国税总局企业所得税与会计差异有关问题讲解.ppt

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1、国税总局企业所得税国税总局企业所得税与会计差异有关问题与会计差异有关问题讲解讲解第一部分第一部分 收入财税差异问题收入财税差异问题一、收入的概述一、收入的概述n n会计：会计：会计：会计：n n收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。流入。流入。包括：销售商品收入包括：销售商品收入包括：销售

2、商品收入包括：销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入）用费收入）用费收入）用费收入）n n 企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与企业发生的既不属于经常性活动，也不属于与经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入经常性活动有关的其他活动导致经济利益的流入经常性活动有关的其他活动导致

3、经济利益的流入属于营业外收入。属于营业外收入。属于营业外收入。属于营业外收入。n n税法：税法：税法：税法：n n收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。种来源取得的收入。种来源取得的收入。种来源取得的收入。不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入 收入总额收入总额收入总额收入总额 免税收入免税收入免税收入免税收入 应税收入应税收入应税收入应税收入 征税收入征税收入征税收入征税收入n n，按照组织收入形成：税法规定，企业以，按照组织收入形成：税法规定

4、，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括：收入，为收入总额。具体包括：n n（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；n n（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；n n（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；n n（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；n n（五）利息收入；（五）利息收入；n n（六）租金收入；（六）租金收入；n n（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；n n（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；n n（九）其他收入。（九）其他收入。n n（税法第六条）（税法第六条）二、

5、税法与会计对收入的差异二、税法与会计对收入的差异n n会计核算的主要目的是向管理者、投资者、会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财务地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。状况的变动情况。n n会计核算要遵循客观性原则、实质重于形会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。的实现，而不仅仅是收入法律上的实现。n n税法的目的是对纳税人在一定时期内所获税法的目的是对纳税人在一定时期

6、内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收，以保证国家的财政收入，满定量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。足政府实现经济和社会职能的需要。n n税款的征收要遵循法律性原则和确保收入税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的的原则，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。计税依据。因此，两者在确认原则、收入范围、收入因此，两者在确认原则、收入范围、收入确认选择方式不同。确认选择方式不同。三、具体收入的差异和分析三、具体收入的差异和分析n n 商品销售收入的差异商品销售收入的差异商品销售收入的差

7、异商品销售收入的差异n n1 1、会计确认标准、会计确认标准、会计确认标准、会计确认标准 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；购货方；购货方；购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；理权，也没有对已出售的商品实施有效控制

8、；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。量。量。量。2 2、会计确认金额：会计确认金额：会计确认金额：会计确认金额：销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同销售商品的收入，应按企业

9、与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。或协议金额或双方接受的金额确定。或协议金额或双方接受的金额确定。或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；现金折扣在实际发生时作为当期费用；现金折扣在实际发生时作为当期费用；现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销售退回：销售退回：销售退回：销售退回：n n 不属于资产负债表日后事项的退回不属于资产负债表日后事项的退回不属于资产负债表日后事项的退回不属于资产负债表日后事项的退回n n 属于资

10、产负债表日后事项的退回属于资产负债表日后事项的退回属于资产负债表日后事项的退回属于资产负债表日后事项的退回 n n3、税收规定：、税收规定：n n国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题确认企业所得税收入若干问题确认企业所得税收入若干问题确认企业所得税收入若干问题的通知的通知的通知的通知(国税发国税发国税发国税发【20082008】875875号号号号)n n企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：实现：

11、实现：实现：n n（1 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方；权相关的主要风险和报酬转移给购货方；n n（2 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；权相联系的继

12、续管理权，也没有实施有效控制；权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；n n（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；n n（4 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。核算。核算。核算。n n符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确

13、认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：n n（1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。收手续时确认收入。收手续时确认收入。n n（2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品）销售商品采取预收款方式的，在发出商品）销售商品采取预收款方式的，在发出商品）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。时确认收入。时确认收入。时确认收入。n n（3 3）销售商品需要安装和检验的，

14、在购买方接）销售商品需要安装和检验的，在购买方接）销售商品需要安装和检验的，在购买方接）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。程序比较简单，可在发出商品时确认收入。程序比较简单，可在发出商品时确认收入。程序比较简单，可在发出商品时确认收入。n n（4 4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，）销售商品采用

15、支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。n n采用售后回购方式销售商品的，销售的商采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。费用。n n销售商品以旧换

16、新的，销售商品应当按照销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商品作为购进商品处理。n n商业折扣的处理：商业折扣的处理：n n企业为促进商品销售而在商品价格上给予企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品收入金额。n n现金折扣的处理：现金折扣的处理：n n债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣

17、除。而向债务人提供的债务扣除。n n销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。n n销售折让的处理：销售折让的处理：n n企业因售出商品的质量不合格等原因而在企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。n n企业已经确认销售收入的售出商品发生销企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。品收入。n n销售退回的处理：销售

18、退回的处理：n n企业因售出商品质量、品种不符合要求等企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。原因而发生的退货属于销售退回。n n企业已经确认销售收入的售出商品发生销企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。品收入。视同销售是指会计上不作为销售核算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为。金的商品或劳务的转移行为。4、视同销售、视同销售税收上视同收入税收上视同收入n n 企业发生非货币性资产交换、偿债、产

19、品企业发生非货币性资产交换、偿债、产品自用，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、自用，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。（条例第二十五条）（条例第二十五条）n n例外情况，国税函发例外情况，国税函发2008828号号n nn n一是，企业发生下列情形的处置资产，一是，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产除将资产转移至境外以外，由于资产所

20、有权属在形式和实质上均不发生改所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。续计算。n nn n（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；n n（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为

21、自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；或经营）；或经营）；n n （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；n n（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；n n（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用

22、途。n n二是，企业将资产移送他人的下列情形，因资产二是，企业将资产移送他人的下列情形，因资产二是，企业将资产移送他人的下列情形，因资产二是，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。按规定视同销售确定收入。n n（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；n n（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（

23、二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；n n（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；n n（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；n n（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；n n（六）其他改变资产所有权属的用途（六）其他改变资产所有权属的用途（六）其他改变资产所有权属的用途（六）其他改变资产所有权属的用途。n n三是，企业发生第二条规定情形时，应当三是，企业发生第二条规定情形时，应当视同销售，计价如下：视同销售，计价如下：n n属于企业自制的资产，

24、应按企业同类资产属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入。视同销售业务分析n n分配股利n n应付职工薪酬n n具有商业实质的非货币交易n n债务重组 会计上也确认收入n n广告广告n n样品样品n n捐赠捐赠n n赞助赞助 会计按成本转帐不作收会计按成本转帐不作收入入 劳务收入的差异劳务收入的差异n n1、不跨年度劳务收入规定一致：不跨年度劳务收入规定一致：采用完成合同法，按合同或协议总金额确采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标准同商

25、品销售。认收入，确认标准同商品销售。n n2、跨年度的劳务收入的差异：、跨年度的劳务收入的差异：税法规定，只要企业从事了劳务，就按完税法规定，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工作量确认收入实现，工进度或者完成的工作量确认收入实现，而会计还要考虑交易结果能否可靠估计。而会计还要考虑交易结果能否可靠估计。提供劳务收入差异分析提供劳务收入差异分析 资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计 （1 1 1 1）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健

26、性原则考虑，企业）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业）劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。不产生不产生不产生不产生利润利润利润利润 （2 2 2 2）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能）如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成够得到

27、补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。额，作为当期损失。额，作为当期损失。额，作为当期损失。（3 3 3 3）如如如如果果果果已已已已发发发发生生生生的的的的劳劳劳劳务务务务成成成成本本本本全全全全部部部部不不不不能能能能得得得得到到到到补补补补偿偿偿偿，应应应

28、应按按按按已已已已发发发发生生生生的的的的劳劳劳劳务务务务成成成成本本本本作作作作为为为为当当当当期期期期费费费费用用用用，不不不不确确确确认认认认收收收收入入入入。这这这这种种种种处处处处理理理理方方方方式式式式一一一一般般般般会产生亏损。会产生亏损。会产生亏损。会产生亏损。强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿n n差异：差异：差异：差异：n n会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经会计上采用谨慎性原则，必须考虑企业的经会计上采用谨慎性原则

29、，必须考虑企业的经营风险，不能多计资产和收益；营风险，不能多计资产和收益；营风险，不能多计资产和收益；营风险，不能多计资产和收益；n n税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企税法上确认时，强调税收均衡入库，只要企业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工业从事了劳务，就按完工进度或者完成的工作量确认收入的实现作量确认收入的实现作量确认收入的实现作量确认收入的实现 让渡资产使用权收入的差异让渡资产使用权收入的差异n n1、会计规定：、会计规定：n n

30、利息收入、使用费收入确认原则：同时满利息收入、使用费收入确认原则：同时满足两个条件，一是相关经济利益很可能流足两个条件，一是相关经济利益很可能流入企业；二是收入金额能够可靠地计算。入企业；二是收入金额能够可靠地计算。n n利息、让渡资产使用权收入的计量：利息、让渡资产使用权收入的计量：n n利息收入金额，按照他人使用本企业货币利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；资金的时间和实际利率计算确定；n n使用费收入金额，按照有关合同或协议约使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。n n2、税收规定税收规定：n n实施条例

31、实施条例实施条例实施条例第第第第1818条：企业所得利息收入，按条：企业所得利息收入，按条：企业所得利息收入，按条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。的实现。的实现。的实现。n n实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第1919条：租金收入，按照合同约条：租金收入，按照合同约条：租金收入，按照合同约条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定

32、的承租人应付租金的日期确认收入的实现。n n实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第2020条：特许权使用费收入，按条：特许权使用费收入，按条：特许权使用费收入，按条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。n n3 3、有关具体规定，租金收入具体确认问题、有关具体规定，租金收入具体确认问题、有关具体规定，租金收入具体确认问题、有关具体规定，租金收入具体确认问题n n国

33、家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函收问题的通知（国税函收问题的通知（国税函收问题的通知（国税函201020107979号）号）号）号）n n其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据度，且租金提前一次性支付的，根据度，且租金提前一次性支付的，根据度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例实施

34、条例实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入相关年度收入。入相关年度收入。入相关年度收入。n n4、差异分析、差异分析n n会计确认收入是权责发生制会计确认收入是权责发生制n n税法是合同约定收入实现。税法是合同约定收入实现。n n如果合同约定的付款日期不符合权责发生如果合同约

35、定的付款日期不符合权责发生制，则产生时间性差异。制，则产生时间性差异。n n国债利息收入免税。国债利息收入免税。n n 实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第2323条规定，建筑、安装、装配条规定，建筑、安装、装配条规定，建筑、安装、装配条规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、

36、制造大型机械设备、船舶等，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。成的工作量确定收入的实现。成的工作量确定收入的实现。成的工作量确定收入的实现。n n企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工进度或完工百分比法

37、确认收入；不能可靠预计进度或完工百分比法确认收入；不能可靠预计进度或完工百分比法确认收入；不能可靠预计进度或完工百分比法确认收入；不能可靠预计的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程的，按税务机构确定的方法预缴所得税，工程完成时汇算清缴。完成时汇算清缴。完成时汇算清缴。完成时汇算清缴。建造合同收入的差异建造合同收入的差异n n 建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认合同收入，

38、与企业所得采用完工百分比法确认合同收入，与企业所得采用完工百分比法确认合同收入，与企业所得采用完工百分比法确认合同收入，与企业所得税的规定是一致的。税的规定是一致的。税的规定是一致的。税的规定是一致的。n n 建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，会会会会计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合同计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合同计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合同计不采用完工百分比法，税法不考虑建造合同的结果能否可靠估计，主要是依据建造合同的的结果能否可靠估计，主要是依据

39、建造合同的的结果能否可靠估计，主要是依据建造合同的的结果能否可靠估计，主要是依据建造合同的进度确认收入。进度确认收入。进度确认收入。进度确认收入。n n1、技术转让收入的差异、技术转让收入的差异n n一个纳税年度内，居民企业技术转让所一个纳税年度内，居民企业技术转让所一个纳税年度内，居民企业技术转让所一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过得不超过得不超过得不超过500500万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过得税；超过得税；超过得税；超过500500万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收

40、企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第9090条：条：条：条：n（六）、特殊收入的差异（六）、特殊收入的差异n n企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度规定，工程达到规定，工程达到规定，工程达到规定，工程达到预计可使用预计可使用预计可使用预计可使用状态状态状态状态前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。前因进行试运转所发生的净收入，计入工程成本。n n企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取企业的

41、在建工程项目在达到预定可使用状态前所取企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程存商品时，按实际销售收入或按预计售

42、价冲减工程成本成本成本成本。n n企业所得税实施条例规定企业所得税实施条例规定企业所得税实施条例规定企业所得税实施条例规定 自建的固定资产，以自建的固定资产，以自建的固定资产，以自建的固定资产，以竣工竣工竣工竣工结算前结算前结算前结算前 发生的实际支出为计税成本。发生的实际支出为计税成本。发生的实际支出为计税成本。发生的实际支出为计税成本。企业在建工企业在建工企业在建工企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。待具体明确。不能

43、直接冲减在建工程成本。待具体明确。不能直接冲减在建工程成本。待具体明确。不能直接冲减在建工程成本。待具体明确。2、在建工程试运行收入的差异、在建工程试运行收入的差异3、补贴收入 企业会计制度规定，补贴收入是指企业按企业会计制度规定，补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。扶持的领域而给予的其他形式的补贴。（政府补助）n n会计准则：政府补助收入的确认与计量会计准则：政府

44、补助收入的确认与计量n n1.政府补助收入的确认条件政府补助收入的确认条件n n（1）企业能够满足政府补助所附条件；）企业能够满足政府补助所附条件；n n（2）企业能够收到政府补助。）企业能够收到政府补助。n n具体划分：具体划分：n n（1）与资产相关的政府补助的确认。（）与资产相关的政府补助的确认。（2）与收益相关的政府补助确认（与收益相关的政府补助确认（3）需要返还）需要返还的政府补助的确认的政府补助的确认差异分析差异分析会计上按权责发生制确认收入。与资产相关的政会计上按权责发生制确认收入。与资产相关的政会计上按权责发生制确认收入。与资产相关的政会计上按权责发生制确认收入。与资产相关的政

45、府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的损失的，确认

46、为递延收益，并在确认相关费用的损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。期间，计入当期损益。期间，计入当期损益。期间，计入当期损益。而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益，而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益，而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益，而企业所得税对补贴收入按收付实现制确认收益，除税法规定国务院、财政部和国家税务总局规定除税法规定国务院、财政部和国家税务总局规定除税法规定国务院、财政部和国家税务总局规定除税法规定国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入年不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入年不计入损益外，应一律

47、并入实际收到补助收入年不计入损益外，应一律并入实际收到补助收入年度的应税所得额，征收企业所得税。度的应税所得额，征收企业所得税。度的应税所得额，征收企业所得税。度的应税所得额，征收企业所得税。税收的不征税收入n n“不征税收入不征税收入”是我国企业所得税法中新是我国企业所得税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。我国上讲应不列入征税范围的收入范畴。我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。入从应税

48、总收入中排除。n n 税法对下列收入不征税：税法对下列收入不征税：n（一）财政拨款；（一）财政拨款；n（二）依法收取并纳入财政管理的（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费、政府性基金；n（三）国务院规定的其他不征税收（三）国务院规定的其他不征税收入。入。n（条例第二十六条）（条例第二十六条）n n财政部税务总局关于财政性资金、行政事财政部税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知策问题的通知(2008151号号)n n1、财政性资金、财政性资金n n（1）企业取得的各类财政性资金，除属）企

49、业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。以外，均应计入企业当年收入总额。n nn n（2）对企业取得的由国务院财政、税务主）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。应纳税所得额时从收入总额中减除。n nn n（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收等组织按照核定的预算和经

50、费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。的除外。n n所称财政性资金，是指企业取得的来源于所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后括直接减免的增值税和即征即