论审计风险及其防范(初稿)不详细.doc

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1、论审计风险及其防范【摘 要】：有审计的存在就会有审计风险，而随着经济市场的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，社会经济活动就会更复杂，而这种复杂性就会提高审计的难度造成风险。所以人们要正确的认识审计的风险，增强审计风险意识，合理有效地控制及防范审计风险。本文主要为了完善我国的审计理论，提高审计质量。首先阐述了审计风险的意义和特征，然后从审计风险的形成进行分析，最后总结了审计风险的防范措施。【关键词】：审计风险 涵义 特征 成因 防范一、 审计风险的涵义在现实生活中，人们对审计风险的认识还缺乏统一性。国际审计准则第25 号重要性和审计风险中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适

2、当意见的风险。”美国审计准则说明第47 号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。” 而在我国近年发布的独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险第三条中指出，审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险是指审计人员在审计过程中发表了一个不适当的审计意见的风险。这里的不适当的审计意见包括两层含义：其一是被审计单位的财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险；其二是被审计单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员却发表了无保留的

3、审计意见，这种情况所带来的风险称为误受风险。在第一种情况下，审计人员为避免错误地否定事实上公允的财务报表，一般会扩大审计测试范围及其相应的审计程序，增加审计证据的数量和质量，从而能获得正确的审计意见，这种做法带来的无非是审计成本和审计效率的降低，但不会影响审计质量。在第二种情况下，审计人员对非公允的财务报表发表肯定的审计意见，从而会误导报表使用者的经济决策，引发严重的经济后果，审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是指这种误受风险。综上所述，审计风险是指审计主体由于种种因素造成审计结论与事实不一致，这种结论会造成有关方面的损失且审计主体必须要对此承担责任的可能性。二、 审计风险的基本特征(

4、一) 审计风险的客观性审计风险的存在是客观存在的，不以人们的意志为转移。通过审计风险的研究，人们只能熟悉和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。现代审计广泛采用 抽样审计方法，由于样本特征与总体特征或多或 少都存在一些误差。因此，采用抽样审计方法就 不可能保证审计结论绝对正确，必然存在一定程度的审计风险。即使审计人员采用详细审计 ，也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管 理人员道德品质以及审计人员经验和能力的有限 性等原因，使审计意见出现一定程度的偏差，从而使审计风险客观存在(二)审计风险的普遍性审计风险

5、是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。(三)审计风险的潜在性 审计风险的不确定性也是审计风险的潜在性，是指审计风险给审计主体造成的损失或不利只是一种可能性。被审计单位会计资料中可能存在重要错误报告或漏报；也可能不存在重要错误后漏报；即使存在错误或漏报，他可能会也可能不会被注册会计师发现；或对已审计财务报表使用者造成损失，从而可能会也可能不

6、会使审计人员受到追究。因此，审计风险对注册会计师具有相当不确定性(四)经济损失的严重性审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。(五)审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造

7、成的。即并非审计人员故意所为，审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。比如，审计经验的欠缺导致审计证据的收集不充分或不适当、审计计划的编制欠周密等都不是审计人员的故意所为。但倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。因此审计风险具有偶然性。(六)审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多

8、的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。审计风险的水平可以由审计人员的主观努力加以控制。审计风险虽是不可消除的，但其水平高低是可控制的。审计风险的可控性是因为审计风险是一种潜在的和可能的损失，审计人员可以通过 自身的努力降低这种潜在损失发生的可能和数额。三、审计风险的成因分析(一)审计风险形成的客观原因1、被审计单位对象的日趋复杂性。现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激烈的市场中谋求发展，所进行的交易也日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务可能性就随之增大了，从而审计风险，审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。2、被审计单位的内部控制不强。被审

9、计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制执行不力，都会直接导致控制风险水平增高。在这种情况下开展真实性审计等审计项目，得出客观公正的审计结论简直是不可想象。并且内部控制与审计之间存在的是一种相互依赖、相互促进的内在联系，当一些被审计单位没有良好的内部控制制度时就会影响对其经济活动记录的会计报表真实性合法性，进而加大了审计的风险。3、被审计单位会计失真。作为审计主体的审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动，其审计主要依赖于被审计单位所提供的会计信息的真实性和可靠性，因此，若会计资料缺乏真实性、可靠性就会造成一定的审计风险。4、审

10、计活动所处的不断变化的法律环境。审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。而审计活动是社会经济生活的一个组成部分，法律在赋予审计监督权利的同时，也使其承担着相应的法律责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，包括现有的和潜在的投资人、债权人。因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家及公众利益的责任。国家方针的不断调整和变化，在已出台的审计法、行政诉讼法、行政处罚法、行政许可法、国家赔偿法及刑法等有关法律中，分别对国家审计机关和审计人员在审计中的行为作出了规定，由于违规操作或对问题落实不清，损害了被审计单

11、位的合法权益，就可能引起行政复议，或被推上法庭，从而形成审计风险。尽管我国颁布了一些财经法律法规，但是我国当前的审计法规体系还不够健全，主要是现行法律、法规的相对滞后，使审计人员面对审计中出现的新情况、新问题无法可依，也形成了审计风险，造成审计处理处罚无法可依，有法难依。(二)审计风险形成的主观原因1、审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。审计活动是一种技术性很强的活动，它不但要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备较强的综合分析能力、丰富的实践经验、准确的判断能力和相关的政策理论水平。而且审计风险与注册会计师的实际执业水平成正相关关系即注册会计师的执业

12、水平越高，专业经验越丰富，则被审计单位存在重大错报或漏报而未被发现的可能性就越小，审计风险越能得到合理的控制。现实生活当中，另外。有些注册会计师虽然通过了全国统一考试考试，取得执业注册会计师资格，但缺乏相应的实践经验和专业胜任能力，更何况在一个项目的审计从业人员中助理人员远多于注册会计师。另外，相当数量的注册会计师将大量精力放到繁忙的工作当中，不能按时参加每年的后续教育，更谈不上钻研新技能、学习新法规，所有这些，必将导致更多的审计风险的产生。2、审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度形成了审计风险。审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则，公正原则和廉洁性原则，从而制造虚假

13、审计报告，产生严重的舞弊和欺诈风险。如：审计人员与被审计单位搞钱权交易，把查处的问题不在报告上进行披露，进而加大了审计的风险，所以在实施的整个过程中，审计人员需要有强烈的责任心和使命感以及部位利益所诱惑，这样可以再很大程度上降低审计的风险。3、审计人员审计方法的影响。审计方法本身也存在缺陷，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计方法允许存在一定的审计风险，审计人员必须追求审计效率和效果的平衡。审计人员把审计重点放在一些重要组成项目上，抽取全部业务的一部分进行审查，这也称之为抽样审计方法，这种审计方法在企业规模日益扩大、注册会计师受成本和精力所限制而无法对客户进行详细审计的情况下

14、产生的。抽样审计仅仅测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部项目，因而样本性质不能反映总体性质的可能性，其代表的主题结论和客观事实之间发生偏离。这样虽然提高审计效率，但难免会遗漏会计报表中的一些重大错误和舞弊问题，从而增加了风险。四、审计风险的基本构成要素(一)重大错报风险所谓重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和种类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对审计人员如何评估财务报告层次和认定层次的重大错报风险提

15、出了详细的要求。 1、重大错报风险的两个层次。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济危机。此类风险很难被界定与某类交易、账户余额、列报层次的重大错报风险。审计人员同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于审计人员确定认定层次实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。2、固有风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，或是连同其他错报构成重大错报。固有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。从理论上而言，某一审计期间，被审单位的

16、固有风险处在确定的水平。其主要成因及表现有： 参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。审计战线受历史、经济、环境等条件的制约，审计干部队伍中高素质人才匮乏，智力投入不足。审计人员业务素质不够全面，严重制约和影响了审计质量的提高。在承担对领导干部经济责任审计时，尤其是担任审计组长或主审的，只具备查账技能还不够，应具有相当的宏观经济知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力，综合分析能力等。 被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。 由于被审计单位经营活动的复杂性

17、（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。3、控制风险。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。控制风险主要成因及表现有：被审计单位未建立系统的内部控制系统。也就是说被审计单位虽建立了内部控制系统，但所建立的系统不够健全和科学，那么在这种情况下就达到不了建立系统的目的和有效程度，形同虚设，所以就会造成审计风险。被审计单位未严格运行内部控制系统。被审计

18、单位中的一些管理人员利用自己手中的职权故意使内部控制系统失效时，出现重大错报和漏报的可能性就会更大，进而就会形成更大的审计风险。 (二)检查风险所谓检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序审计的合理性和执行的有效性。由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，或是检查过程的技术、经验等其他原因，检查风险不可能降至零。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、知道和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。(三)重大错报风险与检查风险的关系在既定的审计风险

19、水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。五、审计风险的防范审计风险的存在是一个客观的事实。完全杜绝审计风险是不现实的，但是正确认识、了解和分析审计风险产生的原因，采取切实可行的办法来将审计风险降低并控制在一个可以接受的水平是可以做到的。(一) 提高审计队伍整体素质审计人员是审计工作的主体，审计工作质量的好坏直接取决于审计人员的专业胜任能力和职业操守，并且防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。因此，加强审计队伍建设，全面提高审计人员的综合素

20、质，是防范审计风险的重要手段和措施。为此，第一，完善审计人人员准入制度，会计师事务所对应聘者要严格考核，并且还要强化业务培训，提高射你人员业务水平。第二，提高审计人员的依法行政意识，使审计人员时刻保持谨慎的审计态度，做到知法，懂法，守法，依法办事。第三，规范审计人员的职业道德，审计人员在工作中首先要保持独立性；要正直、客观，遵循审计职业道德，坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不收受贿赂，客观公正地发表审计意见。第四，强化审计人员的风险意识，从而降低审计风险，审计人员要强化基本功，不断提高政治理论水平和判断是非的能力，依据法规准则，扣紧审计环节，合理取证，有效检查，全面分析，审慎

21、结论，不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量，从而降低审计风险存在的可能性。(二)运用科学的审计方法充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量是降低审计风险的重要保障。每个审计人员都要牢固树立审计风险意识，从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法。并且要在充分了解审计单位的基础上，科学地评价被审计单位的内部控制制度和内部控制风险，并进行符合性测试，借以确定审计风险，审计重点和审计范围以及所需审计证据的多少。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。交叉使用传统的审计方法，扩大审计范围来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数

22、量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的。(三) 树立风险意识 提高审计人员的依法行政意识，做到知法守法，依法办事。审计人员要有较为全面的法律知识，除了掌握本待业的有关法律法规以外，还要了解掌握行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法、民事诉讼法等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的研究，准确地引用法律法规。目前很多部门经济、行政法律法规都有关于执法主体的规定，审计监督活动中援用其处罚条款进行处罚，严格意义上讲是越权越法。要从最高层解决审计监督与其它经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围，制订与审计法配套的财经处罚的法律规定，

23、既体现审计再监督功能，又不超越权限。在各部门法律法规还不能完全协调的情况下，审计中可以引用有关部门法律法规对违反规定的财政、财务收支行为进行问题定性，但必须依照审计法及实施条例的规定对违规问题进行处理处罚。此外还要注意防范审计活动中对应予处理处罚的违纪违规问题进行越权“减免”所带来的审计风险。 (四) 降低审计风险1、完善和健全内部审计法规体系, 增强现有规章的可操作性。完善和健全内部审计法规体系, 对有效防范内部审计风险至关重要。首先, 在􀀁审计法􀀁的指导下, 应制定国家的内部审计条例; 其次, 可由内部审计师协会组织拟定内部审计准则。具体应包括内部审计基

24、本准则, 内部审计具体准则和实务公告, 内部审计职业规范指南三大部分, 使内审工作逐步走向法规化、制度化和规范化的道路, 才能降低工作中的随意性、主观性, 降低审计风险。2、建立独立的内审机构, 改善审计组织的硬环境。一是在设置内审机构时, 应按市场原则设置为独立平行的专职机构, 推行审计委员会制度; 二是在隶属领导层次上, 应由董事会或总经理直接领导, 保证其审计工作的独立性; 三是应扩大内审机构的规模。目前, 内审人员数量应占职工总数的0.5%左右为宜; 四是调整和改善审计人员的专业结构。近期目标应是经济管理专业与工程技术等非经济管理专业各占1/ 2; 五是加大宣传力度, 提高单位领导对内

25、部审计的认识, 彻底改善审计组织建设的硬环境, 最大限度地降低内审风险。3、整顿社会经济环境。当前普遍存在的内部人控制、委托代理关系的滥用, 会计信息失真和财务管理混乱等现象极大地干扰了审计工作的正常开展, 降低了审计工作质量, 必须进行综合治理, 净化社会经济环境, 建立现代企业制度, 整顿公司内部法人治理结构, 规范市场主体行为, 严肃整顿会计信息虚假, 减少不确定性因素, 使内审机构能掌握相对真实可靠的信息, 减少被误导的可能性, 降低审计风险。(五) 保持审计的独立性“独立性”是审计的本质特征，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本前提。如果审计的各项工作从一开始就无法

26、保证其独立性，受到来自各方面的影响，最后的审计结论只能是“大事化小，小事化了”。而我国现行的审计领导体制是审计机关设在政府，是国家行政机构的组成部分。这种审计体制在实际运行中，难以解决地方保护和行政干预审计监督问题，削弱了审计机关的独立性和权威性。实践证明，很多诉讼案件中都是由于注册会计师听信客户的一面之词获屈服于各种压力，失去了审计独立性。保证审计的独立性，有利于审计人员加强对审计计划的控制及管理：一方面在总的审计计划安排上保持独立性，突出重点，做好深入的调查研究，搞好对比分析，确定合理的审计覆盖面。另一方面在具体的审计项目计划中保持独立性，要合理制定审计方案，选择审计方法，确定审计时间和工

27、作目标、明确审计人员责任。在做好上述工作中，还应根据审计任务和项目的要求，预测与此有关的各种可能风险，并针对产生的原因拟定风险控制方案。这可作为审计风险防范的重要方法【结 论】审计的风险在审计过程中是客观存在的，而且避免不了的，审计人员要很好地研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识，要认真谨慎去对待、控制、防范，期望消除或降低审计风险，从而成功的达到规避与防范审计风险，保障审计质量, 提高审计效率。【参考文献】1、 郭照敏：对我国注册会计师职业道德的现实思考，中国注册会计师，2008（08）。2、邓笑蓉：会计师事务所对审计风险的防范与控制，北方经贸，2010。3、成焕玲：审计风险的形成原因及其对策分析，新西部，2010（03）。4、刘小林：论审计风险的防范与控制，经济研究，2010（05）。5、申建英、吴玲萍：新编审计实务，南京大学出版社，2011。6、中国注册会计师协会：审计，经济学出版社，2012。7、赵保卿：审计学，中央广播电视大学出版社，2011。