元（含）全免提示：提示：小规模纳税人属小微企业享受优惠政策时，当月已计提的税金，在满足免税条小规模

25、纳税人属小微企业享受优惠政策时，当月已计提的税金，在满足免税条件后转入件后转入“营业外收入营业外收入-补贴收入补贴收入”核算。核算。24其他事项其他事项向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。适用免征增值税规定的应税行为适用免征增值税规定的应税行为不得开具增值税专用发票的情形：不得开具增值税专用发票的情形：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。存款利息。存款利息。被保险人获得的保险赔付。被保

26、险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。不征收增值税项目不征收增值税项目：25其他事项其

27、他事项根据根据国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告（国税总公（国税总公告告2016年第年第6号）第一务规定，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文号）第一务规定，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。注意以下事项：等税费，原则上实行按季申报。注意以下事项：税控设备仍需按月清卡，抄报税期内清卡后方可领取发票税控设备仍需按月清卡，抄报税期内清卡后方可领取发票仍可享受小微企业的增

28、值税税收优惠仍可享受小微企业的增值税税收优惠申报期为每年的申报期为每年的1月、月、4月、月、7月、月、10月对上一个季度的增值税申报月对上一个季度的增值税申报按季度申报后增值按季度申报后增值 税的小规模纳税人在季度中间累计销售额超过了小规模纳税的小规模纳税人在季度中间累计销售额超过了小规模纳税人标准，需在申报期结束税人标准，需在申报期结束 月份申请登记一般纳税人月份申请登记一般纳税人如需申请仍按月申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。如需申请仍按月申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。自自2016年年4月月1日起执行日起执行小规模纳税人申报月改季小规模纳税人申报

29、月改季26其他事项其他事项经国务院批准，扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下：经国务院批准，扩大政府性基金免征范围的有关政策通知如下：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过的月销售额或营业额不超过3万元（按季度不超过万元（按季度不超过9万元）的缴纳义务人，扩万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度不超过万元（按季度不超过30万元）的万元）的缴纳义务人。缴纳义务人。本通知自本通知自2016年年2月月1日起执

30、行日起执行扩大有关政府性基金免征范围扩大有关政府性基金免征范围27生活服务业营改增生活服务业营改增生活服务生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。和其他生活服务。包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住

31、宿服务。餐饮住宿服务餐饮住宿服务：居民日常服务居民日常服务：沐浴旅游娱乐服务旅游娱乐服务：KTV出租不动产：出租不动产：28生活服务业营改增生活服务业营改增关注：关注：税率：税率：6%,征收率：征收率：3%核定标准：一般纳税人年应税销售额核定标准：一般纳税人年应税销售额500万元，小规模万元，小规模500万元万元应税年销售额应税年销售额=连续不超过连续不超过12 个月应税服务营业额个月应税服务营业额/(1+3%)住宿服务需要开具增值税专用发票，其他开具增值税普通发票住宿服务需要开具增值税专用发票，其他开具增值税普通发票酒店视同销售项目：招待客人的免费住宿酒店视同销售项目：招待客人的免费住宿酒店

32、的折扣处理：奖励免费入住，折扣酒店的折扣处理：奖励免费入住，折扣兼营业务兼营业务进项税额抵扣：进项税额抵扣：酒店在合规方面未来还面临一系列挑战，特别是对于酒店常客享有的一些特权，例如免费早餐，免酒店在合规方面未来还面临一系列挑战，特别是对于酒店常客享有的一些特权，例如免费早餐，免费使用互联网，免费使用俱乐部休息室，免费升级房间，甚至免费入住等，是否应该视同销售缴纳费使用互联网，免费使用俱乐部休息室，免费升级房间，甚至免费入住等，是否应该视同销售缴纳增值税。如果进行视同销售，这些服务应该如何确定其价格？因此，酒店需要仔细考虑这些奖励计增值税。如果进行视同销售，这些服务应该如何确定其价格？因此，酒

33、店需要仔细考虑这些奖励计划以及类似计划的增值税处理。划以及类似计划的增值税处理。行业营业税营改增后增值税税率增长生活服务业价内税价外税5%（娱乐业5%至20%）6%（一般纳税人）3%（小规模纳税人）0.66%（进项税抵扣消化）-2.08%29对成本的影响：价税分离对成本的影响：价税分离对销售收入的影响：价税分离对销售收入的影响：价税分离对利润的影响对利润的影响试点前后营业税对企业的影响试点前后营业税对企业的影响 ：试点前营业额发生退回，或差额未抵扣完的项目，营改增后不得抵增值税应税销售额，需办理退营试点前营业额发生退回，或差额未抵扣完的项目，营改增后不得抵增值税应税销售额，需办理退营业税；发生

34、补缴的，应补缴营业税；业税；发生补缴的，应补缴营业税；5 5月月1 1日前，如果已经申报了营业税但是没开营业税发票的，无法再开具营业税发票，而每开一张增日前，如果已经申报了营业税但是没开营业税发票的，无法再开具营业税发票，而每开一张增值税发票需要再缴纳一次增值税，相当于重复交税。所以一定要提前都清理完毕。值税发票需要再缴纳一次增值税，相当于重复交税。所以一定要提前都清理完毕。生活服务业营改增生活服务业营改增30房地产营改增房地产营改增销售不动产，销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，

35、包括建筑物、构筑物移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等等关注：关注：税率：税率：11%，老项目可选择，老项目可选择5%简易增收；简易增收；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价

36、款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。的土地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年年4月月30日前的房地产项目。日前的房地产项目。扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。2016年年5

37、月月1日以后取得的不动产按二年抵扣方式，不适用于房地产企业；日以后取得的不动产按二年抵扣方式，不适用于房地产企业；在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定年抵扣的规定；31房地产营改增房地产营改增关注：关注：房地产开发企业中的一般纳税人房地产开发企业中的一般纳税人或小规模纳税人或小规模纳税人，销售自行开发的房地产老项目，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。的征收率计税。房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照房

38、地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。的预征率预缴增值税。房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年年4月月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。纳税申报。32小贷营改增小贷营改增金融业金融

39、业，金融企业：是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和部分财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。贷款贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据

40、贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。如何界定小贷公司是否属于金融业？如何界定小贷公司是否属于金融业？税务界定小贷公司的目的：税务界定小贷公司的目的：小贷公司提供的利率能否作为金融机构贷款利率，作为其他企业向非金融机构借款时参考的利率。因为企业所得税法实施条例规定企业向非金融机构借款的利率只有在不超过金融机构同类同期贷款利率的前提下才能扣除。因此，税法的目的是小贷公司的贷款行为是否处于有效监管，其提供的利率能否成为税法作为企业向非金融机构借款参考的那个利率的锚。小贷公司提取的准备金能否比照银行等其他金融机构在企业所得税税前扣除。这个也是基于税收立法者对小贷公司的监

41、管和行为判断，小贷公司没有取得银监会审批，但是否按照银监会标准和会计准则要求进行了呆账准备的计提和核算，在税法上是否需要给其一定的鼓励，即给予和其他银行等机构一样的税收待遇。金融企业准备金计提管理办法金融企业准备金计提管理办法33问题解答问题解答小贷行业是否能按照其他服务业来定税率？如核定小贷行业是否能按照其他服务业来定税率？如核定 为一般纳税人，小贷行为一般纳税人，小贷行业能抵扣费用项目有哪些，税率又是多少？业能抵扣费用项目有哪些，税率又是多少？贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。可抵扣费用，房租、水、电、暖、燃、电话、固定资产、油费、办公用品、邮寄费、咨询鉴证服

42、务、维修、装修、信息技术支持、软件服务等房租5%或11%，水、燃、暖13%，固定资产、油、办公用品、电17%，电话11%或6%、维修、装修11%，软件服务、咨询鉴证、邮寄、信息技术支持6%34问题解答问题解答餐饮涉及到外卖问题，与餐饮服务税率是否相同？还是属于货物销售范围？需不需要餐饮涉及到外卖问题，与餐饮服务税率是否相同？还是属于货物销售范围？需不需要分别核算销售额？税务局如何界定？分别核算销售额？税务局如何界定？国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告（2011年第62号公告），2015年5月6日对62号公告的进一步明确，旅店业和饮食业纳税人的主业为提供住宿、饮食服务

43、，其销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以按照增值税暂行条例实施细则第29条的规定，选择按小规模纳税人缴纳增值税。采购提出，营改增后采购的工作有哪些要改变的？需要注意哪些方面？采购提出，营改增后采购的工作有哪些要改变的？需要注意哪些方面？谈价格要谈不含税价格，尤其关注商品流通企业免税单位 在同等条件下，选择一般纳税人的企业为供应商与供应商谈判时，尽可能规范付款方式，以银行结算，保证“三流合一”资金流，货物流、合同，保持一致。索要增值税专用发票（除餐饮服务、娱乐服务、贷款服务、日常居民服务、旅客运输服务外），尽可能全部索要专票。对小规模企业要求去税务局代开增值税专用发票关注农产

44、品生产企业的供应商35问题解答问题解答客房里的售卖品是视同货物销售纳税还是可以合并为生活服务业一并纳税？客房里的售卖品是视同货物销售纳税还是可以合并为生活服务业一并纳税？混合销售行为，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营：纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率。36问题解答问题解答个体工商户营改

45、增后需要注意的事项；个体工商户营改增后需要注意的事项；营业税是核定征收，与税务局沟通是否增值税还可以核定征收如果月销售额不超过3万元（含），仍可继续享受优惠如果达到一般纳税人标准，注意会计核算健全，否则有可能会进入辅导期（这个进入会怎么样？）办理会员卡收入处理方式可以先进预收，消费时再进收入纳税吗办理会员卡收入处理方式可以先进预收，消费时再进收入纳税吗?可以先入预收，消费时再入收入并纳税，但开发票与纳税不同步了。如果收款时已开发票并纳税，可将税金在预收款转入收入时进行摊销。37问题解答问题解答个体工商户营改增后需要注意的事项；个体工商户营改增后需要注意的事项；营业税是核定征收，与税务局沟通是否

46、增值税还可以核定征收如果月销售额不超过3万元（含），仍可继续享受优惠如果达到一般纳税人标准，注意会计核算健全，否则有可能会进入辅导期办理会员卡收入处理方式可以先预收，消费时再进收入纳税吗办理会员卡收入处理方式可以先预收，消费时再进收入纳税吗?可以先入预收，消费时再入收入并纳税，但开发票与纳税不同步了。如果收款时已开发票并纳税，可将税金在预收款转入收入时进行摊销。38营改增前后对企业的影响营改增前后对企业的影响项 目影 响1-Mar1-Apr15-Apr 20-Apr30-Apr1-May 18-May税负测算选择小规模纳税人还是一般纳税人，根据标准、核算水平、业务情况衡量梳理销售业务整理不同销售业务，兼营、混合销售，正在执行的销售合同梳理采购业务确定可抵扣范围，正在和将要执行的采购合同修改销售、采购系统价税分离，体现增值税的特色，对发票管理 的要求金穗系统，对原发票退回处理，对营改增后发生货物退回的处理，何时可开具增票，何时停用服务发票。必要时考虑销售系统与开票系统对接对业务人员的培训了解增值税专用发票，采购订价、销售订价企业年度预算调整增值税为价外税帐务处理调整财务人员提前了解税收政策，掌握销项、进项，视同销售、特殊销售等增值税相关政策，制定增值税业务流程以及增值税发票管理流程税收筹划 掌握优惠政策，提前规划39谢谢！40