应对债务重组新会计准则变化的某些措施.doc

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1、应对债务重组新会计准则的某些措施摘 要 伴随2006年2月15日新会计准则的发布，债务重组的会计核算也发生了变化。新会计准则对债务重组进行了重新定义；将债务重组的收益、损失都计入当期损益；重新引入了公允价值的计量模式；并引入现值的概念。由此带来了债务重组相关会计处理的变化。如坏账准备会计处理的变化；所得税会计处理的变化；现金流量表的变化等。新会计准则使得中国会计与国际会计接轨更进一步，笔者将在研究中外会计现状的基础上，探讨债务重组仍存在的某些问题及应对措施。关键词债务重组新会计准则公允价值上市公司Certain Measures Dealing with the New Accounting

2、Guidelines for Debt RestructuringAbstractWith the new accounting guidelines issue in February 15, 2006.Debt accounting also has a change. New accounting guidelines on the debt restructuring has a re-definition; Of the proceeds of debt restructuring, the losses are included in its profit and loss; th

3、e fair value measurement mode is re-introduced; and the introduction of the concept of present value. The debt restructuring related to accounting changes. Such as bad debts accounting changes, income tax accounting treatment changes, changes in the cash flow statement. New accounting standards make

4、 Chinas accounting practice go further to the international accounting .The author will study Chinese and foreign accounting on the basis of the status presently, to explore the problems of debt restructuring still exist and responses. KeyWords Debt Restructuring , New Accounting Standards , Fair Va

5、lue , Listed Companies 一、 债务重组的定义及其发展史旧会计准则（2001年颁布）中的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。新会计准则将债务重组定义为，在债务人发生财务困难的情况，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。一般来说，发生债务重组的前提是债务人由于资金周转困难或经营陷入困境，没能力按照原定条件偿还债务而发生财务困难。因此，债务重组属于非常业务，不适用于正常经济环境下的债务负担的改变。这一点在新准则中尤显突出，将关联方蓄意通过债务重组转移利润的行为排除在外。总的来说，债务重组的本质就是，债权人让步，

6、债务人受益。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其它债务条件，如减少债务本金，减少债务利息等；或者是前面三种方式的结合。我国债务重组准则于1998年制定，中间有过一次修改，2006年新会计准则对其又进行了一次修改，使其向国际化会计准则又迈进了一步。二、 债务重组的现状（一）债务重组在中国的现状目前在中国比较典型的是国有企业的债务重组问题和上市公司的债务重组问题。从20世纪90年代以来，国有企业的债务困境问题成为制约国有企业改革和发展的突出问题。截止2002年底，我国国有工业企业资产总额46万亿元，资产负债率在70以上。体制的原因、政策的原因、企业自身的原因交织在一起，乱

7、成一团。1983年实行“拨改贷”政策后，政府对新设立的国有企业以及新上的项目不再提供资本金。让企业全额贷款，使得企业成为“全负债”企业，这是体制的原因。企业也本着“不贷白不贷”的心理，盲目地借贷，这也是一方面的原因。社会化的保障体系尚未建立，“企业办社会”的负担较重，国有企业在改革过程中负担了不少政府和社会应负起的责任，具体体现在国企为解决政府的就业问题，容纳了大量的富余人员，成为国企内部管理制度的弊端，同时也承担了职工生老病死的全部社会责任。债务重组对上市公司的影响通常是利大于弊，许多上市公司就是依靠各式各样的债务重组来大量的增加利润，而这对于中小投资者来说则是一个灾难。针对上市公司的这一问

8、题，我国先后对债务重组进行了两次修订，以期让广大投资者更加准确的了解到上市公司的财务状况。目前我国的上市公司一般都由大股东操控资金，而有时这恰好成为他们融资的一个平台。他们利用债务重组将一些无用的资产来抵偿上市公司的债务，结果那些有用的资产全部都被置换掉，致使上市公司财务运转困难，危害到上市公司的正常活动。（二）债务重组在国外的现状在国外，债务重组运用得更加普遍。一般濒临破产的企业要想拯救或复兴，可以通过两种程序完成，一是正式的企业重整制度，二是非正式的法庭外债务重组程序。法庭外债务重组程序的主要建议者之一是国际银行界，有多种模式，如伦敦模式，它在世界范围内都有很大的影响，尤其是在亚洲。还有美

9、国的公司破产制度，它最大的优势在于，债权人可以较容易地启动对一家公司的清算程序，并且一旦程序开始，全部的有担保债权人的请示权都会被停止。它更节省费用和时间。而日本也有两种法庭外债务重组程序，一种适用于小型案件，一种适用于较大型的案件，其中后者更有助于与中国国有企业重组相比较。韩国的重组制度是在210家金融机构达成的金融机构之间促进公司重组的协定基础上建立的。（三）新会计准则给目前债务重组带来的影响新会计准则与国际准则基本保持一致，只是在某些问题上还表现得比较谨慎。日趋成熟的市场环境也让新会计准则的制定与国际准则比较一致。新会计准则在债务重组方面给上市公司带来的影响比较大。首先，公允价值的重新引

10、入，在2001年度被废除的公允价值重新得到应用，但受到许多限制。准则规定，债权人和债务人均需披露债务重组中涉及到债务的公允价值的确定方法及依据。因为许多公司正是打着“公允价值”的的幌子，以少量资产抵偿大量债务。会计的计量属性包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值。一般在非确定的情况下，还是用历史成本计量。其次，是对企业利润和财务报告披露带来的影响。以前是将债务重组收益计入资本公积，是为了制止企业利用债务重组来调节盈余。新准则将它计入当期收益，这也是市场状况得到改善的体现。三、 债务重组会计准则变化引起的相关会计处理的变化（一）坏账准备会计处理的变化债务重组的坏账准备的处理与正常情况

11、下偿债业务坏账损失的处理不同。对以低于债务账面价值的现金清偿的债务，在旧准则中，债务人应将豁免的债务转入资本公积，新准则中记入当期损益，而债权人则将给予债务人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。需要注意的是，债权人在确认当期损失时，应先冲减坏账准备，只有在坏账准备不够时，才记入营业外支出。当债权人将来应收金额大于应收债权账面余额时，在债务重组中不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，将实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。这也正体现了会计中的谨慎性原则。（二）所得税会计处理的变化新债务重组准则重新引入公允价值作为重组后债权和债务以及重组中涉及的非现金资

12、产和股权的计量属性，将资产转让业务和债务重组也分开，并在当期损益中同时确认资产转让收益和债务重组收益。这与税法的规定是一致的，可以在税务工作中直接应用。与原准则相比，新准则运用公允价值大大的缩减了会计与税法的差异。但同样也存在着某些差异，这些需要相关的方法来进行处理和反映。修订后的债务重组准则规定，债权人的债务重组收入计入“当期损益”，债权人重组债权的债务重组损失计入“当期损益”，受让非现金资产按公允价值入账。转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计入转让损益。对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，增值税销项税额应作为冲减重组债务的账面价值处理；债权人在受让非现金资产

13、过程中发生的相关费用也应计入受让资产的价值，商品流通企业则计入当期损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额也可以冲减重组债权账面价值。（三）现金流量表的改动现金流量表是反映现金流出量，现金流入量以及来自经营活动，筹资活动和投资活动现金变化净额的会计报表。债务重组不论是对债权人，还是债务人，都要对其现金流量表产生影响，具体表现在现金流量表中的销售商品和提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金两个项目。销售商品提供劳务收到的现金（简称销货付现）主营业务收入其他业务收入应交税金应收账款（或其他应收款）预收账款应收票据之前作为坏账注销在本期收回的应收账款本期计

14、提坏账准备贴现利息销售退回支付的现金。购买商品接受劳务支付的现金（简称购货付现）主营业务成本其他业务支出应交税金应付账款预付账款存货购货退回收到的现金当期列入生产成本、制造费用的工资、福利费等。债权人受偿现金资产，非存货的非现金资产，或修改其他债务条件时，债务重组损失在销货付现中减去，而受偿存货的非现金资产时，债务重组损失会在销货付现中减去，同时将存货的入账价值以及应付进项税额在购货付现中减去；债务人用现金或非存货的非现金资产清偿债务时，债务重组减少的应付账款在购货付现中减去，而用存货的非现金资产清偿债务时，债务重组减少的应付账款会在购货付现中减去，同时债务重组形成的销项税额在销货付现中减去。

15、四、 债务重组目前存在的问题及应对措施债务重组在2006年的修订中得到了许多完善，更好地体现了会计信息的质量。如公允价值的引入体现了会计信息的可靠性和客观性；将债务重组损益全都记入当期损益，而非一个记入当期损益，另一个记入资本公积，这就很好的体现了信息的一致性。目前国内市场也在不断地完善，但与国外市场相比起来，还显得不够成熟，国际上许多会计准则在国内并没有生壤。虽然新债务重组准则缩小了企业操纵利润的空间，但这还不能完全消除，而且在这种新的会计准则下，企业很有可能采取新的利润操作手段。因此，在新准则实施过程中，应该对可能引起利润操纵行为的方面予以关注，努力使企业的账面业绩与实际相符，让其展示的财

16、务状况更具有可信性和可靠性。参考文献：1.周放生.国企债务重组M.北京大学出版社,2003：51-602.李国兰.债务重组中坏账准备会计处理探讨J.财会通讯,2006.342期：58-583.刘景兰.企业会计准则-债务重组与所得税的协调 J.财会研究,2006.306期：38-394.吴益兵,夏文贤.债务重组会计准则的修订与所得税制度的差异及协调J.财会通讯,2006.348期：31-335.张秀珍.浅析债务重组损益的纳税调整J.财会研究,2006.300期：32-336.王琪.浅谈债务重组对现金流量表的影响J.财会研究,2006.297期：33-347.岳林康.企业外债风险管理及其会计问题J.对外经贸财会,2006.7期：49-518魏安霞,杨晓明.新会计准则下企业利润操纵行为分析J.集团经济研究,2006(4)：226-2269刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考J.会计研究,2006.(3)：7-1010周立.非现金资产清偿债务的所得税纳税调整J.财会通讯,2006(1)：62-63