增值税对利润表的影响.docx

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1、增值税对利润表的影响增值税，是一种价外税，在“价税分离”的计算模式下，其抵扣、留抵和缴纳的税额都不计入利润表。表面上看，增值税仅仅通过计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的方式影响利润表，然而实际情况真的是这样吗？增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，本文（仅对一般纳税人）从进项、销项、损失和附加四个方面对利润表的影响进行分析。一、 进行税额不得从销项税额中抵扣（进项）1、 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进行税额不得从销项税额中抵扣。（注：取得票据不合规或者资料不齐全）增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产

2、品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（注：发票、合同、往来结算证明三者缺一不可）2、进项税额不得从销项税额中抵扣的项目（注：取得票据合法且资料齐全也不得抵扣）：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（注：不得抵扣的原因是增值税抵扣链条断裂）非

3、正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（注：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不得抵扣的原因是增值税是附着在货物上的税种，货物既已损失，增值税也不能凭空存在）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（理由同上）非正常损失的不动产，以及不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（理由同上）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（理由同上）购进的旅客

4、运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（注：不得抵扣的原因是增值税抵扣链条断裂）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第项、第项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑物装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。分析1：、如果纳税人取得的扣税凭证不符合国家抵扣规定（注：比如取得增值税普通发票）或者资料不齐全，造成纳税人的进项税额不得在销项税额中抵扣，进项税额应和价款一并计入货物或者服务的成本，随着货物或服务的销售完成，最终会计入利润表中的“主营业务成本”或者通过计提折旧或摊销计入“管理费用”“销售费用”。

5、分析2：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，随着增值税抵扣链条的断裂，进项税额应和价款一并计入货物或者服务的成本，根据项目不同，计入利润表中的“主营业务成本”、“管理费用”或者“销售费用”等。（注：如果进项税额已经认证抵扣，改变项目用途需要进行进项税额转出）分析3：非正常损失中情况下，进项税额应和货物价款一并计入利润表中的“营业外支出”。（注：如果进项税额已经认证抵扣，造成非正常损失的，也需要进行进项税额转出）分析4：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额应和价款一起计入利润表中的

6、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等。（注：因公出差取得的机票、火车票属于企业购进的旅客运输服务，属于进项税额不得从销项税额中抵扣的项目；住宿费用属于企业购进的住宿服务，不属于进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，只要取得增值税专用发票可以抵扣。）二：视同销售下的销项税额以下行为视同销售：将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一现（市）的除外将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体

7、工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外财政部和国家税务总局规定的其他情形分析1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，将销项税额（注：按销售价格计算）和货物成本一并计入项目成本，随着货物或服务的销售完成，最终会计入利润表中的“主营业务成本”或者通过计提折旧或摊销计入“管理费用”、“销售费用”等。分析2：将自产、委托加工或者购进的货物

8、用于集体福利或者个人消费，将销项税额（注：按销售价格计算）和货物成本一并通过“应付职工薪酬”计入“主营业务成本”、“管理费用”、“销售费用”等。分析3：将自产、委托加工或者购进的货物、无形资产或者不动产无偿赠送给他人或者向他人无偿提供服务，销项税额（按：按销售价格计算）和货物或服务成本一并计入利润表的“销售费用”或者“营业外支出”。三、 赊销业务计提的坏账准备分析：赊销业务中的“应收账款”既包括货物或服务价款，又包括销项税额。增值税销项税额通过计提坏账准备计入利润表的“资产减值损失”。四、 计提的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加分析：按照应缴纳的增值税，计提城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，将其计入利润表的“营业税金及附加”。综上，我们通过对增值税的进项、销项、坏账损失和附加的分析，得出结论：虽然增值税是价外税，但是它和企业利润有着非常复杂的关系，通过多种形式影响利润表。鉴于笔者经验和水平有限，希望广大财税工作者批评和指正。