经济法基础——个人所得税法律制度.doc

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1、经济法基础个人所得税法律制度 第一节个人所得税概述 一、个人所得税的概念（了解）对个人（即自然人）取得的劳务和非劳务所得征收的一种税。二、个人所得税的特点（了解）我国个人所得税的特点：（一）实行分类征收三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国采用的是分类所得税制。（二）累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽2011年9月1日起，工资薪金费用扣除标准为3500元（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳方法 第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人（掌握） 一、个人所得税的纳税人（一）基本规定个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。纳税人包括中国公民、个

2、体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。注意：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。例题：（2010年判断题）对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（）答疑编号正确答案（二）居民纳税人和非居民纳税人1.我国按住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。纳税人判定标准纳税义务居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人注意：只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。就来源于中国境内和境外的

3、全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人仅就来源于中国境内的所得纳税2.住所标准和居住时间标准（1）住所标准：我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（2）居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。例题：1.（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所

4、得税的居民纳税人。（）答疑编号正确答案 2.（多选题）下列属于非居民纳税人的自然人有（）。A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所，但居住时间不满1年D.在中国境内有住所，但目前在美国留学答疑编号正确答案AC 3.（2010年单选题）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年

5、3月1日离境，其间临时离境100天答疑编号正确答案C （三）对在中国境内无住所人员，一般人员工资薪金征税的规定（了解）居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或183日）1年非居民15年居民免税5年以上居民（代表属于征税范围，要征税；代表不属于征税范围，不征税）注意：个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。 二、扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人 第三节个人所得税征税对象和税目（掌握） 一、征税对象个人取得的应税所得（熟悉）为11

6、个应税项目。1.个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。2.个人所得的范围（1）居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税（2）非居民纳税人只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。二、所得来源的确定（熟悉）所得项目所得来源地工资、薪金所得纳税人任职、受雇的单位的所在地生产经营所得生产、经营活动实现地劳务报酬所得纳税人实际提供劳务的地点财产转让所得不动产转让所得不动产坐落地动产转让所得实现转让的地点财产租赁所得被租赁财产的使用地利息、股息、红利所得支付利息、股息、红利的单位所在地特许权使用费所得特许权的使用地例题：1.（2010年多选题）根据个

7、人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）。A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地答疑编号正确答案ABC 2.（多选题）下列（）所得属于来源于中国境内的所得。A.美国前总统克林顿在中国深圳演讲的所得B.中国公民王某转让其在印度继承的一套房屋C.中国公民李某来源于法国的股息所得D.某英国公民允许中国某企业使用其专利权获得的所得答疑编号正确答案AD 三、税目（掌握，能够加以区分）11个应税项目（一）工资、

8、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的各项所得。属于非独立个人劳动所得。注意：1.不予征收个人所得税的所得：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不免个人所得税。2.内部退养的人员所得（1）一次性退养收入按退养月份平均+领取当月的工资按“工资、薪金所得”纳个人所得税（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税例题：（单选题）因单位减员增效，距离法定退

9、休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年11月办理了内部退养手续，当月领取工资3300元和一次性补偿收入80 000元。王某11月份应缴纳个人所得税（）。A.6720元 B.7875元 C.7980元 D.22425元答疑编号正确答案B答案解析退养月份：40个月；应纳税所得额=80000/40+3300-35001800元，选择的适用税率为10%、105，应纳税额（80000+3300-3500）10%-1057875元。 3.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪

10、金所得”项目计征个人所得税。5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。6.对本单位雇员的营销业绩奖励工资、薪金所得例题：（2008年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴答疑编号正确答案A （二）个体工商户的生产、经营所得注意：1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照“个体工商户的生产、经营所得”征收个人所得税。2.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征收个人所得税

11、。3.出租车司机所得（1）出租车属于个人所有比照个体工商户的生产、经营所得项目征税（2）出租车属于出租汽车经营单位所有工资薪金所得（三）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得具体情形税务处理个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，应先缴纳企业所得税，然后按规定缴纳个人所得税。承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。经营成果归承包、承租人所有的按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目征收个人所得税（四）劳务报酬所得

12、个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、装璜、安装等29项。注意：1.董事费收入（1）不在公司任职、受雇的劳务报酬所得（2）在公司（包括关联公司）任职、受雇将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税2.劳务报酬所得和工资、薪金所得的区分：主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。3.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法纳税。4.营销业绩奖励雇员工资薪金所得非雇员劳务报酬所得5.个人兼职取得的收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。例题：下列属于劳务报酬所得的有（）。A.笔译翻译收入

13、 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入答疑编号正确答案ABCD答案解析上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。特别注意审稿和书画收入属于劳务报酬所得，不属于稿酬所得。 （五）稿酬所得稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题：报纸、杂志的工作人员任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得稿酬所得出版社的专业作者

14、撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入稿酬所得（六）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注意：1.个人提供著作权取得的所得按“特许权使用费所得”征税，而非“稿酬所得”征税2.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得特许权使用费所得3.个人取得特许权的经济赔偿收入特许权使用费所得4.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税例题：下列各项中，不应按特许权使用费所得征收个人所得税的是（）。A.专利权 B.著作权 C.稿酬 D.

15、非专利技术答疑编号正确答案C （七）利息、股息、红利所得注意：1.企业改制过程中，职工个人取得的量化资产（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利利息、股息、红利所得2.2008年10月9日起取得的储蓄存款利息，免征个人所得税。国债和国家发行的金融债券利息免税。（八）财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企

16、业对外出租使用，应按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定每次财产租赁所得的收入额，按“财产租赁所得”纳税。（九）财产转让所得个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。注意：1.股票转让所得暂不征收个人所得税。2.集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产征税问题（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据的量化资产不征收个人所得税（2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产暂缓征收个人所得税待个人将股份转让时财产转让所得（3）对职工个人依据量化资产参与企业分配而获得的股息、红利利息、股息、红利3.个人出售自有住房（1）个人

17、出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。（2）应纳税所得额确定的特殊规定了解（3）对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。（财税201094号关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知，从2010年10月1日起该项优惠已取消）（4）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（必须掌握）（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。（十一）

18、经国务院财政部门确定征税的其他所得由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。应税项目总结应税项目注意事项1.工资、薪金所得（1）不征收个人所得税项目；（2）内部退养所得；（3）退休人员再任职取得的收入；（4）劳动分红；（5）出租车驾驶员；（6）对雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励2.个体工商户的经营所得（1）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的经营所得征收个人所得税；（2）出租车驾驶员3.对企事业单位承租经营、承包经营（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，按“工资、薪金所得”项目征税。（2）对企业经营成果拥有所有权，按“

19、对企事业单位承包、承租经营所得”项目征税。4.劳务报酬所得（1）董事费收入；（2）劳务报酬所得与工薪所得的区分；（3）在校学生勤工俭学收入；（4）对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励；（5）个人兼职5.稿酬所得对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得6.特许权使用费所得（1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。（2）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”纳税。（3）剧本使用费按“特许权使用费所得”项目征税。7.利息、股息、红利所得职工个人取得的量化资产8.财产租赁所

20、得房地产开发企业以优惠价格销售商店9.财产转让所得（1）股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产征税问题（3）个人出售住房10.偶然所得个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税11.其他所得例题：1.（2010年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（）A.某大学教授从甲企业取得咨询费 B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费答疑编号正确答案ABC答案解析从2005年5月1日

21、起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。 2.（2011年单选题）作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50 000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税答疑编号正确答案D 3.（2007年单选题）某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税

22、目是（）。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 答疑编号正确答案C 4.（2011年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入答疑编号正确答案D答案解析稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。选项ABC均属于“劳务报酬所得”。 5.（2009年单选题）根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是（）。A.财产转让所得 B.特许权使用费所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得答疑编号正确答案A

23、6.（多选题）应按“偶然所得”征收个人所得税的是（）A.存款利息所得 B.参加有奖销售所得奖金C.转让财产所得 D.购买福利彩票所得奖金 答疑编号正确答案BD 第四节个人所得税税率（熟悉） 应税项目税率注意事项工资、薪金所得7级超额累进税率（修订）1. 纳税人2011年9月1目（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用税法修改后的减除费用标准和3%45%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税。 纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。2.按应纳税所得额确定适用税率个体工商户生产、经营所

24、得对企事业单位承包经营、承租经营所得5级超额累进税率（修订）按应纳税所得额确定适用税率稿酬所得比例税率，税率为20%。 按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。劳务报酬所得比例税率，税率为20%，但由于有加成征税规定，实际为3级超额累进税率。（掌握）按应纳税所得额确定加成幅度，按应纳税所得额确定适用税率。（1）特许权使用费所得（2）利息、股息、红利所得（3）财产转让所得（4）财产租赁所得（5）偶然所得（6）其他所得比例税率，税率为20%（1）自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税

25、。 （2）从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。例题：1.下列个人所得中，适用20%比例税率的有（）A.股息所得 B.财产转让所得 C.承租经营所得 D.偶然所得答疑编号正确答案ABD 2.下列个人所得中，适用累进税率的有（）A.工资薪金所得 B.个体工商户的生产经营所得C.对企事业单位的承租经营承包经营所得 D.特许权使用费所得答疑编号正确答案ABC 3.我国个人所得税税法规定，对一次收入畸高的劳务报酬所得实行加成征税，对应纳税所得额超过50 000元的部分加征十成，因此，对应纳税所得额超过60 000元的部分，其适用的税率为（）。A.20% B.

26、30% C.40% D.50%答疑编号正确答案C 第五节个人所得税计税依据（重点掌握） 一、个人所得税计税依据的概念应纳税所得额（一）收入的形式现金、实物和有价证券等（二）费用扣除的方法 实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。应税项目扣除方法扣除标准工资、薪金所得定额扣除2011年9月1日起，扣除额为3500元/月；附加费用扣除额：1300元，即扣除4800元个体工商户的生产、经营所得会计核算办法扣除以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得定额扣除以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（3500元/月）劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得定

27、额和比例相结合扣除办法每次收入4000元，定额扣除800元每次收入4000元，定率扣除20% 财产转让所得会计核算办法扣除转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得偶然所得其他所得无费用扣除以每次收入额为应纳税所得额例题：1.（2007年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。 A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得C.企事业单位的承包、承租经营所得 D.财产转让所得答疑编号正确答案AB 2.下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的有（）A.承租、承包所得50000元 B.外企中方雇员的

28、工资、薪金所得12000元C.提供咨询服务一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答疑编号正确答案CD 3.自2011年9月1日起，对企事业单位的承包经营、承租经营的应纳税所得额是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，该必要费用是（）A.2000元/月 B.3500元/月 C.4000元/月 D.4800元/月答疑编号正确答案B 4.（多选题）财产转让所得中可扣除的费用有（）A.必要费用的扣除，即定额扣除800元 B.财产原值C.合理费用D.所计提的折旧 答疑编号正确答案BC 5.（单选题）下列项目中以收入全额为应纳税所得额计征个人所得税的是（）A.劳务报酬所得 B.稿酬所得

29、 C.财产租赁所得 D.购物中奖收入答疑编号正确答案D 二、个人所得项目的具体扣除标准1.工资、薪金所得一般规定自2011年9月1日起，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额特殊规定费用扣除总额4800元（1）在中国境内企事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员（2）在中国境内有住所，而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的人员；（3）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。例题：（多选题）在计算个人所得税时费用扣除总额为4800元的人员是（）A.在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员B.在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员C.在中国境内有住所而在中国境外任职取得工资、薪金

30、所得的个人D.应聘在中国境内工作的外籍专家答疑编号正确答案ACD 2.个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。查账征收个人所得税的个体工商户、个人独资企业和合伙企业费用扣除：（各个项目的扣除比例要掌握）（1）自2011年9月1日起，业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。（2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。（3）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额

31、或比例。（4）向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（5）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例题：某个人独资企业2009年的销售收入为500万元，实际支出的业务招待费为4万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答疑编号

32、正确答案业务招待费发生额的60%为2.4万元。税前扣除限额=5005=2.5万元。在计算应纳税所得额时按照2.4万元扣除。 如果实际发生的业务招待费为6万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答疑编号正确答案业务招待费发生额的60%为3.6万元。税前扣除限额=5005=2.5万元。在计算应纳税所得额时按照2.5万元扣除。 （8）在生产、经营期间借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。（9）计提的各种准备金不得扣除（10）企业与其关联企业之间的业务往来，应当遵循独立交易原则。例题：（2010年单选题）某个人独资企业2009年度销售收入为元，

33、发生广告费和业务宣传费50000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000答疑编号正确答案C答案解析扣除的最高额15%40800（元）。 三、其他费用扣除规定 1.公益救济性捐赠支出（1）基本规定限额扣除对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（2）特殊项目全额扣除个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠，在计算应纳税所得额时，准予全

34、额扣除：向红十字事业的捐赠；向农村义务教育的捐赠，包括对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠；对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；对汶川灾区的捐赠2.对研究开发经费的资助个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。例题：1.个人进行公益、救济性质的捐赠，可以从应纳税所得额中扣除的比例不得超过（）A.应纳税所得额的30% B.所得额的3

35、0%C.应纳税所得额的3%D.所得额的3%答疑编号正确答案A 2.（2011年多选题）根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）。A.向贫困地区的捐赠 B.向农村义务教育的捐赠C.向红十字事业的捐赠 D.向公益性青少年活动场所的捐赠答疑编号正确答案BCD答案解析选项A属于限额扣除项目。 3.某公民一次获得劳务报酬所得2万元，若进行公益、救济性的捐赠，可以从个人所得税应纳税所得额中扣除的限额为（）A.4800元 B.600元 C.6000元 D.480元答疑编号正确答案A答案解析应纳税所得额=20000（1-20%）

36、=16000元；扣除限额=1600030%=4800元。 4.（2011年单选题）郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（）元。A.0 B.1600 C.1800 D.2400答疑编号正确答案D答案解析纳税人直接向受赠人进行的捐赠税前不得扣除。偶然所得按收入全额计征个人所得税，应纳税额=1200020%=2400（元）。 四、每次收入的确定1.劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，

37、以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算

38、为一次，计征个人所得税。3.特许权使用费所得：以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。4.财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得和其他所得：以每次收入为一次。例题：下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（）。A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.财产租赁所得 D.财产转让所得答疑编号正确答案C 第六节个人所得税应纳税额的计算一、应纳税额的计算计算过程：（1）明确税收优惠，有无免税所得；（2）明确适用的应税项目；（3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题；（4）如为累进税率，根

39、据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数（5）计算应纳税额超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数比例税率：应纳税额=应纳税所得额适用税率（6）如有税收优惠，注意减免税额应税项目税率纳税期限应纳税所得额应纳税额1.工资薪金所得7级超额累进税率月每月收入-3500或4800元应纳税所得额适用税率速算扣除数2.个体工商户的经营所得5级超额累进税率年全年收入-成本、费用及损失3.对企事业单位承租经营、承包经营所得5级超额累进税率年收入总额-必要费用或者分得的经营利润+工资、薪金性质的所得-3500元/月*124.劳务报酬所得名义上为比例税率，实际上为3级超额累进税率次（1）每次收入400

40、0元每次收入额-800元（2）每次收入4000元每次收入额（1-20%）5.稿酬所得20%比例税率，按应纳税额减征30%。 次同劳务报酬应纳税所得额14%6.特许权使用费所得20%比例税率次同劳务报酬应纳税所得额20%7.财产租赁所得20%比例税率次（1）每次收入4000元应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次收入4000元应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）应纳税所得额20%8.财产转让所得20%比例税率 （1）一般情况下：收入总额-财产原值-合理费用（2）受赠人转让无偿赠与的不动产：收入总额

41、-受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用应纳税所得额20%9.利息、股息、红利所得20%比例税率次每次收入额应纳税所得额20%10.偶然所得11.其他所得例题：1.某纳税人2011年10月份在中国境内取得工资、薪金收入8500元，其应纳的个人所得税为（）A.850元 B.1700元 C.1000元 D.445元答疑编号正确答案D答案解析应纳税所得额=8500-3500=5000（元）；应纳税额=500020%-555=445（元） 2.在天津一外商投资企业中工作的美国专家（为非居民纳税人）2011年10月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。其应纳的个人所得额为（）A.1040元 B.485元 C.370元 D.265元答疑编号