变动成本法.ppt

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1、变动成本法变动成本法管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类成本按性态分类成本按性态分类成本按性态分类成本按性态分类管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念 管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：成本是指企业在生产经营过程中为达到一成本

2、是指企业在生产经营过程中为达到一成本是指企业在生产经营过程中为达到一成本是指企业在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的，以货币表现的定目的而应当或可能发生的，以货币表现的定目的而应当或可能发生的，以货币表现的定目的而应当或可能发生的，以货币表现的各种经济资源的价值牺牲或代价。各种经济资源的价值牺牲或代价。各种经济资源的价值牺牲或代价。各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费生的各种耗费 。

3、管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同的成本以将成本划分为不同的类型。而不同的成本以将成本划分为不同的类型。而不同的成本以将成本划分为不同的类型。而不同的成本分类可以分别满足企业管理的不同要求。分类可以分别满足企业管理的不同要求。分类可以分别满足企业管理的不同要求。分类可以分别满足企业管理的不同要求。管理会计管理会计-成本性态与

4、变动成本法成本性态与变动成本法 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可控性分类成本按其可控性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其性态分类成本按其性态分类管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法1、成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算责任成本是为明确有关单位的经营业绩

5、而核算的成本的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法22、成本按其实际发生的时态分类、成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。未来成本是指预先测算的成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法33、成本按其相关性分类、成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成

6、本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法44、成本按其可控性分类、成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。不可控成

7、本是可控成本的相对立概念。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法55、成本按其可辨认性分类、成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直直接成本是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法66、成本按其经济用途分类、成本按其经济用途分类成成本本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费

8、用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法77、成本按其性态分类、成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、三、成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一一)成本性态的涵义成本性态的涵义 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本与与特特定定业业务务

9、量量（Volume）之之间间在在数数量量方方面面的依存关系，又称为成本习性。的依存关系，又称为成本习性。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成成 本本包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本用及财务费用等非生产成本,按总额。按总额。用用 y y表表示示管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二二)

10、固定成本固定成本 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。资产折旧费等。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定

11、成本总额固定成本总额(用用a a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本(用用用用a/xa/xa/xa/x表示表示表示表示)的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的进

12、一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此

13、类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费

14、 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三三)变动成本变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一一一般般般般包包包包括括括括：生生生生产产产产成成成成本本本本中中中中单单单单耗耗耗耗稳稳稳稳定定定定的的的的直直直直接接接接材材材材料料料料、直直直直接接接接人人人人工工工工和和和和制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中随随随随产产产产量量量量成成成成正

15、正正正比比比比例例例例变变变变动动动动的的的的物物物物料料料料用用用用品品品品费费费费、燃燃燃燃料料料料费费费费和和和和动动动动力力力力费费费费等等等等；销销销销售售售售费费费费用用用用中中中中按按按按销销销销售售售售量量量量支支支支付付付付的的的的销销销销售售售售佣佣佣佣金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。我我国国包包包包括括括括与与与与产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比的的的的原原原原材材材材料料料料、燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力、外外外外部部部部加加加加工工工工费费费费、外外外外购购购购半半半半成成成成品品品品、按按按

16、按产产产产量量量量法法法法计计计计提提提提的的的的折折折折旧旧旧旧费费费费和和和和单单单单纯纯纯纯计计计计件件件件工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bxbx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的特点及其性态模型变动

17、成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本(用用用用b b b b表示表示表示表示)的不变性的不变性的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四四)混合成本混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变

18、动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本一、混合成本的进一步分类：一、混合成本的进一步分类：管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不

19、随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到

20、出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图示模型图示 x业务量业务量y成本成本管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固

21、定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突

22、破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的

23、基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增

24、长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度

25、随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、混合成本的分解二、混合成本的分解 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固

26、定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。去模拟它。去模拟它。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法数学分解法数学分解法高低点法高低点法散布图法散布图法一元线性回归一元线性回归管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察高低

27、点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1 1 1 1）确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标 （2 2 2 2）计算计算计算计算b b b b值值值值 （3 3 3 3）计算计算计算计算a a值值值值

28、 （4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法高低点法a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法月份月份月份月份产量（件）产量（件）产量（件）产量（件）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）1 1 1 1 400 400 400 400 100 000 100 000 100 000 100 000 2 2 2 2 500 500 500 500

29、 110 000 110 000 110 000 110 000 3 3 3 3 600 600 600 600 125 000 125 000 125 000 125 000 4 4 4 4 625 625 625 625 130 000 130 000 130 000 130 000 5 5 5 5 800 800 800 800 150 000 150 000 150 000 150 000 6 6 6 6 750 750 750 750 150 100 150 100 150 100 150 100高点？低点？高点？低点？管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法散布图

30、法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算

31、固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab x管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又

32、称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本推算固定成本推算固定成本a a a a和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本b b b b的一种成本的一种成本的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。

33、管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1 1 1）列表求值列表求值列表求值列表求值 （2 2）计算相关系数计算相关系数计算相关系数计算相关系数r r （3 3）计算回归系数计算回归系数计算回归系数计算回归系数a a和和和和b b的值的值的值的值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本

34、法【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第三节第三节 变动成本法变动成本法变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念两种方法的区别两种方法的区别利润差额的规律利润差额的规律变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点管理会计管理会计-成本性态与变动成本

35、法成本性态与变动成本法一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法变动成本法:20 世纪世纪30年代美国年代美国 将将直直接接材材料料、直直接接人人工工、变变动动性性制制造造费费用用等等生生产产费费用用计计入入产产品品成成本本，而而将将固固定定性性制制造造费费用用作作为为期期间间成成本本扣扣除除的的计计算算产品成本和损益的方法。产品成本和损益的方法。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法完全成本法完全成本法制造制造成本成本期间费用期间费用盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产

36、品在产品库存商品库存商品管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本法变动成本法变动生产变动生产成本成本固定制固定制造费用造费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期变动期间费用间费用边际边际贡献贡献固定期固定期间费用间费用管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成

37、本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同v所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一）应用的前提条件不同一）应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分

38、析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二）产品成本及期间成本的构成内容不同二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动制造费用制造费用 变动性管理、销售、变动性管理、销售、财务费用财务费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同

39、固定固定制造费用制造费用 固定固定管理费用管理费用 固定固定销售费用销售费用 固定固定财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三）存货成本的水平不同三）存货成本的水平不同注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法举例：假定某公司举例：假定某公司2002年只产销一种产品，年只产销一种产品，生产量生产量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存件，期初存货为货为0，销售单价，销售单价46元，直接材料元，直接

40、材料 20000元元，直接人工，直接人工 32000元元，单位变动制，单位变动制造费造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变元，单位变动推销及管理、财务费用动推销及管理、财务费用4元，固定推元，固定推销及管理、财务费用费用总额销及管理、财务费用费用总额21000元。元。要求要求1、分别采用不同成本法计算期末、分别采用不同成本法计算期末存货成本。存货成本。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000/4000=26元元 变动制

41、变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026 350026=13000元元管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四）销货成本的计算公式不完全相同四）销货成本的计算公式不完全相同完全成本法！完全成本法！变动成本法！变动成

42、本法！管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法五）损益确定程序不同五）损益确定程序不同管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法完全成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 （销售成本）（销售成本）、销售毛利、销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 （销售、管理费用）（销售、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入变动成本边际贡献（贡献毛益）变动成本边际贡献（贡献毛益）（变生变非生）（变生变非生）、边际贡献、边际贡献固定成本税前利润固定成本税前利润 （固生固非生）（固生固非生）管理会计管理会计-成本性态与变动

43、成本法成本性态与变动成本法 编制收益表编制收益表 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润营业利润=80500-21000-28000=31500 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法 完全成本法完全成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品生产成本销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利营业毛利 161000

44、-91000=70000期间费用期间费用 43500+21000=35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000 管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法六）所提供的信息用途不同六）所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。利润核算。利润核算。利润核算。变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、变动

45、成本法提供的信息更多地用于预测、决策、变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。计划、控制和业绩考核。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、三、两种成本法营业利润差额的两种成本法营业利润差额的 变动规律变动规律两种方法利润不同的根本原因两种方法利润不同的根本原因 关于固定性制造费用的处理不同关于固定性制造费用的处理不同 变动成本法下：变动成本法下：扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用=本期发生的固定性制本期发生的固定性制造费用造费用 完全成本法下：完全成本法下

46、：扣除的固定性制造费用扣除的固定性制造费用=期初产成品中的固定期初产成品中的固定性制造费用性制造费用+本期发生的固定性制造费用本期发生的固定性制造费用-期期末产成品中的固定性制造费用末产成品中的固定性制造费用管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、三、两种成本法营业利润差额的两种成本法营业利润差额的 变动规律变动规律管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四、变动成本法的优缺点四、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作；售工作；

47、变动成本法可以提供有用的成本信变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制息，便于科学的成本分析和成本控制 ；真正符合成本与收益配比。真正符合成本与收益配比。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 不符合传统的成本观念的要求不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 不适应定价决策的需要不适应定价决策的需要管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法本章思考题本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本

48、包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、相对性、相对性、相对性、暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。如何应用的？试对每一种方法进行评价。管理会计管理会计-成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法本章结束，谢谢大家！本章结束，谢谢大家！王朋才王朋才淮海工学院商学院财务管理系淮海工学院商学院财务管理系Email: